商品流通业会计(丁元霖)(第二版)

1、商业流通业会计( (一一) )商品流通业会计的意义商品流通业会计的意义 指以货币为主要计量单位，对指以货币为主要计量单位，对商品流通企业的经济活动进行控制、商品流通企业的经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理分析、预测和决策的一种经济管理活动。活动。商业流通业会计( (二二) )商品流通业会计的职能商品流通业会计的职能 1.1.会计的核算职能（反映）会计的核算职能（反映） 2.2.会计的监督职能（控制）会计的监督职能（控制）商业流通业会计( (一一) )维护国家的政策法令和财务制度。维护国家的政策法令和财务制度。( (二二) )加强经济核算、扩大商品流通、加强经济核算、扩大商品流通、

2、提高经济效益。提高经济效益。( (三三) )及时正确地向各有关方面提供会及时正确地向各有关方面提供会计信息。计信息。( (四四) )保护企业商品和其他各项财产物保护企业商品和其他各项财产物资的安全和完善。资的安全和完善。 商业流通业会计会计核算的基本前提又称会计假设，会计核算的基本前提又称会计假设，是指在进行会计核算时对会计领域是指在进行会计核算时对会计领域存在的某些不明确的经济现象所作存在的某些不明确的经济现象所作的假定。的假定。会计假定是建立会计原则的基础，会计假定是建立会计原则的基础，是会计核算的基本前提。是会计核算的基本前提。商业流通业会计会计基本前提有：会计基本前提有：1.1.会计主

3、体会计主体 2.2.持续经营持续经营3.3.会计期间会计期间4.4.货币计量货币计量商业流通业会计商业流通业会计商业流通业会计商业流通业会计( (一一) )可靠性可靠性概念：概念：P5P5要求：必须以实际发生交易或事项时所取要求：必须以实际发生交易或事项时所取得的合法的书面凭证为依据，保证所提供得的合法的书面凭证为依据，保证所提供的会计信息与会计对象的客观事实相一致。的会计信息与会计对象的客观事实相一致。( (二二) )相关性相关性概念：概念：P5P5要求：要求企业应当在确认、计量和要求：要求企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和

4、对信息的需要。用者的决策模式和对信息的需要。商业流通业会计( (三三) )可理解性可理解性概念：概念：P5P5要求：财务报表所提供的会计信息应当清要求：财务报表所提供的会计信息应当清晰明了、易于理解。晰明了、易于理解。( (四四) )可比性可比性概念：概念：P6P6要求：能对各企业、各行业的经济活要求：能对各企业、各行业的经济活动进行考核和评价，能使不同企业或动进行考核和评价，能使不同企业或不同行业部门的会计信息进行对比。不同行业部门的会计信息进行对比。商业流通业会计( (五五) )实质重于形式原则实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算

5、，而不应当仅仅按照它们的法律会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。形式作为会计核算的依据。( (六六) )重要性重要性指企业提供的会计信息应当反映企业指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。关的所有重要交易或者事项。商业流通业会计( (七七) )谨慎性谨慎性概念：概念：P6P6要求：确认一切可能发生的损失而避免预要求：确认一切可能发生的损失而避免预计任务可能发生的收益，对资产的计价宁计任务可能发生的收益，对资产的计价宁低勿高，对负债的计价宁高勿低。低勿高，对负债的计价宁高勿低。( (八八)

6、)及时性及时性概念：概念：P7P7要求：及时收集会计信息，及时处理要求：及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。会计信息，及时传递会计信息。商业流通业会计1.1.资金定义资金定义 指企业拥有的各种财产物资指企业拥有的各种财产物资的货币表现以及货币本身。的货币表现以及货币本身。商业流通业会计2.2.会计对象会计对象（资金运动）（资金运动）定义：指会计核算和监督的内容，即定义：指会计核算和监督的内容，即社会再生产过程中的资金及其运动。社会再生产过程中的资金及其运动。 资金运动资金运动 资金进入企业资金进入企业 资金在资金在企业内部企业内部循环循环、周转周转 资金退出资金退出企业企业

7、商业流通业会计随着经济业务活动的进行，资金不断地随着经济业务活动的进行，资金不断地发生变化，这就构成了资金运动。发生变化，这就构成了资金运动。1 1资资金金进进入入企企业业 2 2 4 4 5 5资资金金退退出出企企业业 货货币币 货货币币资资金金 商商品品 商商品品资资金金 货货币币 货货币币资资金金 固固定定资资产产 固固定定资资金金 2 2 3支支付付各各种种费费用用 6重重新新投投入入经经营营周周转转 商业流通业会计会会计计要要素素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润静态表现静态表现动态表现动态表现商业流通业会计商业流通业会计商业流通业会计商业流通业会计商业流通

