培训汇总PPT之第八章流动负债

1、第八章 流动负债 本章内容： 概述 短期借款 应付及预收帐款 应付票据 应付工资及福利费 应付税金 应付股利 其他应付款和其他应交款第一节 负债概述 负债的涵义及特征 负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特征：负债的分类与计量 按流动性分： 流动负债 长期负债 负债的计量： 理论上，应以未来应付金额的现值计量； 实务中： 对流动负债：按未来应付金额或面值即实际发生额计量； 对长期负债：按未来到期偿还金额入帐。流动负债的内容及特点 流动负债： 指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应

2、付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。 特点：流动负债的分类 按应付金额是否确定分： 应付金额可以确定的流动负债； 如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付工资、应付福利费、其他应付款等； 应付金额须视经营情况而定的流动负债； 如应交税金、应付股利等； 应付金额须予以估计的流动负债。 如预提费用、产品质量担保债务等。按流动负债产生的原因分： 筹资形成的流动负债。 如短期借款； 结算过程中产生的流动负债。 如应付帐款、应付票据等； 经营过程中产生的流动负债； 如应付工资、应交税金、预提费用等； 利润分配产生的流动负债。 如应付股利等。短期借款 概念： “短期借款”帐户： 只

3、核算借款本金。对应付利息作为财务费用处理。 有关业务： 取得借款。 借款利息的处理。 实际支付时，直接计入“财务费用”； 采用预提方式。 归还借款或借款本息。应付帐款 是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务。 入帐时间： 理论上，应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的时间为入帐时间； 实务中，一般以收到发票帐单的时间为入帐时间；若货物已到或劳务已经接受但发票帐单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入帐。 入帐金额： 一般以发票帐单等凭证上记载的应付金额入帐；对月末估计入帐的，应于下月收到发票帐单等凭证后根据实际应付金额重新入帐。应付帐款的会计处理 不带有现金折扣的应付帐款的核

4、算 赊购货物： 归还欠款： 以商业汇票抵付应付帐款： 无法支付的应付帐款：作为资本公积处理。即：借：应付帐款 贷：资本公积-其他资本公积 带有现金折扣的应付帐款的核算 总价法 净价法 混合法预收帐款 指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。 处理： 单设“预收帐款”帐户反映； 将预收的货款直接作为应收帐款的减项，反映在“应收帐款”帐户的贷方。应付票据 不带息票据的核算 赊购出具票据 到期付款： 票据到期无力还款： 对商业承兑汇票：转为“应付帐款” 对银行承兑汇票：转为“短期借款”带息票据的核算 利息的处理： 按期计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值

5、； 按期预提利息，但不记入应付票据，而作为“预提费用”处理；（与短期借款利息的处理相同） 发生时列支。票据贴现借款的核算 票据借款贴现（应付票据贴现）： 属于企业向银行签发票据而取得借款的短期借款形式，期限一般为3个月。 通常的做法：票据之上的借款利息由银行预先从借款额中扣除，在票据到期时只需按票据本金偿还借款，而无需支付利息。 会计处理： “应付票据”：按面值入帐； 银行预先扣除的利息单独记入“应付票据贴现”帐户中，并分期摊销。应付工资 应付工资的组成内容： 应付工资的核算： 发放工资： 工资费用的分配：应付福利费 是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 对内资企业：按职工工资总额的14%计

6、提，从成本费用中列支。主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫生费用、医疗经费、职工因公负商赴外地就医路费，职工浴室、理发室、医护人员、幼儿园、托儿所等方面人员的工资，以及国家规定开支的其他职工福利支出。 对外商投资企业：按规定从税后利润中提取的职工福利及奖励基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工职工集体福利。 计提：借：利润分配提取职工福利及奖励基金 贷：应付福利费 使用：应交税金 是企业根据国家税法规定计算的应交纳的各种税款。 企业依法交纳的各种税金主要包括： 通过“应交税金”核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地

7、使用税、车船使用税等； 不通过“应交税金”核算的有：印花税、耕地占用税等。增值税 增值税的纳税义务人 在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人、小规模纳税人 税率 分三档：是基本税率17%；是低税率13%；零税率。 小规模纳税人的征收率：6%，其中小规模商业企业为4%。应纳税额的计算（一般纳税人） 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率 进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。其含义有两个： 是进项税额体现支付或负担的增值税性质，直接在增值税发票上明确的进项税额不需计算； 是购进某

8、些货物或非应税劳务时其进项税额是通过法定的扣除率支付金额计算出来的。 含税销售额的确定：P192小规模纳税人的应纳税额计算 应纳税额=销售额6%（或4%）准予从销项税额中抵扣的进项税额 以合法的扣税凭证为依据 增值税专用发票。 完税凭证。 购进免税农产品或收购废旧物资凭证。 进项税额=买价（或收购金额）10% 运输费用结算单据（普通发票） 进项税额=运费发票金额7%进项税额申报抵扣时间 工业生产企业： 在购进货物已验收入库后； 商业企业： 购进货物付款后； 一般纳税人购进应税劳务： 在劳务费用支付后应交增值税核算的帐户设置 应交税金-应交增值税 借方：“进项税额” “已交税金” “减免税款”

