会计理论知识在海关风险分析和稽查中的应用

1、会计理论知识在海关风险分析和稽查中的应用海关是国家进出境监督管理机关，是国家的对外经济长城。站在国家的角度，海关是国家实施宏观经济调控的重要部门；站在行业和企业的角度，海关是实施中观和微观管理的政府部门。在维护市场经济秩序、保障国家宏观经济调控有效实施的方面，海关工作人员必须理解和精通经济管理的理论知识。而作为经济理论的重要组成部分的会计理论，也就必然成为海关人员应掌握的理论知识。如何将其灵活地运用到海关风险分析中去，并在海关稽查中发挥重要作用是我们当前需要研究的重要课题。一、会计理论知识是海关利用风险平台数据，确定重点稽查企业的主要方法。会计理论知识中的财务报表分析是以企业基本活动为对象、以

2、财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程。其目的是了解企业过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用人改善决策。报表的使用者之一，是企业的管理部门，海关是企业的管理部门，通过将企业会计报表和审计报告的有关数据与海关风险数据相结合，认真进行比较，能够较为科学地评价企业存在的风险，发挥企业管理的风险预警功能（一）对企业资信的风险分析。近几年来，从海关追逃企业的情况来看，反映出这些企业存在着一个共性一长期负债经营，资不抵债。这一情况，简单的从风险数据分析中是很难确定的，如果结合企业财务报表、审计报告对企业偿债能力、获利能力进行综合数据的比较分析，就会发现企业存在的经营危机，以

3、此为线索，确定企业风险大小，及时米取措施，有的放矢，防患于未然。（二）对减免税设备监管的风险。将风险数据与企业的财务报表中的营业外收入和长期投资项目进行比较分析，评估企业是否存在将减免税设备变卖或移作他用的行为。（三）对商品价格的风险分析。在市场经济条件下，企业之间的竞争相当激烈，同行业中的各个企业很难存在超高利润。结合行业水平，将风险数据与企业财务报表中的存货、主营业务收入、主营业务成本、营业利润项目进行分析比较，从而为评估企业价格的真实性，提供重要参考数据。特别是对关联方交易的商品价格的风险分析，通过将风险数据与企业合并财务报表分析相结合，对确定商品的实际价格具有非常重要的作用。二、会计理

4、论知识是海关稽查工作实施阶段的主要方法。从审计的角度来看，主要审查企业以下几方面内容的真实性、合规性和合法性：首先，筹资和投资是企业相互联系的两个重要的财务行为，并在企业生产经营活动过程中，构成一个相对独立的业务循环过程。企业的存在和发展是从筹资和投资循环开始的，然后才有采购和付款循环、生产和费用循环、销售和收款循环。第二，购货与付款是相互联系的两个方面。购货既包括商品、材料等存活的购进活动，也包括固定资产购进业务；购进存货与固定资产，便相应发生了付款业务。购货与付款循环是企业资金周转的关键环节，只有及时组织好资产的采购、验收业务，才能保证生产、销售业务的正常运行。第三，生产与费用循环是产品制

5、造企业特有的环节，该循环的交易是指从领料生产到加工、销售产成品时结束。该循环的起点即生产领用材料和购货与付款循环衔接，而该循环的终点销售产成品又与销售预收款循环衔接。第四，销售与收款是企业业务循环中的重要环节，企业利润形成的基础是销售收入，款项的及时收回是保证企业资产安全的重要方面。第五，损益形成与利润分配循环。海关确定企业的违规、走私事实，主要从这五个循环入手，到企业收集齐全相关的会计账册和会计凭证、原始单据，从而查实企业的进出口经营舞弊问题，打击走私违规行为。这就需要稽查人员要掌握基础的会计理论知识和实践经验。一些海关在这方面总结了很多宝贵的行之有效、系统的实践理论经验，充分说明了会计理论

6、知识在海关稽查工作中的重要性。（一）天津海关在对摩托罗拉（中国）电子有限公司稽查过程中。稽查人员经过核查企业加工贸易手册，调阅财务及业务电子数据，发现企业漏税款8707.4万元人民币。（二）盘存是海关稽查尤其是对加工贸易企业稽查的基本方法之一。黄埔海关调查局在实际的稽查工作中总结了合理选择盘点方法，提高效率，实施有计划的、完整的盘存程序，保证工作有条不紊，控制所有存货场所，考虑各种特殊情形，避免出现重复或遗漏，注意是否存在“一厂两牌”的情况，截取统一时点，区分库存货物的性质，确认库存货物的所有权等，七个方面运用盘存方法的实践总结经验，并在工作实践取得了良好的效果。（三）查账是稽查取证的主要方法

7、，查账的核心技术之一是如何提取和运用会计数据。会计数据作为稽查证据来源，具有法律效力强、数据源丰富、提取数据方便、数据可靠度高的特点，具有不可替代的优越性，可以发挥巨大的作用。黄埔海关在对加工贸易稽查，价格稽查中，如何准确核算企业生产耗用原材料实际水平，核算是否存在将保税原料耗用于内销成品情事，认定关联公司转移定价问题，核定加工贸易复进口成品成本价格，核定特许权费等方面，从企业的销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、损益形成与利润分配循环入手，总结了一套完整的稽查实务会计账册报表数据的稽查方法，在工作实践中发挥了非常好的指导效果。三、会计理论知识是海关正确理解和认真贯彻“依法行政、为

8、国把关、服务经济、促进发展"十六字方针的重要理论依据，是海关评估企业风险，严密监管，促使企业守法诚信的重要手段。（一）海关关员要培养与经济社会发展相适应的执法理念和服务理念，坚决克服以“管人者”自居的思想，设身处地地为企业着想，满腔热情地为地方经济提供服务，切实尊重和保障进出口企业的合法权益，努力打造真正的服务型海关。打造服务型海关，必须全面理解和贯彻十六届三中全会关于“切实把政府经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来的要求。加强监管、严厉打击各类走私违法活动是维护社会主义市场经济有序运行的必然要求，也是打造服务型海关的题中之义。加强监管、严厉打击各类走私违法活动对

9、保护国家经济安全，维护公平有序的进出境环境，为守法企业创造良好发展环境。（二）从事进出口经营的企业是海关长期监管的企业，只要企业从事进出口业务，就必须在海关监管控制下进行经营。海关通过对企业的财务报表、审计报告进行分析研究，分析企业的经营状况，评估企业的经营成果，预测企业的发展趋势，从而确定企业的风险信用程度，有利于分类管理，便利守法企业的进出口经营，打击偷漏税行为，防止国家税款的流失。海关实施以分类管理为基础的“诚信管理"，一方面可以有效解决海关当前管理资源不足的矛盾，另一方面,也可以通过对诚信企业的优惠和对资信不良企业的重点查控，起到积极的示范作用，以次引导广大进出口企业诚信守法，规范经营。通过这些措施的事实，使海关成为大通关环节中最严密、而又最宽松、最便捷的一环，让守法企业在享受海关给与的通关便利时几乎感受不到海关的存在，让高风险企业时时刻刻感到海关的威慑。这符合广大守法企业的利益，也符合海关的利益。所以说，会计理论知识在海关的稽查工作中发挥着非常重要的作用。从稽查目标选定、到案件查处、最后到处理阶段，会计理论知识无不贯穿于每一个工作环节，从低层次的账册核查到高层次的企业、行业分析，都要运用会计理论知识，最终达到打击走私违规，规范企业经营行为，维护国家宏观经济利益，为市场经济的正常运行保驾