基础会计高香林及课后答案第六章财产清查60

1、 目 录123 34 43 5理解财产清查在会计核算中的作用理解财产清查在会计核算中的作用了解财产清查的工作环节了解财产清查的工作环节熟悉财产清查的账务处理熟悉财产清查的账务处理 知识目标能够说出各种财产盘存制度的优缺点能够说出各种财产盘存制度的优缺点知道对货币资金、实物、应收账款等资知道对货币资金、实物、应收账款等资产的清查方法产的清查方法能够进行财产清查的账务处理能够进行财产清查的账务处理 能力目标 内容讲解会计账会计账簿的概簿的概念与种念与种类类财产清查概述实物清查货币资金清查往来款项清查财产清查 内容讲解第一节第一节 财产清查财产清查概述概述 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查

2、永续盘存制与实地盘存制 内容讲解 全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点及对债权、债务进行询证的清查方法。全面清查因其清查范围广，工作量大，一般在年终决算，企业撤销、合并或改变隶属关系以及企业发生重大经济违法事件时进行。企业拥有或控制的各种存货资产企业拥有或控制的各种固定资产企业的货币资金及有价证券企业的债权、债务全面清查 内容讲解 局部清查也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行的重点清查。局部清查一般根据企业的管理需要进行，其清查的对象也因管理需要的不同而不同，没有一个固定的模式。例如，在企业更换财产物资的经管人员时，就必须对更换时点的财产物资进行清点，以分清保管责任，这种清点也是

3、一种局部清查。 局部清查的范围小，工作量一般不大，企业应经常地对一些贵重物资、流动性较大的财产和管理上要求严格控制的资产进行局部清查。 内容讲解 定期清查是指根据企业资产管理制度，在事先规定好的时间内按计划对财产物资进行的清查。定期清查的目的侧重于保证企业实物的账存数与实存数相等，以确保会计信息的真实性、可靠性。这种清查一般在会计期末结账时进行。月末结账时的定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，但在年末结账时的定期清查一般应采用全面清查。 内容讲解 不定期清查也叫临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查一般属于局部清查，其目的在于查明情况，分清责任。不定期清查主要在以下几种

4、情况下进行。更换物资和现金的保管人员时财产物资发生非常灾害或意外损失时配合有关部门对本单位进行会计检查时进行临时性清产核资时 内容讲解 有些财产物资如施工企业中的钢材、纺织企业中的棉花等材料，根据其物理、化学特性，可以采用一定的方法进行收、发数量的准确计量。在会计核算中，一般要求对这类财产物资进行连续的、不间断的收、发账面登记，并随时能从账面上计算出其结存数。也有一些商品，例如农副产品批发企业经营的一些鲜活商品（如新鲜蔬菜、海鲜等），由于其容易腐烂变质和水分流失，造成收、发、存计量不准确，对该类商品，在会计核算上一般要求平时在会计账本上只登记收料数量、金额，到月底或月中某一时间通过对实物的期末

5、存数进行实地盘点来倒算本期发出商品数量。这种方法并不能随时从账面上反映实物的结存数量。 我们把前一种平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度叫永续盘存制。把平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度叫实地盘存制。 永续盘存制与实地盘存制各有利弊。永续盘存制在操作时日常工作比较琐，登账工作量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有利于保护企业的财产物资安全，并能给企业的财产清查提供依据。实地盘存制在操作时日常工作比较简洁，登账、业务量均不大，但它不能及时提供财

6、产物资的发出数量及成本等资料，同时也不便于保护企业财产物资的安全。鉴于此，企业应根据财产本身的特性及管理要求合理地选择适合本企业的实物管理制度，并尽量使用永续盘存制。 内容讲解第二节第二节 货币资金货币资金清查清查 库存现金清查 银行存款清查 内容讲解 现金具有很强的流通性，并且收支频繁，极容易出错。在日常工作中，出纳人员应做到“日清月结”。“日清”是指做到当天的现金凭证当天记入现金日记账并结出当天现金日记账余额，下班时清点保险柜的现金余额并与现金日记账余额相核对；“月结”是指做到当月的出纳现金日记账余额与会计的现金总账余额相符合。只有这样，才能尽可能减少现金方面的出错，维护企业的资产安全。