8、业会计资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类收入类收入类支出类支出类一、货币资金的意义一、货币资金的意义 P13P13货币资金是指企业的经营资金在循环周货币资金是指企业的经营资金在循环周转过程中停留在货币形态的资产。转过程中停留在货币形态的资产。二、货币资金的分类二、货币资金的分类( (一一) )现金现金定义：定义： 广义：货币资金广义：货币资金 狭义：库存资金（狭义：库存资金（）( (二二) )备用金备用金指企业拨付给所属有关职能部门用于收购指企业拨付给所属有关职能部门用于收购农副产品、日常零星开支，收款部门用于农副产品、日常零星开支，收款部门用于现金结算的

9、找零等所必需的周转金。现金结算的找零等所必需的周转金。( (三三) )银行存款银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的各指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。种款项。( (四四) )其他货币资金其他货币资金指除现金、备用金、银行存款以外的各种指除现金、备用金、银行存款以外的各种存款。存款。一、库存现金的管理一、库存现金的管理 P14P14( (一一) )库存现金限额的管理库存现金限额的管理( (二二) )库存现金收支的管理库存现金收支的管理( (三三) )库存现金的管理库存现金的管理( (四四) )库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度 二、库存现金的核算二、库存现金的核算( (一一

10、) )总账总账“库存现金库存现金”账户账户资产账户资产账户( (二二) )现金日记账现金日记账按照现金收支业务发生的时间顺序，逐按照现金收支业务发生的时间顺序，逐日逐笔进行登记并结出余额日逐笔进行登记并结出余额( (三三) )现金的清查：待处理财产损溢现金的清查：待处理财产损溢 1. 1.账户结构账户结构借方 待处理财产损溢 贷方盘亏 毁损数处理盘盈数盘盈 溢余数处理盈亏数2.2.账户处理账户处理(1)(1)长款长款 A. A. 发生时：发生时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 B. B. 处理时：处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷

11、：营业外收入(2)(2)短款短款 A. A. 发生时：发生时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 B. B. 处理时：处理时： 借：营业外收入（或）借：营业外收入（或） 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢一、备用金管理一、备用金管理 P16P16企业对备用金实行定额管理企业对备用金实行定额管理二、备用金核算二、备用金核算1.1.领用备用金领用备用金 借：备用金借：备用金部门部门 贷：银行存款（或）贷：银行存款（或） 库存现金库存现金2.2.报销时报销时 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 一、银行存款的管理一、银行存款的管理

12、 P17P17商品流通企业应根据业务的需要在当地银行商品流通企业应根据业务的需要在当地银行开设账户，进行存款、取款和各种收支转账开设账户，进行存款、取款和各种收支转账业务的结算。业务的结算。( (一一) )开户手续（申请人提交）开户手续（申请人提交） 1. 1.开户申请书开户申请书 2. 2.有关证明文件有关证明文件 3. 3.盖有单位公章（财务章）及财务主管备章盖有单位公章（财务章）及财务主管备章的印鉴卡。的印鉴卡。( (二二) )种类种类 1. 1.基本存款账户基本存款账户 A. A. 转账转账 B. B. 现金的支取现金的支取 2. 2.一般存款账户一般存款账户 A. A. 转账转账 B

13、. B. 现金的存入，但不能支取现金的存入，但不能支取 3. 3.临时存款账户临时存款账户 4.4.专用存款账户专用存款账户( (三三) )使用与管理使用与管理 P17P17一、国内结算概述一、国内结算概述 现金结算现金结算通过现金通过现金 转账结算转账结算通过银行通过银行1.1.转账结算定义：指企业在社会经济活动中使转账结算定义：指企业在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。2.2.转账结算特点：方便、通用、迅速、安全转账结算特点：方便、通用、迅速、安

14、全3.3.使用票据和结算凭证的规定使用票据和结算凭证的规定 P18P18结算结算二、国内转账结算二、国内转账结算国内转账结算的方式有：支票、银行本票、国内转账结算的方式有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款承付和委托收款8 8种。种。 三票（支票、本票、汇票）三票（支票、本票、汇票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（汇兑、托收承付、委托收款）三方式（汇兑、托收承付、委托收款）( (一一) )支票结算支票结算 1. 1.支票结算概述支票结算概述 (1)(1)定义定义 P19P19 (2) (2)支票的种类：普通支票支票

15、的种类：普通支票 现金支票现金支票 转账支票转账支票 (3)(3)特点：方便、灵活特点：方便、灵活 (4)(4)支票的适用性（同城）支票的适用性（同城） 2. 2.支票结算主要规定支票结算主要规定 P19P19 3. 3.支票结算的核算支票结算的核算 (1)(1)支付方的处理（支票存根及相关凭证）支付方的处理（支票存根及相关凭证） 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 (2) (2)收款方的处理（进账单回单及相关凭证）收款方的处理（进账单回单及相关凭证） 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费( (二二) )银行本票结算银行

16、本票结算 1. 1.概述概述 (1)(1)定义定义 P20P20 (2) (2)种类：定额本票种类：定额本票（10001000、50005000、1000010000、5000050000） 不定额本票不定额本票 (3)(3)特点：见票即付。特点：见票即付。 (4)(4)适用性（同城）。适用性（同城）。 2. 2.银行本票结算的主要规定银行本票结算的主要规定 P20P203.3.银行本票结算的核算银行本票结算的核算 (1)(1)账户设置：账户设置： 其他货币资金其他货币资金银行本票（资产账户）银行本票（资产账户） (2) (2)核算：核算： A.A. 付款方的处理：付款方的处理： a. a.

