金融机构往来的核算

1、第六章 金融机构往来的核算n第一节 概述n第二节 商业银行与中央银行往来的核算n第三节 同业往来的核算第一节 概述n1、概念金融机构往来：指金融机构相互之间的资金帐务往来。2、核算要求 1）必须有利于加速各单位的资金周转 2）必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制 3）必须有利于金融企业资金的使用和账务处理第二节 商业银行与中央银行往来的核算n一、缴存存款的核算 1、缴存一般性存款的核算 2、缴存财政性存款的核算 二、向中央银行缴存（支取）现金的处理n三、向中央银行借款 1、帐户的设立 2、向中央银行借款的核算 3、归还中央银行借款n四、再贴现业务的核算n五、同城票据交换与清算 1、基本做法

2、 2、交换的核算 3、退票的处理 4、清算差额的核算n六、通过人民银行办理汇划业务的核算n 1、“先横后直”转汇方法n 2、“先直后横”转汇方法一、缴存存款的核算1、缴存一般性存款的核算n 缴存一般性存款也叫缴存法定准备金。 n (1)基本规定 n (2)法定存款准备金的核算 (1)基本规定 A、法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。 B、 各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制并汇总全行一般存款余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了按一般存款余额考核法定存款准备金。 C、各商业银行按法人统一存入存款准

3、备金，各商业银行的分支机构在人民银行的准备金存款账户发生透支、商业银行不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定进行处罚。(2)法定存款准备金的核算n商业银行法人本期为调增时，会计分录为：n 借：存放中央银行款项存放中央银行一般存款n 贷：存放中央银行款项备付金存款n调减时会计分录相反。 n 商业银行法人每日营业终了，法定存款准备金账户余额低于一般存款准备金，人民银行对不足部分按每日万分之6处以罚款。金融企业的会计分录为：n 借：营业外支出违约金罚款户n 贷：存放中央银行款项备付金存款2、缴存财政性存款的核算n 商业银行的各分支机构代办的国库业务吸收的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债等存

4、款都属于财政性存款，它是人民银行的资金来源，应全部划缴人民银行。一般是按旬调整，旬后5日内办理。n商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。存款增加即调增补缴，存款减少则调减退回。n调整缴存财政性存款的核算 n如为调增补缴，会计分录为：n借：存放中央银行款项存放中央银行财政性存款n 贷：存放中央银行款项备付金存款n如为调减退回，则会计分录相反。二、向中央银行缴存（支取）现金的处理n1、金融企业向人民银行支取现金的核算n金融企业向当地人民银行发行库提取现金时，由管库员根据库存现金情况，提出提取现金数额，由出纳人员签发人民银行“现金支票”，经出纳负

5、责人、主管领导审批签字以及会计主管审核后，加盖预留印鉴，交提款人到人民银行发行库提取现金。n其会计分录为：n借：现金n 贷：存放中央银行款项备付金存款n2、金融企业向人民银行缴存现金的核算n金融企业向人民银行缴存现金时，由管库员根据缴存现金数额，填制人民银行“现金缴款单”一式三联和“现金出库票”一式两联，经出纳负责人和主管领导审查签字后，据以办理出库手续。缴款人持单押款到人民银行发行库，办理现金缴存手续。n其会计分录为：n借：存放中央银行款项备付金存款n 贷：现金三、向中央银行借款1、帐户的设立n(1)年度性贷款户，核算金融企业因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向人民银行的借款。 n (2

6、)季节性贷款户，核算金融企业因信贷资金先支后收或存款季节性下降、贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而向人民银行的借款。 n (3)日拆性贷款户，核算金融企业由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。此种贷款的期限一般为10天，最长不超过20天。n (4)再贴现户，金融企业以已贴现而未到期的商业汇票向人民银行办理转让，通过此账户核算。 2、向中央银行借款的核算n首先要提交借款申请书，经审核批准后可以一次或分次办理借款手续。 n商业银行取得贷款后，其会计分录为：n 借：存放中央银行款项n 备付金存款n 贷：向中央银行借款3、归还中央银行借款n商业银行在贷款到期时，应主动填制一

