汽车4S店的涉税风险与几个涉税疑难问题处理

1、汽车汽车4S4S店的涉税风险分析与几个涉店的涉税风险分析与几个涉税疑难问题处理税疑难问题处理（一）汽车（一）汽车4S4S店的经营模式店的经营模式 汽车汽车4S4S店，是由店，是由整车销售整车销售(Sale)(Sale)、零配、零配件销售（件销售（SparepartSparepart）、售后服务）、售后服务（ServiceService）、信息反馈（）、信息反馈（SurveySurvey）4 4部分部分组成的一种汽车特许经营模式。在组成的一种汽车特许经营模式。在4S4S店经店经营过程中，经常会出现赠品支出、保养维营过程中，经常会出现赠品支出、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车修、汽车美容

2、、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务，在这些业务的税务处转为试驾车等业务，在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险。理过程中，存在不少税收风险。 （二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 1 1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析风险分析 几乎所有的汽车几乎所有的汽车4S4S店在顾客买车时，随车店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车越高，赠品价值也越高。不少汽车4S4

3、S店在店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，主出进行正确的税务处理，主要体现以下三要体现以下三方面的税收风险：方面的税收风险： （二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 一是账外赠送实物，不视同销售一是账外赠送实物，不视同销售。即相当。即相当一部分汽车一部分汽车4S4S店在对赠品进行账务处理时，店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税金进行计提，用，未对相应的增值税销项税金进行计提，造成国家税款流失。汽车商经销低档系列造成国家税款

4、流失。汽车商经销低档系列小汽车，小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，物的采购资金、实物去向均是体外循环，在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；等中才能发现端倪； （二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 二是以低于正常市场价格销售汽车，差价二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。常销售价格计提销项税。有的企业经销的有的企业经销的品

5、牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；了税基；（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 三是采取购车送保险增加费用的三是采取购车送保险增加费用的方式。方式。汽车经销商通过在汽车经销商通过在“管理管理费用费用”中列支应由客户负担的车中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。个

6、人的名字。（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 四是分解销售收入。（四是分解销售收入。（1 1）将售车款分解为）将售车款分解为两部分，一部分价款开具机动车销售统一两部分，一部分价款开具机动车销售统一发票，发票，一部分价款开具收据，开票价格少一部分价款开具收据，开票价格少于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，并导致购车者少缴车辆购置税并导致购车者少缴车辆购置税 , ,或为了留或为了留住购车者，让其少缴车辆购置税住购车者，让其少缴车辆购置税 ，部分价部分价款开装饰费；（款开装饰费；（2 2）收取进口汽车的配额费）收取进口汽车的配额费用，不

7、按价外费用申报缴纳增值税；用，不按价外费用申报缴纳增值税；案例分析案例分析 某某4S4S店销售奥迪店销售奥迪A8A8（6.06.0）一）一台，实际售价台，实际售价175175万元，机动车销万元，机动车销售发票开具售发票开具120120万元，缴纳增值税；万元，缴纳增值税；另在独立核算装饰店开具装饰费另在独立核算装饰店开具装饰费5555万元，缴纳营业税；万元，缴纳营业税；案例分析案例分析涉税分析：涉税分析： 1 1、车主按机动车销售发票开具的、车主按机动车销售发票开具的120120万元前往万元前往税务机关缴纳车购税，税务机关审核发现低于总税务机关缴纳车购税，税务机关审核发现低于总局核定的最低计税价

8、格，不采用发票价格计征车局核定的最低计税价格，不采用发票价格计征车购税，按总局核定的最低计税价格计征车购税；购税，按总局核定的最低计税价格计征车购税；同时将相关信息传递税务稽查部门，检查核实后，同时将相关信息传递税务稽查部门，检查核实后，该该4S4S店将接受以下处理：店将接受以下处理： 补缴增值税补缴增值税7.997.99万元万元（55551.171.170.170.17），有故意行为，罚款），有故意行为，罚款0.50.5倍倍以上；装饰店未按规定开具发票，罚款以上；装饰店未按规定开具发票，罚款1 1万元以万元以下。下。案例分析案例分析涉税分析：涉税分析： 2 2、车主按机动车销售发票开具的、车