17、申请并取得本票：申请并取得本票： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款b. b. 发生业务以本票支付：发生业务以本票支付： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票B. B. 收款方处理：收款方处理：收到本票，审核后填制进账单一同送入银行收到本票，审核后填制进账单一同送入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费( (三三) )银行汇票结算银行汇票结算 1. 1.概述概述 (1)(1)定义定义 P21P21 (2)(2)特点：使用广泛、方便、灵活、安全、特点：使用广

18、泛、方便、灵活、安全、 兑现性强。兑现性强。 (3)(3)适用性（异地）。适用性（异地）。 2. 2.银行汇票结算的主要规定银行汇票结算的主要规定 P22P22( (四四) )商业汇票商业汇票 1. 1.概述概述 (1)(1)定义定义 P23P23 (2)(2)种类：种类： 商业承兑汇票商业承兑汇票付款方付款方 银行承兑汇票银行承兑汇票付款方开户银行付款方开户银行 (3)(3)特点：信用性强、结算灵活。特点：信用性强、结算灵活。按承兑人按承兑人2 2. .商业汇票结算的主要规定商业汇票结算的主要规定 P23P233.3.商业汇票结算的核算商业汇票结算的核算(1)(1)不带息商业汇票的核算不带息

19、商业汇票的核算 a. a. 付款方付款方 购买商品：购买商品： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：应付票据贷：应付票据面值面值票据到期：票据到期： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款b. b. 收款方收款方销售商品：销售商品： 借：应收票据借：应收票据面值面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费票据到期：票据到期： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据面值面值(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算 a. a. 付款方付款方 计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据利息利息 到期支付本息：到期支付本息： 借

20、：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 b. b. 收款方收款方 利带息利带息 息计入财务费用息计入财务费用 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收到本息：到期收到本息： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用(3)(3)票据到期，付款方无力支付票据到期，付款方无力支付 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款注意：倘若是带息的应付票据，转入注意：倘若是带息的应付票据，转入“应收账款应收账款”账户以后，期末不再计账户以后，期末不再计提应付利息。提应付利息。4 4. .商业汇票的贴现及核算商业汇票的贴现及核算

21、商业汇票的收款人在需要资金时，可持未商业汇票的收款人在需要资金时，可持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。贴现的计算公式：贴现的计算公式：贴息贴息= =票据到期值票据到期值 月贴现率月贴现率贴息所得贴息所得= =票据到期值票据到期值- -贴息贴息实际贴现天数实际贴现天数3030天天 实际贴现天数是按贴现银行向申请贴现人支实际贴现天数是按贴现银行向申请贴现人支付贴现所得之日起至汇票到期前一日止。付贴现所得之日起至汇票到期前一日止。无息商业汇票到期值即票面值，而带息商无息商业汇票到期值即票面值，而带息商业汇票到期值加上到期的利息。业汇票到期值加上到期的利息。商

22、业汇票利息的计算公式：商业汇票利息的计算公式：带息商业汇票到期利息带息商业汇票到期利息= =票面值票面值 月利息月利息汇票汇票期限期限3030天天 ( (五五) )信用卡信用卡 1. 1.信用卡结算概述信用卡结算概述 (1)(1)定义定义 P27P27 (2)(2)种类种类 按对象按对象单位卡、个人卡单位卡、个人卡 按信誉等级按信誉等级金卡、普通卡金卡、普通卡 (3)(3)特点：安全方便、先消费后付款特点：安全方便、先消费后付款 (4)(4)适用性：同城、异地适用性：同城、异地2 2. .信用卡结算主要规定信用卡结算主要规定 P27P273.3.信用卡结算的核算信用卡结算的核算(1)(1)申请

23、并取得卡时：申请并取得卡时： 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 财务费用（开户手续费）财务费用（开户手续费） 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)提现、购物、消费时：提现、购物、消费时： 借：库存现金（在途物资）借：库存现金（在途物资） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 (3)(3)特约单位（例如销售，收到信用卡）特约单位（例如销售，收到信用卡） 借：银行存款借：银行存款 财务费用（结算手续费）财务费用（结算手续费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费( (六六) )汇兑结算汇兑结算 1. 1.汇兑结算概述汇兑结算概述 (1)(1)定义定

24、义 P29P29 (2)(2)种类种类 信汇信汇 电汇电汇 (3)(3)特点：服务面广、手续简便、灵活、易行特点：服务面广、手续简便、灵活、易行 (4)(4)适用性：异地适用性：异地2 2. .汇兑结算的主要规定汇兑结算的主要规定 P29P293.3.汇兑结算的核算汇兑结算的核算A. A. 汇款单位的核算汇款单位的核算( (购货方）购货方）a. a. 汇出款项：汇出款项：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款b. b. 收到采购商品凭证：收到采购商品凭证：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款B. B. 收款单位的核算（销售方）收款单位的核算（销售方）