7、式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。借款的商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联代准备金存款账户的贷方传票，另编制贷款账户的转账借方传票办理转账。其会计分录为：n 借：向中央银行借款n 金融企业往来支出n 中央银行往来支出户n 贷：存放中央银行款项备付金存款四、再贴现业务的核算n 1、概念n是商业银行以已贴现尚未到期的票据转让给人民银行，人民银行从票据面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。n 2、办理再贴现的核算 n商业银行向人民银行申请再贴现时，其会计分录为：n借：存放中央银行款项备付金存款n 金融企业往来支出中央银行往来

8、支出户 n 贷：向中央银行借款再贴现n3、再贴现到期的处理n借：向中央银行借款再贴现n 贷：存放中央银行款项n 备付金存款五、同城票据交换与清算1、基本做法n同城票据交换一般由人民银行主持，设置票据交换所，并派总清算员组织资金清算。参加同城票据交换的银行(称为清算行)须经人民银行批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交换。一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各为一场。n交换票据时，可分为提出行和提人行两个系统。向他行提出票据的行称提出行，应提交他行清算的票据为提出票据；提回票据的行称为提人行，提交本行清算的票据为提人票据。 n收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方

9、票据或代付票据，收到在本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。2、交换的核算n(1)交换提出n 对提出的贷方票据，会计分录为：n 借：X X存款n 贷：待清算票据款项(或有关科目)n 对提出的借方票据，会计分录为：n 借：待清算票据款项(或有关科目)n 贷：其他应付款提出交换专户n 退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会计分录为：n 借：其他应付款提出交换专户n 贷：X X存款收款人户n 对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及收款人的其他有关凭证等一并退给收款人。其会计分录为：n 借：其他应付款提出交换专户n 贷：待清算票据款项(或有关科目)

10、n(2) 提人行根据提回的借、贷方票据以及“提人借(贷)票据汇总计数单”办理转账。n 对提回的贷方票据，可以直接办理转账，会计分录为：n 借：待清算票据款项(或有关科目)n 贷：X X存款收款人户n 提回的贷方票据如果因其他原因不能进账，应办理退票。n 对提回的借方票据，若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：n 借：X X存款付款人户n 贷：待清算票据款项(或有关科目)n 若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票。3、退票的处理n票据交换业务要坚持“先付后收，收妥抵用，银行不垫款”的原则。当提人行提人有错误的票据，如账号与户名不符、大小写金额不一致、付款人账户资

11、金不足支付等，均要办理退票。 n原提出行接到退票行的电话通知或退回的票据后，核对票据交换登记簿确认属于本行提出的票据，在登记簿上注明退票的理由、时间。当收到退票行“退票理由书”时，据以填制特种转账传票办理账务。n 对于退回的借方票据，会计分录为：n 借：其他应付款提出交换专户n 贷：待清算票据款项(或有关科目)n 对于退回的贷方票据，会计分录为：n 借：待清算票据款项(或有关科目)n 贷：X X存款原付款人户4、清算差额的核算n如为应收差额，会计分录为：n借：存放中央银行款项备付金存款n 贷：待清算票据款项(或有关科目)n如为应付差额，会计分录相反六、通过人民银行办理汇划业务的核算1、“先横后

12、直”转汇方法n按照人民银行规定，各商业银行跨系统大额汇划款项(跨系统10万元以上，系统内50万元以上)要通过人民银行转汇并清算资金。 n“先横后直”是指汇出行把大额汇款，先在同城转划给开户的人民银行，汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项商业银行的存款账户付出款项，一方面将款项通过电子联行或一般联行往来划往汇人地人民银行。 汇出行（如建行）A地汇入行（如工行）人民银行（发报行）汇款先横后直B地人民银行（收报行）B地再横A地n汇出行汇出款项时，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。其会计分录为：n 借：X X存款汇款人户n 贷：存放中央银行款项备付金存款n汇入行的开户人民银行收到划款报单

13、与有关凭证，将款项转入汇人行账户，并将凭证送交汇入行。汇人行根据人民银行交来的有关凭证办理转账。其会计分录为：n 借：存放中央银行款项备付金存款n 贷：X X存款收款人户 2、“先直后横”转汇方法n“先直后横”转汇方法，是指汇出行将大额汇款，先通过系统内联行划往汇人行所在地的联行转汇行，由其通过同城票据交换将款项划往汇人行给收款人人账。n 汇出行通过系统内联行将款项汇到汇人行所在地的联行转汇行时，会计分录为：n 借：X X存款汇款人户n 贷：联行往帐(或有关科目)汇出行（如建行）A地汇入行（如工行）转汇行（建行）汇款先直后横B地B地开户央行B地再横n转汇行收到系统内联行转来的款项后，通过票据交

