参考纳税调整类

1、一、总体介绍一、总体介绍l（一）表架结构：（一）表架结构： 15=1+12+215=1+12+2l主表主表 1 1张张l1 1级明细表级明细表 1212张张l2 2级明细附表级明细附表 2 2张张l（二）适用范围：（二）适用范围：企业在发生纳税调整时填报企业在发生纳税调整时填报（两个例外：资产折旧、摊销及资产损失为发生（两个例外：资产折旧、摊销及资产损失为发生涉税事项就需填报）。涉税事项就需填报）。A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳

2、税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表设计思路设计思路l1 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老纳税调整表基、展现税会差异。梳理税会差异，在老纳税调整表基础上，平衡覆盖全面与突出重点的关系，明确列举了收础上，平衡覆盖全面与突出重点的关系，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五入类、扣除类、资产类、

3、特殊事项、特别纳税调整共五大类大类3333小类的纳税调整事项。小类的纳税调整事项。l2 2、丰富信息采集，为后续管理、风险管理提供数据支、丰富信息采集，为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐赠支出纳税的采集，部分表格兼具信息披露功能（如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息）。调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息）。设计思路设计思路 3 3、优化表格设计、优化表格设计 一是在申报层级上一是在申报层级上，共设置了三个层级，从三级到二级再，共设置了三个层级，从

4、三级到二级再到一级附表，层层汇总到主表。层次更为清晰顺畅。到一级附表，层层汇总到主表。层次更为清晰顺畅。 二是在明细附表设计上二是在明细附表设计上，既列示了税会差异，尽可能多的，既列示了税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又兼顾了纳税人申报负担，因此只对重要事项采集涉税信息，又兼顾了纳税人申报负担，因此只对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置。对需要明细数据支撑的，政性资金）等进行了明细附表设置。对需要明细数据支撑的，如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置如专项申报资产损

5、失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。了三级明细附表。 1 1、表结构、表结构 旧：1张纳税调整表+7张相关、平行平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出 ）VSVS 新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张 新、旧纳税调整表对比新、旧纳税调整表对比 2 2、表项目、表项目 旧：旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类整、特别纳税调整、其他七类5151小类小类 VSVS 新：新：收入类、扣除类、资

6、产类、收入类、扣除类、资产类、特殊事项特殊事项、特别纳税调整、其他六、特别纳税调整、其他六类类3636小类小类 新表归并了调整项目，压缩纳税调整主表行次，新表归并了调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等合并为职工薪酬调整、如将工资、福利等合并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目合并。将资产折旧、摊销项目合并。 增加：增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目新、旧纳税调整表对比新、旧纳税调整表对比新增事项：企业重组、新增事项：企业重组、政策性搬

7、迁、特殊行业政策性搬迁、特殊行业准备金、房地产开发特准备金、房地产开发特定业务定业务均设置二级明细附表均设置二级明细附表有关项目填报说明有关项目填报说明n本表按照本表按照“收入类调整项目收入类调整项目”、“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资资产类调整项目产类调整项目”、“特殊事项调整项目特殊事项调整项目”、“特别纳税调整特别纳税调整应税所得应税所得”、“其他其他”六大项分类填报汇总，计算出纳税六大项分类填报汇总，计算出纳税“调增金额调增金额”和和“调减金额调减金额”的合计数。的合计数。n数据栏分别设置数据栏分别设置“账载金额账载金额”、“税收金额税收金额”、“调增金调增金额额”、“调减金额调

8、减金额”四个栏次。四个栏次。n账载金额：纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金账载金额：纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。额。n税收金额：是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。税收金额：是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。 有关项目填报说明有关项目填报说明l收入类调整项目：收入类调整项目：“调增金额调增金额”反映反映“税收金额税收金额”减减“账载账载金额金额”0的数额，反之，其绝对值填报在的数额，反之，其绝对值填报在“调减金额调减金额”。l“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资产类调整项目资产类调整项目”：“调增金额调增金额”填报填报 “税收金额税收金额”减减“账载金额账载金

9、额” 900.5%=41.690* *60%=54,60%=54,故可税前列支额为故可税前列支额为41.641.6。纳税调整扣除类：业务招待费支出纳税调整扣除类：业务招待费支出n特例：特例：1 1、从事股权投资业务的企业：其从被投资企业所分配的、从事股权投资业务的企业：其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可按规定的比例计算业务招待费股息、红利以及股权转让收入，可按规定的比例计算业务招待费扣除限额（上述收入即为其主营业务收入）扣除限额（上述收入即为其主营业务收入）n2 2、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出：、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出：

10、按实际发生额的按实际发生额的60%60%计入筹办费在税前扣除计入筹办费在税前扣除n问：筹办费如何处理？问：筹办费如何处理？ n企业筹建期的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，可以在开企业筹建期的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。会 企业会计准则企业会计准则：企业发生的业务招待费，不论：企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在是哪个部门发生的，统一在管理费用管理费用科目核算。科目核算