7、现金的清查除了出纳人员每天进行的自查外，出于管理上的需要，管理人员有必要经常对现金进行定期和不定期的清查。这种清查一般采用“实地盘点法”来进行。即通过实地盘点来确定库存现金的实存数，再与出纳的现金日记账的账面余额及会计的现金总账余额相核对，并根据清查结果编制“库存现金盘点表”（见表6-1），以明确责任。 思 考 ？ 查一查自己的查一查自己的现金，你还应加强现金，你还应加强哪些方面的管理？哪些方面的管理？ 内容讲解 在发现盘盈或盘亏仍未做出处理意见时，应在账面上增加或减少现金，同时记入“待处理财产损溢”账户过渡。“待处理财产损溢”的结构如图6-1所示。 等到处理意见下达后，根据处理意见，按批准金

8、额从“待处理财产损溢”账户转到“营业外支出”、“管理费用”、“其他应收款”、“营业外收入”等账户核算。期末处理之后，本账户应无余额。 内容讲解 例6-1莞盛公司在月末的一次突击抽查中，查出现金短缺500元，后经查明500元系白条抵库100元，找现短缺20元，另380元由出纳挪用。会计处理为： 发现短缺时： 借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500 接到处理意见后： 借：其他应收款出纳员 380 人 100 管理费用 20 贷：待处理财产损溢 500 思 考 ？ 指出例指出例6-16-1中涉中涉及哪些原始凭证，及哪些原始凭证，并编制相应的记账并编制相应的记账凭证。凭证。 内容讲解 银行存

9、款清查同其他实物清查的方法不同，它是通过将企业出纳登记的“银行存款日记账”与企业开户银行每月定期、不定期或月末送来的银行登记的企业银行账（也叫“银行对账单”）就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错误，金额是否相等的一种清查方法。（一）未达账项 通常情况下，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不相等。但我们并不能以此来判断企业银行存款日记账或银行对账单有错。这是由于存在未达账项因素，才导致企业银行存款日记账与银行对账单余额不等。因此，要确认银行存款日记账与银行对账单有无错误，就应先剔除未达账项的影响。 未达账项是指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已入账、另一方仍未入账的经济

10、事项。具体指： 内容讲解一笔支出银行已入账，企业未入账（即银行已付，企业未付）。如托收的款项，银行账上已代企业付款，但企业未收到银行的付款通知单，仍未入账。一笔支出企业已入账，开户银行未入账（即企业已付，银行未付）。 如企业开出转账支票已支付一笔商品款，但由于持票人未及时到银行办理转账，导致企业已支付而银行未支付的事项产生。一笔收入企业已入账，开户银行未入账（即企业已收，银行未收）。如企业将收到的汇票送存银行，根据银行的“进账单”回单，企业可以登记增加银行存款，而银行则要等到付款人的款项转到企业账户后才增加企业的存款。一笔收入银行已入账，企业未入账（即银行已收，企业未收）。如企业在银行的存款利

11、息收入，银行已入账，而企业由于未接到结息单，仍未入账。 以上4种情况的任何一种发生，均可能导致企业银行存款日记账与银行对账单不相符。但随着时间的推移，凭证传递到达后，此种差异随着另一方的入账会自动消失。因此，未达账项本身不是一种错误。 内容讲解 （二）银行存款余额调节表为消除未达账项的影响，我们只需对一方已入账、另一方未入账的事项在银行存款余额调节表上的另一方余额上加上该事项，即可消除未达账项的影响，在此基础上再检查双方记账有无错误。“银行存款余额调节表”格式如表6-2所示。 内容讲解 例6-2莞盛公司2019年3月上旬的银行存款日记账与银行对账单分别如表6-3、表6-4所示，要求编制银行存款