9、主按机动车销售发票开具的120120万元万元前往税务机关缴纳车购税，当时缴纳成功，前往税务机关缴纳车购税，当时缴纳成功，日后被比对系统稽核出，税务稽查部门检日后被比对系统稽核出，税务稽查部门检查核实后，查核实后，该该4S4S店将接受以下处理：补缴店将接受以下处理：补缴增值税增值税7.997.99万元，有故意行为，罚款万元，有故意行为，罚款0.50.5倍倍以上；同时补缴造成车主少缴的车购税，以上；同时补缴造成车主少缴的车购税，同时处少缴车购税税款的同时处少缴车购税税款的1 1倍以下罚款；装倍以下罚款；装饰店未按规定开具发票，罚款饰店未按规定开具发票，罚款1 1万元以下。万元以下。（二）汽二）汽车

10、车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 涉税分析：涉税分析： 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定，第四条第八款的规定，将自产、委托将自产、委托加工或者购进的货物加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单其他单位或者个人，应视同销售货物进行税位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。务处理，计提增值税销项税金。 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第七第七条条纳税人销售货物或者应税劳务的价格纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。关核定

11、其销售额。 低价，注意风险，企业纳税申报时已将低价，注意风险，企业纳税申报时已将开票信息传递到税务局，总局根据各地上开票信息传递到税务局，总局根据各地上传的价格信息进行比对，传的价格信息进行比对，低于总局控制的低于总局控制的最低计税价格，要求当地税务机关稽核，最低计税价格，要求当地税务机关稽核，企业说明理由。企业说明理由。 （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则 第十六条纳税人有条例第七条所第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则

12、第四条所列视则第四条所列视同销售货物行为而无销售同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。（三）按组成计税价格确定。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 组成计税价格的公式为：组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 公式中的成本是指：销

13、售自产货物的为公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定总局确定。（。（10%10%） （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 基于以上政策规定，账外赠送实基于以上政策规定，账外赠送实物；低于正常市场价格销售汽车，物；低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税用，不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为。是一种漏税行为。（二）汽车（二）汽车4S4S店

14、的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 税收风险对策：税收风险对策： 汽车汽车4S4S店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题，可以采用两种防范策略：问题，可以采用两种防范策略： 一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即即4S4S店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场最低价），最低价），GPSGPS定位系统，音响设备，坐垫等装定位系统，音

15、响设备，坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格，饰用品的数量以及各自的价格，然后按照总和价然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。格开汽车销售统一发票给车主购买人。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 税收风险对策：税收风险对策： 二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车但汽车4S4S店在购买赠品时注意向上游商家店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于纳增

16、值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。减轻税负。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下，的情况下，维修保养、装饰美容业务维修保养、装饰美容业务已经成为国已经成为国内汽车内汽车4S4S店除销售整车业务外最主要的经营业务，店除销售整车业务外最主要的经营业务，并成为汽车并成为汽车4S4S店重要的利润来源店重要的利润来源。由于汽车。由于汽车4S4S店店面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，在面对的消费群体

17、中，八成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动只要消费者不主动索要正式发票，汽车索要正式发票，汽车4S4S店一般不主动开具正式发店一般不主动开具正式发票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S4S店税务风险高发区。店税务风险高发区。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 按照按照增值税暂行条例增值税暂行条例的相关规定，销的相关规定，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及售货物或者提供加工、修理修配

18、劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。因此人，应当缴纳增值税。因此，汽车，汽车4S4S店向店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。 （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 按照按照增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的相关的相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务

19、，为混合销售行为。及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。视为销售货物，应当缴纳增值税。 （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 因此，汽车因此，汽车4S4S店在销售行为完成之前为顾客店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。如果汽车如果汽车4S4S店提

20、供的装饰美容服务发生在汽车销店提供的装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务，按照按照营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则相关规定，纳相关规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。劳务的销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。因此，汽车因此，汽车4S4S店需就汽车销售行为完成之后提供店需就汽车销售行为完成之后提供汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业