25、a. a. 收到汇款：收到汇款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款b. b. 商品已发运：商品已发运：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费( (七七) )托收承付结算托收承付结算 1. 1.托收承付结算的概述托收承付结算的概述 2 2. .托收承付结算的主要规定托收承付结算的主要规定 (1) (1)托收托收“先发货后结算先发货后结算”原则原则 (2) (2)承付方式：验单付款承付方式：验单付款 验货付款验货付款3.3.托收承付结算的核算托收承付结算的核算A.A.委托方委托方a.a.代垫运费：代垫运费：借：应收账款借：应收账款代垫运费代垫运

26、费 贷：银行存款贷：银行存款b.b.收款人办理托收时：收款人办理托收时：借：应收账款借：应收账款 厂厂 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应收账款应收账款运费运费B. B. 付款方付款方购进商品支付款时：购进商品支付款时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款( (八八) )委托收款委托收款 1. 1.委托收款的概述委托收款的概述 (1) (1)定义：定义：P32P32 (2) (2)特点：灵活性强，不受结算金额起点限制特点：灵活性强，不受结算金额起点限制 (3) (3)适用性：单位和个人、同城、异地适用性：单位和个人、同城、异地 2 2. .委

27、托收款结算主要规定委托收款结算主要规定 P32P32 3.3.委托收款的核算委托收款的核算A. A. 收款人收到托收款时：收款人收到托收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据B.B.付款人收到委托付款通知：付款人收到委托付款通知：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款一、企业与银行对账的目的及其方法一、企业与银行对账的目的及其方法1.1.对账目的对账目的为了加强对银行存款收支的监督和控制，保证为了加强对银行存款收支的监督和控制，保证银行账目的正确无误。银行账目的正确无误。2.2.方式方式将企业的银行存款日记账与银行转来的将企业的银行存款日记账与银行转来的“对账对账

28、单单”逐步进行核对。逐步进行核对。二、未达账项含义及其四种情况二、未达账项含义及其四种情况1 1. .未达账项的概念未达账项的概念企业与银行之间，由于结算凭证在传递时间企业与银行之间，由于结算凭证在传递时间上有先有后，而造成一方登记入账，另一方上有先有后，而造成一方登记入账，另一方因凭证未达而尚未登记入账的款项。因凭证未达而尚未登记入账的款项。2 2. .未达账项的情况未达账项的情况A.A.企业已收款入账，银行未入账企业已收款入账，银行未入账B.B.企业已付款入账，银行未入账企业已付款入账，银行未入账C.C.银行已收款入账，企业未入账银行已收款入账，企业未入账D.D.银行已付款入账，企业未入账

29、银行已付款入账，企业未入账三、银行存款余额调节表的编制方法三、银行存款余额调节表的编制方法余额调节法余额调节法在银行和企业双方余额的基在银行和企业双方余额的基础上各自加减对方的未达账项，使双方余额础上各自加减对方的未达账项，使双方余额平衡的方法。平衡的方法。银行银行银行对账单余额银行对账单余额+ +A A- -D D调节调节后后存款存款余额余额 企业企业银行存款银行存款“日记账日记账”余余额额+ +C C- -B B调节调节后后存款存款余额余额 一、外汇概述一、外汇概述 P41（一）外汇和外币（一）外汇和外币1.外汇定义：国际汇兑指以外国货币表示可外汇定义：国际汇兑指以外国货币表示可用以国际结

30、算的支付手段和资产。用以国际结算的支付手段和资产。 2.外汇内容外汇内容 外国货币外国货币纸币和铸币纸币和铸币 外币支付凭证外币支付凭证票据、银行存款、票据、银行存款、 凭证等凭证等 外币有价证券外币有价证券政府证券、公司债政府证券、公司债 券、股票等券、股票等 其他外汇资产其他外汇资产3.外汇的条件：外汇的条件： 以外币表示的国外资产以外币表示的国外资产 在国外能得到偿付的货币债权在国外能得到偿付的货币债权 可以兑换成其他支付手段的外币资产可以兑换成其他支付手段的外币资产（二）外汇的分类（二）外汇的分类1.按外汇能否自由兑换分：按外汇能否自由兑换分： 自由外汇自由外汇 记账外汇记账外汇2.按

31、外汇来源分：按外汇来源分： 贸易外汇贸易外汇 非贸易外汇非贸易外汇（三）外汇汇率（三）外汇汇率（又称：计价、牌价、兑换率）（又称：计价、牌价、兑换率） 指一种货币折算为另一种货币的比率。指一种货币折算为另一种货币的比率。1.外汇汇率的标价方法：外汇汇率的标价方法： 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法2.外汇汇率的分类外汇汇率的分类（1）按银行买卖外汇的汇率分：买入汇率）按银行买卖外汇的汇率分：买入汇率 卖出汇率卖出汇率 中间汇率中间汇率（2）按汇率发生的时间分：即期汇率）按汇率发生的时间分：即期汇率 历史汇率历史汇率（3）按企业记账所依据的汇率分：记账汇率）按企业记账所依据的汇率分：记