12、余额调节表。 注：银行对账单中，贷方表示企业存入开户行的存款增加数，借方表示企业在开户行的存款减少数。数字后的“”表示该数字在企业账与银行账上双方都已登记。 内容讲解 编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对号的经济事项，分别列出银行存款日记账和银行对账单未勾对号的经济事项，1即未达账项，如表6-5和表6-6所示。填列银行存款余额调节表，如表填列银行存款余额调节表，如表6-76-7所示。所示。3在此录入此部分的内容及说明，简单扼要根据表根据表6-56-5和表和表6-66-6，分别计算各种未达账项的汇总数。，分别计算各种未达账项的汇总数。2企业已收、银

13、行未收的未达账项=15 000（元）企业已付、银行未付的未达账项=5 000 =47 700（元）银行已收、企业未收的未达账项=490（元）银行已付、企业未付的未达账项=1 500 +96=8 596（元 内容讲解 调节后的银行存款日记账余额与银行对账单的余额相符（等于企业实际拥有的银行存款数），说明企业与银行对存款的记录均无误。 随着双方的凭证入账该未达账项会自动消失，故在编制银行存款余额调节表时不需要对未达账项进行账务处理。但若在已消除未达账项的基础上，银行存款日记账调整后余额仍不等于银行对账单调整后余额，则应考虑双方账簿的正确性，并及时对双方的账簿进行正确性检查和相应的账务处理。 思 考

14、 ？ 编制编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”是是由记账员完成还是由记账员完成还是由出纳完成？由出纳完成？ 内容讲解第三节第三节 实物清查实物清查 存货清查 固定资产清查 内容讲解 存货的清查一般采用实地盘点法，即采用清点计数或其他计量方法来确定存货的实物数量。具体来说主要包括以下步骤：在永续盘存制下，在清查之前应先由会计人员、仓库保管人员、生产人员根据会计账簿资料、原始收发料凭证、仓库明细账等资料计算出各种存货的账面余数。仓库人员应先清点、排列好各种存货，并标明各存货的品名、规格、存放地点及库存数量。财产清查人员与实物保管人员同时在场清查，以明确责任。在清点过程中，应根据各存货的特点

15、，能清点计件的就进行计件，能按体积、重量及堆垛方式测量的就分别采用体积、重量测量。不便于采用上述方法测量的，也可以采用一定的技术推算方法测量。 思 考 ？ 说说在实地盘说说在实地盘点之前要做好哪些点之前要做好哪些准备工作？准备工作？ 内容讲解 对存货进行实地盘点后，应根据存货的清查盘点结果填写“存货盘存单”，如表6-8所示。 内容讲解 同时根据存货的账存数与存货盘存单计算填列存货的“账存实存对比表”，如表6-9所示。 内容讲解 在实务中，为简化工作，在“账存实存对比表”中一般只填列账存实存不等的存货。若在盘点过程中发现有积压呆滞、残损变质的各种存货应另行堆放，并填制“积压变质报告单”，说明情况

16、，提出处理意见，报请审批，以盘活企业资金，提高存货的使用率和加速存货的周转。“积压变质报告单”格式如表6-10所示。 对存货的清查，平时一般为局部的、不定期的抽样清查，年底时进行一次全面清查。对于鲜活商品一般应在期末结转成本时进行一次实地盘点，以倒算销货成本。 思 考 ？ 将你清点的个将你清点的个人资产填入人资产填入“存货存货盘存单盘存单”，并计算，并计算个人总资产。个人总资产。 内容讲解 存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把“存货盘存表”、“账存实存对比表”及“积压变质报告单”作原始凭证，立即调整存货的账存数，使之与该存货的实存数相等。 内容讲解 例6-3莞盛公司在2019年3月份的盘点中发现