21、税。汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析涉税风险控制策略：涉税风险控制策略： 对于汽车的维修保养及配件销售业务，对于汽车的维修保养及配件销售业务，汽车汽车4S4S店可以考虑通过新设立一家属于增值税小规模纳店可以考虑通过新设立一家属于增值税小规模纳税人的汽车维修企业，其业务范围为兼营汽车零税人的汽车维修企业，其业务范围为兼营汽车零部件销售，利用新设企业承接部分汽车维修服务部件销售，利用新设企业承接部分汽车维修服务及配件销售业务的方式，实现节税收益。及配件销售业务的方式，实现节税收益。同时汽同时汽车车4S4S店也可考虑通过店也可

22、考虑通过新设独立的汽车装饰美容服新设独立的汽车装饰美容服务企业，承接部分汽车装饰美容业务务企业，承接部分汽车装饰美容业务。由于汽车。由于汽车装饰美容服务企业提供的装饰美容服务业务按照装饰美容服务企业提供的装饰美容服务业务按照5%5%的税率缴纳营业税，因此通过这一操作方式，的税率缴纳营业税，因此通过这一操作方式，汽车汽车4S4S店在一定条件下也可以获得不错的节税收店在一定条件下也可以获得不错的节税收益。益。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析分析 涉税风险：涉税风险： 目

23、前，国内相当一部分汽车目前，国内相当一部分汽车4S4S店都与银行、保店都与银行、保险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服务业务和其他代办服务业务务业务和其他代办服务业务，购车人在，购车人在4S4S店购车店购车可以获得可以获得贷款、保险、上牌等贷款、保险、上牌等“一条龙一条龙”服务服务。当然，购车人必须向汽车当然，购车人必须向汽车4S4S店交纳一定的手续费、店交纳一定的手续费、担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，4S4S店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上很多很多汽车

24、汽车4S4S店对于代办服务收入采取不开发票，不入店对于代办服务收入采取不开发票，不入账的方式，逃避纳税义务。账的方式，逃避纳税义务。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析： 按照财政部、国家税务总局按照财政部、国家税务总局关于营业税关于营业税若干政策问题的通知若干政策问题的通知（财税财税200316200316号号）的相关规定，的相关规定，随汽车销售提供的汽车按揭随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提服务和代办服务业务

25、征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。应征收营业税。 （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条第十二条条例第六条第一款所称条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖

26、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2 2、纳税人将该项发票转交给购买方的。、纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店

27、的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析： （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：1 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费；2 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

28、3 3、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险险费，费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则（中华人民共和国财政部（中华人民共和国财政部 国家国家税务总局令第税务总局令第5050号）第十二条第（四）项号）第十二条第（四）项的规定，的规定，销售货物的同时代办保险等而向销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取购买

29、方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不缴纳增值税。费，不缴纳增值税。 （二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 由于大多数汽车由于大多数汽车4S4S店都是在汽车销售中提供店都是在汽车销售中提供贷款、保险、上牌等贷款、保险、上牌等“一条龙一条龙”服务，服务，因此汽车因此汽车4S4S店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的服务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费和车辆购置税、车辆牌照费和保险费保

30、险费，不缴纳增值不缴纳增值税，收取的其他收入，诸如手续费、担保费、代税，收取的其他收入，诸如手续费、担保费、代理费等必须缴纳增值税。理费等必须缴纳增值税。 新上市、紧俏车辆，提现车收取的加急费等，应作为价外费，合并销售收入缴纳增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析案例分析案例分析 某汽车某汽车4S4S店店20112011年售出各种型号的年售出各种型号的汽车近汽车近100100辆，其中有辆，其中有10%10%的汽车是通的汽车是通过汽车按揭的方式销售给客户的。在过汽车按揭的方式销售给客户的。在为客户提供按揭服务的过程中，为客户提供按揭服务的过程中，4S4S店店

31、向客户收取相应的手续费、担保费、向客户收取相应的手续费、担保费、代理费等各种费用，涉及金额代理费等各种费用，涉及金额1414万元万元。该该 4S4S店应缴增值税店应缴增值税2.0342.034万元万元(14(141.171.170.170.172.034)2.034)。 4 4、汽车、汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车的税店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析收风险分析 汽车汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车，即店把购进的新车转为试驾车，即将将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额存商品转为自用，不按规定转出进项税额。这