32、账汇率 账面汇率账面汇率二、外汇管理二、外汇管理（一）外汇管理的意义（一）外汇管理的意义 P43（二）外汇账户的开立（二）外汇账户的开立（三）购汇的管理（三）购汇的管理1.购汇条件购汇条件2.购汇的程序购汇的程序3.购汇应遵守和注意的事项购汇应遵守和注意的事项一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币业务的账务处理：外币统账制外币业务的账务处理：外币统账制 外币分账制外币分账制商品流通行业通常采用外币统账制商品流通行业通常采用外币统账制二、外币的核算二、外币的核算（一）外币收入的核算（一）外币收入的核算1.销售商品销售商品借：应收外汇账款（美元）借：应收外汇账款（美元） 贷：主营业务收入

33、贷：主营业务收入2.收到现汇收款通知收到现汇收款通知借：银行存款借：银行存款外币存款（美元）外币存款（美元） 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款3.向银行办理结汇向银行办理结汇借：银行存款借：银行存款人民币人民币 汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款外币存款（美元）外币存款（美元）（二）外币付出的核算（二）外币付出的核算 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款一、汇兑损益的内容一、汇兑损益的内容汇兑损益的组成：外币折算差额汇兑损益的组成：外币折算差额 外币兑换差额外币兑换差额（一）外币折算差额（一）外币折算差额 定义：定义：P471.外币货币性项目：外币货币性项

34、目： 货币性资产项目货币性资产项目 货币性负债项目货币性负债项目2.外币非货币性项目：外币非货币性项目： 以历史成本计量的以历史成本计量的 以公允价值计算的以公允价值计算的3.外币投入资产项目外币投入资产项目（二）外币兑换差额（二）外币兑换差额 由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。生的差额。二、汇兑损益的归属二、汇兑损益的归属 P48三、汇兑损益的核算三、汇兑损益的核算方法：逐笔结转法方法：逐笔结转法 集中结转法集中结转法（一）逐笔结转法（一）逐笔结转法1.定义：是指企业每结汇一次，就计算并结定义：是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法

35、。转一次汇兑损益的方法。2.特点：工作量大。特点：工作量大。3.适用性：用于外币业务不多，但每笔交易适用性：用于外币业务不多，但每笔交易业务交易金额较大的企业。业务交易金额较大的企业。（二）集中结转法（二）集中结转法1.定义：是指企业平时结汇时，按当日的市定义：是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。中在期末结转的方法。2.特点：简化了核算工作，但平时不能反映特点：简化了核算工作，但平时不能反映各笔结汇业务的汇兑损益。各笔结汇业务的汇兑损益。3.适用性：用于外汇业务较多，但每笔业务适用性：用于外汇业务较多，但

36、每笔业务交易金额不大的企业。交易金额不大的企业。一、国际贸易术语的意义一、国际贸易术语的意义二、国际贸易术语的特点二、国际贸易术语的特点（一）装运港船上交货价格（一）装运港船上交货价格（FOB）（二）成本加运费价格（二）成本加运费价格（CFR）（三）成本加保险费、运费价格（三）成本加保险费、运费价格（CIF）一、国际贸易结算概述一、国际贸易结算概述 P51二、信用证结算方式二、信用证结算方式（一）信用证结算方式的当事人（一）信用证结算方式的当事人 1.开证申请人开证申请人 2.开证行开证行 3.通知行通知行 4.受益人受益人 5.议付行议付行 6.付款行付款行（二）信用证的基本内容（二）信用证

37、的基本内容 P52（三）信用证结算方法的基本程序（三）信用证结算方法的基本程序开征申请人开征申请人（进口商）（进口商）受益人受益人（出口商）（出口商）开户行开户行（付款行）（付款行）通知行通知行议付行议付行申请开立信用证通知进口商付款赎单付款赎单将信用证传递出口商备齐单据办理议付向受益人垫付票款向议付行偿付票款开立信用卡向开证行寄交汇票单据索偿票款（四）信用证结算方式的特点（四）信用证结算方式的特点 1.开证行负一次性付款责任开证行负一次性付款责任 2.信用证是一项独立文件信用证是一项独立文件 3.信用证结算业务以单据为依据信用证结算业务以单据为依据（五）信用证分类（五）信用证分类 1.按是否