17、A材料盘盈100千克，每千克10元，B材料盘亏200千克，每千克20元。莞盛公司为增值税的一般纳税人，税率为16%。盘点结果已填列盘点表，并报上级审批。 对以上存货清查结果的账务处理为： A 材料盘盈100千克： 借：原材料A材料 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 B 材料盘亏200千克： 借：待处理财产损溢 4 640 贷：原材料B材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 640 内容讲解 例6-4沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏200千克中有150千克属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100千克的赔偿，仓库保管员承担1

18、0千克赔偿，另40千克由公司负担。B材料的另50千克盘亏属发生洪水造成。 A材料： 借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 B材料： 借：其他应收款保险公司 （100201.16）2 320 保管员 （10201.16） 232 管理费用 （40201.16）928 营业外支出 （50201.16）1 160 贷：待处理财产损溢 4 640 内容讲解 例6-5莞盛公司在3月份盘点中发现C材料已发霉变质，数量为50千克，单价20元，经批准对C材料进行处理，可收回残料40元。盘点发现霉变时： 借：待处理财产损溢 1 160 贷：原材料C材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税

19、额转出） 160 批准后，先收回残料，再将发生的损失作为“管理费用”处理： 借：原材料 40 管理费用 1 120 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 160 内容讲解 例6-6莞盛公司3月份盘点库存商品时，发现库存商品K盘盈400件，每件24.5元。经查，该库存商品盘盈属于销货过程中少发货所致，已查明购货方为中兴公司。该批销售的货款尚未收到，经交涉决定退还少发货部分的货款（销售单价30元）。 清查盘盈时： 借：库存商品K 9 800 贷：待处理财产损溢 9 800 批准处理意见时： 借：待处理财产损溢 9 800 贷：主营业务成本 9 800 同时冲减收入： 借：主营业务收入 12 0

20、00 贷：应收账款中兴公司 13 920 应交税费应交增值税（销项税额） 1 920 思 考 ？ 指出例指出例6-36-3、例、例6-46-4、例、例6-66-6中涉及中涉及哪些原始凭证，并哪些原始凭证，并将其编制成记账凭将其编制成记账凭证。证。 内容讲解 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。在企业的日常管理工作中，对固定资产的管理一般采用归口管理、用管结合、用管定人、分工负责等管理责任制。 在对固定资产进行清查时，对于存放于本企业的固定资产可以采用实地盘点法进行清查。对于存放于本企业外的出借、出租固定资产可以采用信件、电话等询证方法来进行。询证清查

21、方法在应收账款清查时部分已作出介绍，在此不再重述。 内容讲解财会部门整理“固定资产总账”、“固定资产登记簿”及“固定资产卡片”，从账面列示固定资产的类别、实物的存入地点、保管责任人，并填列“固定资产盘点表”，如表6-11所示。1根据清查结果再登记“固定资产盘点表”，并计算出盘盈（亏）情况。3固定资产清查人员根据财会部门提供的“固定资产盘点表”中的相关资料进行固定资产的逐项盘点计数。在固定资产的清查进程中，财会人员、固定资产实物负责人必须在场。清点完毕后，可在已查固定资产上加贴“已清查标志”，如表6-12所示。2提出固定资产盘点结果的处理意思。4 思 考 ？ 到一家企业了到一家企业了解固定资产实

22、物清解固定资产实物清查进程，并查看真查进程，并查看真正的正的“固定资产盘固定资产盘点表点表”。 内容讲解 通过固定资产清查，若发现固定资产有盘盈时，必须对盘盈的固定资产的原始价值进行计价。计价方法一般有： 若账面上有类似、相同或同批次固定资产，盘盈固定资产一般取同类（批）固定资产的净值计价。 若账面上没有该盘盈资产的同类资产，则可以采用该盘盈设备估价入账；或者请评估机构对盘盈固定资产进行评估，以确定其价值。 对盘亏的固定资产，应冲减固定资产的账面价值。在冲减价值时，应分别冲减固定资产的账面价值和累计折旧，将净值作为盘亏固定资产的净损失。但有一点必须指出，盘亏的固定资产未提足折旧，企业不得补提折