11、。 部分企部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在构发生的业务招待费放在“销售费用销售费用”科目核算，将其科目核算，将其余的业务招待费放在余的业务招待费放在“管理费用管理费用”科目核算，对企业会科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定纳税调整扣除类：业务招待费支出纳税调整扣除类：业务招待费支出纳税调整扣除类：业务招待费支出纳税调整扣除类：业务招待费支出n“账载金额账载金额” ：填

12、报纳税人会计核算计入：填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；当期损益的业务招待费金额；n“税收金额税收金额”：填写下列孰小值：填写下列孰小值n“本行第本行第1列列60%”n当年销售（营业收入）当年销售（营业收入）5的；的； 纳税调整扣除类：业务招待费支出纳税调整扣除类：业务招待费支出A104000A104000期间费用明细表中业务招待费（销售费用、管理期间费用明细表中业务招待费（销售费用、管理费用）与纳税调整表中业务招待费支出账载金额，基本费用）与纳税调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报一致（填报A103000A103000事业单位、民间非营利组织收入、支事业单位、民间非营

13、利组织收入、支出明细表例外）。出明细表例外）。 纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费支出纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费支出税税n广告费和业务宣传费：当年销售（营业）收入广告费和业务宣传费：当年销售（营业）收入1515；超；超过部分，准予结转扣除。过部分，准予结转扣除。n1 1、计得基数：同业务招待费、计得基数：同业务招待费n2 2、必须符合下列条件：通过工商部门批准的专门机构制、必须符合下列条件：通过工商部门批准的专门机构制作；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的作；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。媒体传播。n广宣费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广

14、宣费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费支出纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费支出n特例特例:.自自2011年年1月月1日起至日起至2015年年12月月31日止（日止（财税财税201248号号）n（1）化妆品制造与）化妆品制造与销售销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：当年销售（营业）收入企业：当年销售（营业）收入30%；超过部分，准予结转扣除。；超过部分，准予结转扣除。n（2）烟草企业：一律不得扣除。）烟草企业：一律不得扣除。n（3）签订广告分摊协议的关联企业：其中一方发生的广告费可以）签订广告分摊协议的关

15、联企业：其中一方发生的广告费可以另一方扣除；另一方在计算扣除限额时，可不包括分摊来的广告另一方扣除；另一方在计算扣除限额时，可不包括分摊来的广告费。费。 n、筹建期发生的广宣费，可按实际发生额计入筹办费，并按有筹建期发生的广宣费，可按实际发生额计入筹办费，并按有关规定在税前扣除。关规定在税前扣除。纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费纳税调整扣除类：广告费和业务宣传费 例：例：20082008年某居民企业商品销售收入年某居民企业商品销售收入20002000万元，发生现金万元，发生现金折扣折扣100100万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100100万元，转让无形资产所有权收入万元，转让无形资产所

16、有权收入2020万元。该企业当年发生业务招待费万元。该企业当年发生业务招待费3030万元，广宣费万元，广宣费320320万元。万元。本年可税前扣除的业务招待费、广宣费？万元。本年可税前扣除的业务招待费、广宣费？万元。现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定收入金额现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定收入金额计提基数：计提基数：20002000业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额：200020000.5%0.5%1030103060%60%1818，按，按1010万万扣除。扣除。广宣费扣除限额：广宣费扣除限额：2000200015%15%300320300第第6行行 第第7行行0第第9

17、行行0第第12行第行第2行行第第13行第行第8行行广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表不分摊情况下，若第不分摊情况下，若第3行行=第第6行行第第7行行0第第9行行8或（或（63）孰小值）孰小值第第12行行29第第13行行89广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表不分摊情况下，若第不分摊情况下，若第3行行10；第；第2年折年折 9/55=16.4%10第第5年折年折 6/55=10.9%10；（；（2018.72019.6）第第6年折年折 5/55=9.1%0，会计多扣，会计多扣,应应纳税调增，转纳税调增，转A1050

18、00表第表第38行行第第3列。列。第第3列列0，会计少扣，应，会计少扣，应纳税调减，转纳税调减，转A105000表第表第38行行第第4列列税税l 条例条例3232条：企业所得税法损失，指企业在生产经条：企业所得税法损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。l企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照

19、国务院财政、税务主管部门的规定扣除。额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。l企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 纳税调整资产类：纳税调整资产类：资产损失资产损失 纳税调整资产类：纳税调整资产类：资产损失资产损失 税税一、准予税前扣除的资产损失：前提是会计上必须已做损失处理一、准予税前扣除的资产损失：前提是会计上必须已做损失处理1、实际资产损失：实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。、实际资产损失：实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。实际发生年度扣

20、除；实际发生年度扣除；2、法定资产损失：虽未实际处置转让资产，但按规定条件计算确认的、法定资产损失：虽未实际处置转让资产，但按规定条件计算确认的损失。如债权人死亡无法收回的债务等损失。如债权人死亡无法收回的债务等在提交证据资料证明符合条件的年度扣除。在提交证据资料证明符合条件的年度扣除。 资产损失扣除必须先申报，未申报不得扣除资产损失扣除必须先申报，未申报不得扣除纳税调整资产类：纳税调整资产类：资产损失资产损失 税税二、资产损失税前扣除申报管理二、资产损失税前扣除申报管理1、清单申报：按会计核算科目进行归类，将汇总清单报税务机关，、清单申报：按会计核算科目进行归类，将汇总清单报税务机关，会计核

