营改增税收政策培训会第三讲(甲供材税务)

1、营改增税收政策培训会营改增税收政策培训会甲供材税务分析甲供材税务分析 甲供材税务分析甲供材税务分析 一、甲供材名词解释； 二、营改增后的甲供材； 三、 “甲供材”的增值税法律依据分析； 四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析； 五、案例分析（1）； 六、案例分析（2）； 七、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧； 八、 “甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 九、注意事项甲供材名词甲供材名词 解释解释 “甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、

2、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 根据中华人民共和国建筑法第二十五条规定和中华人民共和国建设工程质量管理条例第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。二、营改增后的甲供材 在建筑企业营改增后，根据财税201636号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。三、 “甲供材”的增值税法律依据分析； 1、“甲供材”中建

3、筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析： 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知“财税201636号”附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。” 在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。三、 “甲供材”的增值税法律依据分析； 2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析： 财政部国家税务总局关于全面推开营业

4、税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税201636号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”三、 “甲供材”的增值税法律依据分析； 根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或

5、业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析 根据“财税201636号”附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按

6、一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。 按照财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析 假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税A（111%）11%建筑企业采购材料物资的进项税额9.91%A建筑企业采购材料物

7、资的进项税额 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税A（13%）3%2.91%A四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析 3、两种方法下税负相同的临界点： 9.91%A建筑企业采购材料物资的进项税额2.91%A 推导出： 建筑企业采购材料物资的进项税额7%A 4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物资的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料物资的进项税额建筑企业采购材料物资价税合计（117%）17%7% A四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析 5、由此计算出临界点： 建筑企业采购材料物资价税合计48.18% A 6、结论 “甲供材”模式下，建筑企业

8、选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： 建筑企业采购材料物资价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析 具体是： （1）建筑企业采购材料物资价税合计 48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利 （2）建筑企业采购材料物资价税合计 48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利 因此，建筑企业采购材料物资占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！五、案例分析（1） 案例1：建筑企业采购材料物资价税合计 48.18%“甲供材”合同中

9、约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析： 贵州省某企业委托一个中国某建筑公司承建工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给另一建筑公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票） 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税（1000-200）（111%）11%（600-200）（117%）17%+100（111%）11% 79.28-58.12-9.91 =11.25（万元）五、案例分析（1） 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税（1000-200-100）（13%

10、）3%20.38（万元） 建筑企业采购材料物资价税合计400万元48.18%700 =385.44万元（“甲供材”合同中约定的工程价税）。 选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省9.13万元增值税(20.38-11.25)。六、案例分析（2） 案例2：建筑企业采购材料物资价税合计 48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析： 贵州省某企业委托一个中国建筑公司承建项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给中建某公司。（假设购买材料均取得

11、17%的增值税专用发票） 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 应缴增值税（1000-500）（111%）11%（600-500）（117%）17%-100（111%）11% 49.55-14.53-9.9 =25.12（万元）六、案例分析（2） 2、简易办法下的应缴增值税为： 应缴增值税（1000-500-100）3%（13%）11.65万元） 因此，建筑企业采购材料物资价税合计100万元 48.18%500万=234万元（“甲供材”合同中约定的工程价税合计），选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省13.47万元增值税(25.12-11.65).七、建筑企业“甲供材”涉税

12、风险控制的合同签订技巧 通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是： 1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物资价税合计 48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计。 2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物资价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计。八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 合同约定：1000万工程造价，400万甲供材。 按建办标20164号文件规定，工程造价=税前工程造价（1+11%） 税前工程造价=

13、1000（1+11%）=900.90万 扣除400万的甲供材后，税前工程造价为500.90万元。 应纳增值税：500.9011%=55.10万 税前工程造价=600（1+11%）=540.54万 应纳增值税：540.9011%=59.46万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 会计处理： 一般计税方式下：收取的全部价款和价外费用600万 A公司发生成本费用时： 借：工程施工合同成本400万 贷：原材料、应付职工薪酬等400万 增值税纳税义务发生（对应的取得增值税进项税发票可以抵扣）： 采用预收款方式 （假如预收200万） 借：银行存款200万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）2001.

14、1111%=19.82万 工程结算 180.18万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 合同约定付款日期的（按付款日期约定收200万） 借：应收账款 200万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）2001.1111%=19.82万 工程结算 180.18万 合同未约定付款日期，合同未确定付款日期的为服务、无形资产转完成的当天。 借：应收账款 600万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）6001.1111%=59.46万 工程结算 540.54万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 确认该项目收入与费用时（按照建造合同会计准则来确认）： 借：主营业务成本 400万 工程施工合同毛利 1

15、40.54万 贷：主营业务收入 540.54万 工程结算与工程施工对冲结平时： 借：工程结算 540.54万 贷：工程施工合同成本 400万 合同毛利 140.54万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 简易计税方式下：收取的全部价款和价外费用600万。 A公司发生成本费用时： 借：工程施工合同成本400万 贷：原材料、应付职工薪酬等400万 增值税纳税义务发生（对应的取得增值税进项税发票不可以抵扣）： 采用预收款方式 （假如预收200万） 借：银行存款200万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）2001.033%=5.83万 工程结算 194.17万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税

16、务处理 合同约定付款日期的（按付款日期约定收200万） 借：应收账款 200万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）2001.033%=5.83万 工程结算 5.83万 合同未约定付款日期，合同未确定付款日期的为服务、无形资产转完成的当天。 借：应收账款 600万 贷：应交税费-应交增值税（销项税）6001.033%=17.48万 工程结算 582.52万八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理 确认该项目收入与费用时（按照建造合同会计准则来确认）： 借：主营业务成本 400万 工程施工合同毛利 182.52万 贷：主营业务收入 582.52万 工程结算与工程施工对冲结平时： 借：工程结算 5

17、82.52万 贷：工程施工合同成本 400万 合同毛利 182.52万九、注意事项 建筑业营改增后，甲供材的货物和建筑业的劳务都是同一个税种增值税，营业税条件下税务处理的涉税难点、风险将全部消除。但与建筑业相关的货物或劳务种类繁多，几乎各档税率都可能涉及。对应的税率不同就会有完全不同的抵扣结果，所以企业要考虑周详，特别要注意以下几点： 第一，谁采购，谁抵扣。 由于甲供材一般为大宗材料，金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处。但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设备、构配件等自己来采购，而将难于取得发票的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲、乙双方的税负将产生很大的影响。所以营改增后要解决好谁采购、谁抵扣的问题。九、注意事项 第二，如何抵扣 虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一定降低。建筑业增值税税率为11%。那么采购17%、13%税率的货物、劳务，将获得6%、2%税差收益;采购6%税率、3%征收率的货物、劳务，将损失5%、8%税差;采购11%税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。所以企业要根据材料、劳务的类别、分类管理、分别采取政策。钢筋的可抵扣税率17%商品砼的可抵扣税率3%。九、注意事项 如果供应商的商品砼按简易办法征收，按照财税201457号文财政部国家税务总局关于简并增值税征