32、存在多抵扣进项税额的税收风险。由于这存在多抵扣进项税额的税收风险。由于汽车的上牌，要求提供的文件之一是发票，汽车的上牌，要求提供的文件之一是发票，所以所以4S4S店需要给自己开具销售发票，并根店需要给自己开具销售发票，并根据发票确认销售收入并应交增值税。据发票确认销售收入并应交增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 4 4、汽车、汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车的税收风险店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析分析 涉税分析：涉税分析： 按按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条的规定，第二十五条的规定，纳税人

33、自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。但少数经但少数经销商做账时，只调整销商做账时，只调整“资产资产”科目，不调整科目，不调整“应应交税费交税费”科目；或实物已经改变用途，却长期不科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。做帐务调整，造成多抵进项税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 汽车汽车4S4S店把购进的新车转为试

34、驾车，基于上牌店把购进的新车转为试驾车，基于上牌的需要而必须给自己开具机动车销售统一发票，的需要而必须给自己开具机动车销售统一发票，这要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税这要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税呢？呢？国家税务总局关于企业处置资产所得税处国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知理问题的通知（国税函国税函20088282008828号号）明确了）明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或能；改变

35、资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资其他不改变资产所有权属的用途。产所有权属的用途。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 企业发生上述情形的处置资产，企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产，相关资产的计税基础延续计算。基于此规定，如果属于

36、上的计税基础延续计算。基于此规定，如果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚确认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。转或计提。如果不属于内部处置资产行为，或虽如果不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入缴纳企业所得税。就应视同销

37、售，确认收入缴纳企业所得税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第5050号）第四条的规定号）第四条的规定 单位或者个体工商户的下列单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物

38、从一个机构移送其他机构用于销售，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相但相关机构设在同一县（市）的除外；关机构设在同一县（市）的除外；（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进

39、的货物分配给股（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共（中华人民共和国国务院令第和国国务院令第538538号）第一条规定号）第一条规定：“在中华在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的配劳务以及进口货物的单位和个人，为

40、增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”，中中华人民共和国增值税暂行条例实施细则华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华（中华人民共和国财政部人民共和国财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第5050号）第号）第三条规定：三条规定：“条例第一条所称条例第一条所称销售货物，是指有销售货物，是指有偿转让货物的所有权。偿转让货物的所有权。”基于此规定，基于此规定，货物的所货物的所有权没有转让的话则不应该构成增值税的纳税义有权没有转让的话则不应该构成增值税的纳税义务。务。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 因此，根据以上分析，因此

41、，根据以上分析，汽车汽车4S4S店把购店把购进的新车转为试驾车，即将购入存货进的新车转为试驾车，即将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用不按照自己给自己开发票品转为自用不按照自己给自己开发票的金额计算增值税和企业所得税，的金额计算增值税和企业所得税，但但是不能抵扣从厂家购买的作为试驾车是不能抵扣从厂家购买的作为试驾车的进项税额，应进入固定资产入账。的进项税额，应进入固定资产入账。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 5 5、其他税收风险分析、其他税收风险分析 汽车汽车4S4S店除了以上分析的五种主要税收风险外，店除了

42、以上分析的五种主要税收风险外，还存在以下两点税收风险：还存在以下两点税收风险：一是把销售收入记入一是把销售收入记入“往来帐往来帐”逃避税收。逃避税收。还有企业将实际收取的货还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款应付账款”上不结转收入，上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税有意推迟销售时间，影响当期税收。收。二是非正常损失不冲减进项税。二是非正常损失不冲减进项税。汽车汽车4S4S店在店在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。低于成本价格销售，其进项税

43、未作相应调整。（三）汽车（三）汽车4S4S店的几个涉税疑难问题处理店的几个涉税疑难问题处理1 1、代购汽车、配件的税务处理、代购汽车、配件的税务处理 关于增值税、营业税若干政策规定的通知关于增值税、营业税若干政策规定的通知 （财税财税【19941994】2626号号 ）规定：）规定： 代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不税，不同时同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方

44、将该（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。方结算货款，并另外收取手续费。 案例分析案例分析 客户向甲客户向甲4S4S店订购一台车辆价款店订购一台车辆价款2121万元，万元，该店无现车，答应可从乙该店无现车，答应可从乙4S4S店调剂，客户店调剂，客户交纳定金交纳定金1 1万元，万元，甲甲4S4S店将车款店将车款2121万元垫付万元垫付