38、规定附有单据：按是否规定附有单据： 支票信用证支票信用证 跟单信用证跟单信用证 2. 按承担的责任分：按承担的责任分： 可撤销信用证可撤销信用证 不可撤销信用证不可撤销信用证 3. 按对汇票支付的期限分：按对汇票支付的期限分： 即期信用证即期信用证 远期信用证远期信用证（六）信用证结算方式的核算（六）信用证结算方式的核算1.进口商的核算进口商的核算A. 申请开立信用证：申请开立信用证： 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 贷：银行存款贷：银行存款B. 支付开证手续费：支付开证手续费： 借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款C. 支付全部货款

39、：支付全部货款： 借：在途物资借：在途物资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金额信用证保证金额 银行存款银行存款2.出口商的核算出口商的核算A.销售商品：销售商品： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B. 支付银行议付手续费：支付银行议付手续费： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款C. 收到银行收汇通知收到银行收汇通知 借：银行存款借：银行存款外币存款外币存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款三、汇付结算方式三、汇付结算方式 P56汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由汇出行委托汇入行将款项转交收款

40、人的结算汇出行委托汇入行将款项转交收款人的结算方式。方式。（一）汇付结算方式的当事人（一）汇付结算方式的当事人汇款人、汇入行、汇出行、收款人。汇款人、汇入行、汇出行、收款人。（二）汇付结算方式的种类（二）汇付结算方式的种类 电汇电汇 信汇信汇 票汇票汇（三）汇付结算方式的基本程序（三）汇付结算方式的基本程序1.电汇、信汇结算方式的基本程序电汇、信汇结算方式的基本程序汇款人汇款人（进口商）（进口商）收款人收款人（出口商）（出口商）汇出行汇出行汇入行汇入行交付款项委托汇款接受委托退还回执通知收款人收取汇款收取汇款通过电汇工具或邮寄信汇委托书委托解付汇款2.汇票结算方式的基本程序汇票结算方式的基本程

41、序汇款人汇款人（进口商）（进口商）收款人收款人（出口商）（出口商）汇出行汇出行汇入行汇入行交付款项购买汇票交付银行汇票凭银行汇票取款解付汇款邮寄汇付通知书邮寄银行汇票（四）汇付结算方式的特点及适用性（四）汇付结算方式的特点及适用性 1.特点特点 建立在商业信用基础上的结算方式。建立在商业信用基础上的结算方式。 2.适用性适用性 进出口双方高度信任的基础上才适用。进出口双方高度信任的基础上才适用。（五）汇款结算方式的核算（五）汇款结算方式的核算1.进口商的核算进口商的核算A. 预付货款：预付货款： a. 借：预付外汇账款借：预付外汇账款 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款 b. 收到商品提

42、单和发票收到商品提单和发票 借：在途物资借：在途物资 贷：预付外汇账款贷：预付外汇账款B. 货到付款：货到付款： a. 收到提单和发票收到提单和发票 借：在途物资借：在途物资 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款 b. 汇付商品货款汇付商品货款 借：应付汇款账款借：应付汇款账款 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款2.出口商的核算出口商的核算A. 预付货款：预付货款： a. 收款货款收款货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收外汇账款贷：预收外汇账款 b. 发运商品发运商品 借：预收外汇账款借：预收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B. 货到付款：货到付款： a. 发运商品发运商品 借

43、：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 b. 收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款四、托收结算方法四、托收结算方法（一）托收结算方式的当事人（一）托收结算方式的当事人委托人、托收行、代收行、付款人。委托人、托收行、代收行、付款人。（二）托收结算方式的种类（二）托收结算方式的种类 支票托收支票托收 即期付款交单即期付款交单 跟单托收跟单托收 付款交单付款交单 远期付款交单远期付款交单 承兑交单承兑交单（三）托收结算方式的基本程序（三）托收结算方式的基本程序 1.跟单托收即期付款结算方式的基本程序跟单托收即期付款结算方式的基本程序付

44、款人付款人（进口商）（进口商）委托人委托人（出口商）（出口商）代收行代收行托收行托收行提示付款付款赎单开出即期汇票办理托收邮寄即期汇票及货运单据 装运商品上船汇交已收妥的款项通知款项收妥入账2.跟单托收远期付款交单的基本程序跟单托收远期付款交单的基本程序付款人付款人（进口商）（进口商）委托人委托人（出口商）（出口商）代收行代收行托收行托收行提示承兑付款赎单开出远期汇票办理托收邮寄远期汇票及货运单据 装运商品上船承兑汇票汇交已收妥的款项通知款项收妥入账3.跟单托收承兑交单结算的基本程序：跟单托收承兑交单结算的基本程序：付款人付款人（进口商）（进口商）委托人委托人（出口商）（出口商）代收行代收行托

45、收行托收行提示承兑付清货款开出远期汇票办理托收邮寄远期汇票及货运单据 装运商品上船承兑汇票取得货运单据汇交已收妥的款项通知款项收妥入账（五）托收结算方式的特点（五）托收结算方式的特点 1.进口商的核算进口商的核算 A. 收到交单凭证，支付款项：收到交单凭证，支付款项： 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款B. 收到承兑结算凭证，予以支付：收到承兑结算凭证，予以支付： 借：在途物资借：在途物资 贷：应付票据贷：应付票据 收到货款：收到货款：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 2.出口商的核算出口商的核算 商品上船，办妥托收手续：商品上船，办妥托收手续： 借：应收外汇