21、算资料和纳税资料留存备查。会计核算资料和纳税资料留存备查。商业零售企业：存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、商业零售企业：存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失 2、专项申报：应逐项（笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料、专项申报：应逐项（笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料及其他相关的纳税资料商业零售企业：存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失商业零售企业：存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失；存货单笔损失超过事，重大案件等非正常因

22、素形成的损失；存货单笔损失超过500万元万元纳税调整资产类：纳税调整资产类：资产损失资产损失 税税l三、以前年度的资产损失未在当年扣除的：专项申报扣除三、以前年度的资产损失未在当年扣除的：专项申报扣除l1、实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期、实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。限一般不得超过五年。l2、法定资产损失，应在申报年度扣除。、法定资产损失，应在申报年度扣除。l四、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税，四、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税，可在可在追补确认年度追补确认年度企业所

23、得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。后年度递延抵扣。l实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整损失发生年度的亏损额，再计算以后年度多缴的企业所得税税款，并进损失发生年度的亏损额，再计算以后年度多缴的企业所得税税款，并进行相应的税务处理。行相应的税务处理。 总机构所在地总机构所在地税务机关税务机关总机构总机构二级分支机构二级分支机构所在地税务机关所在地税务机关二级分支机构二级分支机构（含三级以下）（含三级以下）分支机构上报的资产损分支机构上报的资产损失

24、（清单申报）；跨失（清单申报）；跨地区分支机构打包资产地区分支机构打包资产损失（专项申报）损失（专项申报）总机构自总机构自身资产损身资产损失失纳税调整资产类：纳税调整资产类：资产损失资产损失 总分机构总分机构资产损失资产损失的申报的申报汇报汇报按规定进行按规定进行清单或专项清单或专项申报申报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表l适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。税人填报。l1.1.发生即填报发生即填报。不论是否存在纳税调整，发生资产损。不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项

25、均需填报。失税前扣除事项均需填报。 2.2.本表及附表（本表及附表（50915091表）的损失均以正数填报表）的损失均以正数填报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表清单申报：第清单申报：第2 2至至8 8行分别填报相行分别填报相应资产损失类型的会计处理、税应资产损失类型的会计处理、税法规定及纳税调整情况。其中法规定及纳税调整情况。其中“账载金额账载金额”填报纳税人会计核填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额，算计入当期损益的资产损失金额，已经计入存货成本的正常损耗除已经计入存货成本的正常损耗除外；外；“税收金额税收金额”填报根据税法填报根据税法规

26、定允许税前扣除的资产损失金规定允许税前扣除的资产损失金额，额，如为所得填负数。如为所得填负数。 专项申报：第专项申报：第10至至13行根据行根据5091表填写表填写A105091A105091资产损失资产损失( (专项申报专项申报) )税前扣除及纳税调整明细表税前扣除及纳税调整明细表 行次可以增加行次可以增加会计核算计入本年损会计核算计入本年损益的资产损失金额益的资产损失金额 税法规定计算的发税法规定计算的发生损失时资产的计生损失时资产的计税基础，税基础，含损失资含损失资产被转出的进项税产被转出的进项税处置发生损失的资处置发生损失的资产可收回的残值或产可收回的残值或处置收益处置收益 发生资产损

27、失的具发生资产损失的具体项目名称，应逐体项目名称，应逐笔逐项填报具体资笔逐项填报具体资产损失明细产损失明细 相关责相关责任人、任人、保险公保险公司赔偿司赔偿的金额的金额 A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表l适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。纳税年度分析填报。l对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理（即债务重组所得对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理（即债务重组所得可以在可以在5

28、个纳税年度均匀计入应纳税所得额）的纳税人，重组日所个纳税年度均匀计入应纳税所得额）的纳税人，重组日所属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。属纳税年度的以后纳税年度，也在本表进行债务重组的纳税调整。 l除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在表不作调整，在资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。）进行纳税调整。 l业业务复

29、杂、表格简单、分析填报务复杂、表格简单、分析填报l按照规定的企业重组类型进行分类：债务重组、股权收按照规定的企业重组类型进行分类：债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立。购、资产收购、企业合并、企业分立。1313行行“其中：以非货币资产对外投资其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报。自贸区适用非货币资产对外投资进行填报。详见企业重组详见企业重组.PPT.PPTA105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表 l 适用于发

30、生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。 政策性搬迁清算表搬迁过程中的差异，本表不调整。（一般无差异） 搬迁过程中税税会 企业应按本办法的要求，就企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬迁企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，收入和搬迁支出，可以暂不计可以暂不计入当期应纳税所得额入当期应纳税所得额，而在完，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。支出进行汇总清算。 会计准则解释第会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形