45、给乙给乙4S4S店，店，几天后车到甲几天后车到甲4S4S店，发票由乙店，发票由乙4S4S店直接开具给客户，客户将余款店直接开具给客户，客户将余款2020万元，万元，交给了甲交给了甲4S4S店，提车。店，提车。 甲甲4S4S店不符合店不符合“受托方不垫付资金受托方不垫付资金”，须按自销交纳增值税须按自销交纳增值税3.053.05万元万元（21211.171.170.170.17） （三）汽车（三）汽车4S4S店的几个涉税疑难问题处理店的几个涉税疑难问题处理 2 2、销售自己使用过的试驾车的税务处理、销售自己使用过的试驾车的税务处理 以以20092009年年1 1月月1 1日为时点，日为时点， 2

46、0092009年年1 1月月1 1日以前日以前购进或者自制并使用过固定资产销售购进或者自制并使用过固定资产销售按简易办法按简易办法依依4%4%征收率减半征收增值税，应开具普通发票，征收率减半征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票，不得开具增值税专用发票， 20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，值税，可可开具增值税专用发票；开具增值税专用发票； 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简，按简易办法依易办法依4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值

47、税 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局关于全国实施增值税转型改革关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税20081702008170号）的相关规定，已号）的相关规定，已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。一般纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理一般纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以

48、后购进或者自制的固日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；定资产，按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者日以前购进或者自制的固定资产，按照自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵

49、扣范围纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税增值税 （4 4）纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，）纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。值为销售额

50、。（5 5）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征征收率减半征收增值税。（收率减半征收增值税。（第十条是指用于非增值税应税项第十条是指用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务

51、院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等；按规定不得抵扣务主管部门规定的纳税人自用消费品等；按规定不得抵扣货物的运输费用和销售免税货物的运输费用）。货物的运输费用和销售免税货物的运输费用）。（6 6）根据国税函）根据国税函200920099090号的规定，一般纳税人销售自号的规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据己使用过的固定资产，凡根据财政部财政部 国家税务总局关国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税20082008170170号）和财税号）和财税200920099 9号文件等规定，适用号文件等规定，适用按按简易办

52、法依简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票发票，不得开具增值税专用发票3、销售折扣的税务处理销售折扣的税务处理增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定 （国税发国税发【19931993】154154号号 ） 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的，张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，

53、均不得从销售额中减除折扣额。销售额中减除折扣额。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十一条第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；（三）汽车（三）汽车4S4S店的几个涉税疑难问题处理店的几个涉税疑难问题处理 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通

54、知 国税函国税函201020105656号号 近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下：关问题进一步明确如下： 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通知的通知( (国税发国税发19931993154154号号) )第二条第（二）项规定：第二条第（二）项规定：“纳

55、税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一未在同一张发票张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注

56、”栏注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 开具红字增值税专用发票问题的通知开具红字增值税专用发票问题的通知国税函国税函【20062006】12791279号号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折让行为，销货方可按现行增值税专用发票

57、使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号 ）的第十四条规定：一般纳税人取得专用发票后，发生销：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发开具红字增值税专用发票申请单票申请单（以下简称（以下简称申请单申请单，) )。申请单申请单所对应的蓝字专用发票应经

58、税务机关认证。经认所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为证结果为“认证相符认证相符”并且已经抵扣增值税进项并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报税额的，一般纳税人在填报申请单申请单时不填写时不填写相对应的蓝字专用发票信息。相对应的蓝字专用发票信息。” 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知的通知国税发200718号第一条第（五）项款规定：发生销货发生销货退回或销售折让的，除按照退回或销售折让的，除按照通知通知的规的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件

59、报送主管税务机关备案。件报送主管税务机关备案。 国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干关于确认企业所得税收入若干问题的通知问题的通知（国税函国税函20088752008875号号）规定，企业）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额。 国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复时如何处理问题的批复（国税函

60、国税函19971997472472号号）规定：规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。案例分析案例分析 客户在客户在4S4S店购车一辆，价款店购车一辆，价款2020万元，万元，客户在使用过程中发现车存在瑕疵，客户在使用过程中发现车存在瑕疵，经与经与4S4S店协商，店协商， 4S4S店退还店退还2 2万元做为万