46、账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 收到货款：收到货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款第一节第一节 商品流通的含义商品流通的含义第二节第二节 商品购销的交接方式和商品购销的交接方式和入账时间入账时间第三节第三节 商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件第四节第四节 商品流通企业类型和商品商品流通企业类型和商品流通核算方法流通核算方法第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进批发企业特点批发企业特点：交易次数少，每次的成交：交易次数少，每次的成交额大，采用数量进价金额核算。额大，采用数量进价金额核算。一、商品购进的业务程序及其核算一、商品购进

47、的业务程序及其核算（一）同城商品购进的业务程序及其核算（一）同城商品购进的业务程序及其核算 1 1. .商品交接方式商品交接方式 送货制送货制 提货制提货制第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进2. 2. 货款的结算方式货款的结算方式 转账支票转账支票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡3. 3. 核算核算(1)(1)购进购进：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据）第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进(2)(2)验收入库验收入库：借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资（二）异地商品购进的业务程序及其商品交

48、接（二）异地商品购进的业务程序及其商品交接方式方式发货制发货制货款的结算方式货款的结算方式 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进二、农副产品购进的业务程序及其核算二、农副产品购进的业务程序及其核算（一）农副产品购进的业务程序（一）农副产品购进的业务程序 1. 1. 农副产品进项税扣除率农副产品进项税扣除率 购进农副产品进项税额购进农副产品进项税额= =买入价买入价10%10% 2. 2. 购进方式购进方式 直接购进直接购进 委托代购委托代购 预购预购第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进（二）农副产品的核算（二）农副产品的核算 1.

49、 1. 农副产品直接购进的核算农副产品直接购进的核算 2. 2. 农副产品委托代购的核算农副产品委托代购的核算 3. 3. 农副产品预购的核算农副产品预购的核算三、在途物资的明细分类核算三、在途物资的明细分类核算（一）同行登记法（一）同行登记法（二）抽单核对法（二）抽单核对法第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进四、进货退出的核算四、进货退出的核算五、购进商品退补价的核算五、购进商品退补价的核算（一）购进商品退价的核算（一）购进商品退价的核算（二）购进商品补价的核算（二）购进商品补价的核算六、购进商品发生短缺和溢余的核算六、购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺的核算（一）购进

50、商品发生短缺的核算（二）购进商品发生溢余的核算（二）购进商品发生溢余的核算第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进七、购进商品发生拒付货款和拒收商品的七、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算核算八、购货折扣和购货折让的核算八、购货折扣和购货折让的核算（一）购货折扣的核算（一）购货折扣的核算（二）购货折让的核算（二）购货折让的核算九、农副产品挑选整理的核算九、农副产品挑选整理的核算（一）农副产品挑选整理核算的原则（一）农副产品挑选整理核算的原则（二）农副产品挑选整理的核算二）农副产品挑选整理的核算第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进1. 1. 挑选整理后发生数量变化挑选整理后发生数量变化

51、挑选挑选整理整理后后农副农副产品产品成本成本单价单价= = 挑选整理前进价总额挑选整理前进价总额挑选整理后实际数量挑选整理后实际数量 2.2. 挑选整理后由一种等级变为另一种等级挑选整理后由一种等级变为另一种等级新新等级等级农副农副产品产品单价单价= = 挑选整理前进价总额挑选整理前进价总额挑选整理后挑选整理后新新等级等级实际实际数量数量 第一节第一节 批发商品的购进批发商品的购进3. 3. 挑选整理后由一个等级变为几个等级挑选整理后由一个等级变为几个等级每种新等级农副产品销每种新等级农副产品销售总价售总价每种新等级农副产品数每种新等级农副产品数量量每种新等级农副产品销每种新等级农副产品销售单

52、价售单价=每种新等级农副产品每种新等级农副产品应分配的成本总额应分配的成本总额每种新等级农副产品售每种新等级农副产品售价总额价总额挑选整理前进价总额挑选整理前进价总额全部新等级农副产品销售总全部新等级农副产品销售总价价=每种新等级农副产品成每种新等级农副产品成本单价本单价 每种新等级农副产品分配的成本总额每种新等级农副产品分配的成本总额每种新等级农副产品数量每种新等级农副产品数量=第二节第二节 批发商品的销售批发商品的销售批发商品的销售批发商品的销售 P99P99商品销售按地区不同可分商品销售按地区不同可分 同城销售同城销售 异地销售异地销售一、同城商品销售的业务程序及其核算一、同城商品销售的

53、业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算第二节第二节 批发商品的销售批发商品的销售四、代销商品销售的核算四、代销商品销售的核算（一）视同买断方式代销商品的核算（一）视同买断方式代销商品的核算（二）收取代销手续费方式的核算（二）收取代销手续费方式的核算五、分期收取商品销售的核算五、分期收取商品销售的核算六、销货退回的核算六、销货退回的核算七、销售商品退补价的核算七、销售商品退补价的核算八、购货单位拒付货款和拒收商品的核算八、购货单位拒付货款和拒收商品的核算第二节第二节 批发商品的销售批