9、“出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税” 贷方：“销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “转出多交增值税” 一般纳税人：一般购销业务的帐务处理 购进阶段： 借：材料采购（原材料） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 销售阶段： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）一般纳税人购入免税农产品的处理 一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。视同销售的帐务处理 视同销售货物的行为： P196 将自产、委托加工或购买的货物对外投资； 会计上不作销售处理，按成

10、本转帐。但需计交增值税，开具增值税专用发票。 将自产、委托加工的货物用于非应税项目或作为集体福利的：不予抵扣项目的帐务处理 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的： 其进项税计入购入货物及接受劳务的成本。 属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的： 其进项税先计入“应交税金-应交增值税（进项税）”帐户； 以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，在通过“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”帐户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损益”等帐户。转出多交增值税和未交增值税的处理 月末结转：本月应交未交增值税 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税

11、月末结转：本月多交的增值税： 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 备注： “应交税金应交增值税”的期末借余：表示企业尚未低扣完的增值税。增值税交纳 上交当月的增值税 借：应交税金-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 上交前期应交未交的增值税： 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 消费税 纳税义务人 在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 税目 烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目。 消费税 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定

12、环节征收的一种税。 消费税的特点 征税项目具有选择性 我国消费税目前主要包括了特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平，但又具有一定财政意义的普通消费品，共计有11个税目。 征税环节具有单一性 在生产或进口环节计征，其他环节不再征税，即一次课征制。 征收方法具有多样性 从价定率、从价定额消费税的特点（续） 税收调节具有特殊性 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节的税种。具体表现： 不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的。 消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调

13、节，如增值税。 消费税具有转嫁性 消费税最终转嫁到消费者身上。消费税的计算 从价定率 应纳消费税额=销售额税率 销售额的确定： 从量定额 应纳消费税额=销售数量单位税额 销售数量的确定：应交消费税的会计处理（1）产品销售的处理 生产的产品直接对外销售：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等： 视同销售处理，计交消费税。 以应税消费品对外投资、或用于在建工程、非生产机构等其他方面：按规定应交纳的消费税，计入有关的成本。 借：长期股权投资、在建工程等 贷：应交税金-应交消费税（2）委托加工应税消费品的处理 委托加工应税消费品的概念： 有关税

14、法规定 会计处理： 委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额： 借：应收帐款、银行存款等 贷：应交税金-应交消费税（2）委托加工应税消费品处理（续）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，即： 借：委托加工物资、生产成本等 贷：应付帐款、银行存款等委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定予以抵扣，委托方将应代扣代交的消费税款： 借：应交税金-应交消费 贷：应付帐款、银行存款等 待用委托加工的的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。例外受托加工或翻新改制金银首饰，按规定

15、由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税， 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税（3）进出口产品的帐务处理 进口应税消费品 其交纳的消费税，应计入该进口消费品的成本，即：借：固定资产、物资采购等 贷：银行存款 免征消费税的出口应税消费品的处理： 属生产企业直接出口或通过外贸企业出口的，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税； 属委托外贸企业代理出口的生产企业：借：应收补贴款 借：银行存款 贷：应交税金-应交消费税 贷：应收补贴款 营业税 营业税 是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 应税劳务包括：金融保险业、

16、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业。 计算：应纳税额=营业额税率 营业税的特点 一般以营业额全额为计税依据； 按行业设计税目税率； 营业税实行普遍征收，现行营业税证税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务。 计算简便，便于征管。营业税的会计处理 计提应交的营业税： 借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税金-应交营业税 房地产开发企业以外的其他企业销售不动产： 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 房地产开发企业销售不动产： 作为主营业务税金及附加处理。 出租、出售无形资产： 资源税 资源税 是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销

17、售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 征税范围： 矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿和有色金属原矿 盐：固体盐、液体盐资源税的特点只对特定资源征税具有受益税性质具有级差收入税的特点实行从量定额征收资源税的会计处理 销售物资应交的资源税： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税 自产自用的物资应交的资源税： 借：生产成本 贷：应交税金-应交资源税 收购未税矿产品代扣代缴的资源税： 借：物资采购（原材料） 贷：应交税金-应交资源税资源税的会计处理（续） 外购液体盐加工固体盐，资源税可抵扣： 购入液体盐时： 借：原材料 应交税金-应交资源税 （允许抵扣的资源税）

18、 贷：应付帐款（银行存款） 加工成固体盐后销售时，计交销售固体盐的资源税： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税 土地增值税 土地增值税 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 计税依据 纳税人转让房地产所取得的增值额。即转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值税的特点 以转让房地产取得的增值额为征税对象 征税面比较广 采用扣除法和评估法计算增值额 实行超率累计税率 实行按次征收 在房地产发生转让的环节，实行按次征收。 土地增值税的会计处理 主营房地产业务的企业： 记入“主营业务税金及附加”； 兼营房地产业务的企业： 记入“其他业务支出”； 转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其计交的土地增值税： 借：固定资产、在建工程等 贷：应交税金应交土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税、