14、换提交给人民银行。其会计分录为：n 借：联行来帐n 贷：存放中央银行款项n 备付金存款n人民银行将款项直接划入汇人行账户，并通知汇人行。汇人行接到人民银行的收账通知，经审核无误后为收款人人账。其会计分录为：n 借：存放中央银行款项备付金存款n 贷：X X存款X X户第三节 同业往来的核算n一、概念n 同业往来就是商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来 n二、异地跨系统转汇的处理 1、汇出行所在地为双设机构 2、汇出行所在地为单设机构地区，汇入行地区为双设机构地区 3、汇出、汇入行均为单设机构n三、同业拆借的处理 1、同城拆借的核算 2、异地拆借的核算二、异地跨系统转

15、汇的处理1、汇出行所在地为双设机构n双设机构地区是指汇出行所在地设有汇人行系统内的银行机构。 n由汇出行将跨系统的汇划凭证，通过“同业存放款项”将款项划入汇入行的转汇行。由汇入行的转汇行通过本系统联行将款项划往汇人行，即采取“先横后直”的转汇方法。汇出行（如建行）A地汇入行（如工行）汇入行的转汇行（如工行）汇款先横后直B地A地n汇出行的会计分录为：n借：X X存款汇款人户n 贷：同业存放款项（负债增加）n转汇行收到汇出行划转来的凭证和清单，经审查无误后，通过本系统联行将款项划往异地汇人行转入收款人账户。其会计分录为：n 借：存放同业款项（资产增加）n 贷：联行往帐n 汇人行收到本系统划来的联行

16、报单及有关结算凭证，经审核无误后，为收款单位入账。其会计分录为：n 借：联行来帐n 贷：X X存款收款人户2、汇出行所在地为单设机构地区，汇入行地区为双设机构地区n异地跨系统转汇业务发生时，汇出行应将跨系统汇划款项先通过本系统联行划转汇人行所在地的系统内转汇行，由转汇行转划给汇人行，即采取“先直后横”的转汇方法。汇出行（如建行）A地汇入行（如工行）汇出行的转汇行（如建行）汇款先直后横B地B地n汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统的转汇行，由其提交汇入行转入收款人账户。其会计分录为：n 借：X X存款汇款人户n 贷：联行往帐 n转汇行收到本系统汇出行划来的联

17、行报单及结算凭证，经审核无误后，直接向跨系统汇入行办理转划。其会计分录为：n 借：联行来帐n 贷：同业存放款项n汇人行收到转汇行划转的款项，为收款单位人账。其会计分录为：n 借：存放同业款项n 贷：X X存款收款人户3、汇出、汇入行均为单设机构n汇出行、汇人行所在地均为单设机构地区，在办理跨系统汇划款项时，应通过附近双设机构地区的商业银行办理转汇。汇出行先通过本系统联行划转双设机构地区的系统内银行(代转汇行)，由其向跨系统银行(转汇行)办理划转，跨系统银行通过联行划转汇人行转入收款人户，即采取“先直后横再直的办法。汇出行（如建行）A地汇入行（如工行）汇出行的转汇行（如建行）汇款先直后横B地C地

18、汇入行的转汇行（如工行）C地再直三、同业拆借的处理1、同城拆借的核算n同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。 n (1)同城拆借的核算n 资金拆借的处理n (a)拆放行以拆人行借据为依据，向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种转账借贷传票予以转账。其会计分录为：n 借：拆放同业（资产增加）n 贷：存放中央银行款项备付金存款1、同城拆借的核算n人民银行分行收到进账单及转账支票后，以此两种凭证代转账借贷传票，将款项从拆放行准备金账户转入拆人行准备金账户，转账后将进账单回单联转交拆人行。n (b)商业银行拆人行根据进账单回单联，编制特种转账借贷传票各一联，进行账务处理。其会计分录为：n 借：存放中央银行款项备付金存款n 贷：同业拆人（负债增加）到期归还借款的处理n商业银行之间的资金拆借，应恪守信用，履约还款。拆人行归还借款时，应按事先规定的利率，计算应付利息，将本息一并通过人民银行划转拆放行。n (a)拆人行的处理：拆人行归还到期借款时，应根据本息，填制进账单和转账支票送往人民银行，并根据人民银行退还的进账单回单联及支票存根，编制特种转账借方传票两联，贷方传