54、发商品的销售九、现金折扣与销售折让的核算九、现金折扣与销售折让的核算（一）现金折扣的核算（一）现金折扣的核算（二）销售折让的核算（二）销售折让的核算十、农副产品销售的核算十、农副产品销售的核算第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存批发商品的储存批发商品的储存 P112P112一、商品盘点短缺和溢余的核算一、商品盘点短缺和溢余的核算二、库存商品的期末计量二、库存商品的期末计量（一）尚有使用价值和转让价值的库存商品（一）尚有使用价值和转让价值的库存商品（二）完全丧失使用价值和转让价值的库存（二）完全丧失使用价值和转让价值的库存商品商品第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存三、库存商品非正常

55、损失的核算三、库存商品非正常损失的核算四、库存商品账户的设置与登记方法四、库存商品账户的设置与登记方法（一）库存商品类目账的设置与登记方法（一）库存商品类目账的设置与登记方法（二）库存商品明细账（二）库存商品明细账第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）个别计价法（一）个别计价法 1. 1. 定义：定义：P118P118 2. 2. 计算公式计算公式 商品销售成本商品销售成本= =商品销售数量该件商品购进单价商品销售数量该件商品购进单价 3. 3. 优缺点：计算商品销售成本正确，优缺点：计算商品销售成本正确，但计算最为繁琐。但计算

56、最为繁琐。 4. 4. 适用性：适用于能分清进货件别或批适用性：适用于能分清进货件别或批次的库存商品等。次的库存商品等。第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存（二）综合加权平均法（二）综合加权平均法 1. 1. 定义：定义：P120P120 2. 2. 计算公式计算公式: :加权平均加权平均总价总价 期初结存商品金额期初结存商品金额+ +本期收入商品金额本期收入商品金额- -本期非销售发出商品额本期非销售发出商品额期初结存商品数量期初结存商品数量+ +本期收入商品数量本期收入商品数量- -本期非销售发出商品数量本期非销售发出商品数量=本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售数量本期商品

57、销售数量加权平均单价加权平均单价=第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存3. 3. 优缺点：计算销售成本较为均衡、准确，优缺点：计算销售成本较为均衡、准确，但计算工作量大。但计算工作量大。4. 4. 适用性：经营品种较少，购进商品的单适用性：经营品种较少，购进商品的单价相差幅度较大，并定期结转商品销售成价相差幅度较大，并定期结转商品销售成本的企业。本的企业。本期非销售发本期非销售发出商品金额额出商品金额额=期初结存期初结存商品金额商品金额本期商品本期商品销售成本销售成本本期收入本期收入商品金额商品金额期末结存期末结存商品余额商品余额+-期末结算商品金额期末结算商品金额期末结存商品数量期末结

58、存商品数量加权平均单价加权平均单价=第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存（三）移动加权平均法（三）移动加权平均法 1. 1. 定义：定义：P121P121 2. 2. 计算公式：计算公式：移动加权移动加权平均单价平均单价 本次收入前，结存商品金额本次收入前，结存商品金额+ +本次收入商品金额本次收入商品金额本次收入前，结存商品数量本次收入前，结存商品数量+ +本次收入商品数量本次收入商品数量=第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存3. 3. 优缺点：计算的成本更为均衡和准确，优缺点：计算的成本更为均衡和准确，但工作量大。但工作量大。4. 4. 适用性：适用于经营品种不多，前后购适用性

59、：适用于经营品种不多，前后购进商品单价相差幅度大，并逐日结转商品进商品单价相差幅度大，并逐日结转商品销售成本的企业。销售成本的企业。第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存（四）先进先出法（四）先进先出法 1. 1. 定义：定义：P122P122 2. 2. 计算方法计算方法 第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存3. 3. 优缺点：价值接近于市场价格，但工作优缺点：价值接近于市场价格，但工作量大。量大。4. 4. 适用性：适用于收、发次数不多的商品。适用性：适用于收、发次数不多的商品。第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存（五）毛利率推算法（五）毛利率推算法 1. 1. 定义：定义

60、：P123P123 2. 2. 计算方法：计算方法： 本期商品销售毛利本期商品销售毛利本期商品销售收入本期商品销售收入上季度实际毛利率上季度实际毛利率=本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售收入本期商品销售毛利本期商品销售毛利= 简化公式：简化公式：本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售收入本期商品销售收入（1-1-上季度实际毛利率）上季度实际毛利率）=第三节第三节 批发商品的储存批发商品的储存3. 3. 优缺点：简化了企业的计算工作，但计优缺点：简化了企业的计算工作，但计算出来的商品销售成本不够准确。算出来的商品销售成本不够准确。4. 4. 适用性：适用于经营商品