23、旧，同时对盘亏（盈）的固定资产必须报税务机关备案，以备查和进行税务抵扣处理。 盘亏固定资产的账务处理应先通过“待处理财产损溢”账户核算。在查明原因之后，盈亏固定资产可以先扣除有关责任人及保险公司的赔偿后作为“营业外支出”处理。盘盈固定资产如果是本期的，补记账即可；如果是前期的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。 内容讲解 例6-7莞盛公司在2019年3月的全面清查中发现盘亏一个大型硫酸容器，账面资料显示如下：该设备在2012年1月1日购入,估计使用寿命为10年,原值12 000元，已折旧2 600元。 会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9 400 累计折旧硫酸容器

24、2 600 贷：固定资产硫酸容器 12 000 内容讲解 例6-8沿用上例，经过调查，盘亏硫酸容器属企业保管不严导致失窃造成，应由保险公司负责赔偿6 000元，实物保管人员王某赔偿400元，其他列入“营业外支出”。 盘亏硫酸容器： 借：其他应收款保险公司 6 000 王某 400 营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9 400 思 考 ？ 指出例指出例6-76-7、例、例6-86-8中涉及哪些原始中涉及哪些原始凭证，并将其编制凭证，并将其编制成记账凭证。成记账凭证。 内容讲解第四节第四节 往来款项往来款项清查清查 应收账款清查 坏账处理 其他应收款清查 内容讲解 往来

25、款项包括企业的债权往来（如应收账款、其他应收款、预付账款等）和债务往来（如应付账款、预收账款、其他应付款等）。债权往来和债务往来尽管性质不一样，但其清查方法却是一致的。因此，本书只阐述债权往来的清查方法，即应收款项的清查，对于债务往来的清查可以参照债权往来的清查方法进行。 内容讲解 应收账款是指企业因销售产品、商品，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它应在商品、产品所有权或控制权转移或所提供的劳务已完成时确认。应收账款发生并确认后，财会部门应根据应收账款往来单位分页、分户设立明细账，逐笔顺序或平行登记各款项的回收情况。在一定时期内还应根据各分户账的明细数据按拖欠销货款发生时

26、间的先后顺序填列账龄分析表。 同时，企业财务人员还应经常查阅应收账款明细账，对即将到期的或已过期的应收账款应及时地提示欠款方还款或加强催款力度。 应收账款的清查是指核实企业与往来单位的债权债务关系的一种财产清查。应收账款的清查主要采用“询证核对法”。主要按以下步骤进行： 内容讲解 企业应核定本单位的应收账款账目，确认其准确无误，并在此基础上逐个对应收账款往来单位编制“应收账款往来对账单”。对账单一般一式三联，其中一联作为回单，要求对方单位核对后签章退回；一联对方单位核对后，由对方单位留存；一联企业留底。应收账款往来对账单的一般格式如表6-13所示。 内容讲解 待接到往来单位退回的对账单后，根据

27、退回对账单上“往来单位意见”栏的询证结果进行分户登记、分类汇总： 对核对有误的应收账款和没有收到对账单回联单的应收账款，企业应派人到往来单位进一步核实，查清事件原因直至弄清结果。一类为在对账单上往来单位注明“核对无误”的应收账款一类是注明“核对有误”的应收账款 内容讲解 清查结束后，企业应编制“应收账款清查报告表”，以备企业做相应账务处理或对往来单位的信用分析。“应收账款清查报告表”的格式一般如表6-14所示。 内容讲解 在特殊情况下，根据领导指示及与债务方协商，可以对部分应收账款进行债权重组操作。 思 考 ？ 想一想，当你发出想一想，当你发出“应应收账款往来对账单收账款往来对账单”后，对后，对方单位没有给你任何信息时，方单位没有给你任何信息时，你还有什么办法来清查你的你还有什么办法来清查你的应收账款呢？应收账款呢？ 内容讲解 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业确认坏账时应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清