情境三 资产业务的核算(存货)改

1、材料业务的核算材料业务的核算【知识目标知识目标】2 2 3 3 1 1【能力目标能力目标】 2 2 3 3 1 1存货概述存货概述 u存货的概念存货的概念u是指企业在日常活动中持有以备出售的产成是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 注意：存货是为了销售或耗用而储备的物品，注意：存货是为了销售或耗用而储备的物品，企业持有存货的最终目的是为了出售。企业持有存货的最终目的是为了出售。u存货的分类存货的分类材料概述材料概述 u材料的概念材料的

2、概念u材料是指企业为生产产品或提供劳务过程中材料是指企业为生产产品或提供劳务过程中耗用而储存的各种存货。耗用而储存的各种存货。u原材料即原料和材料。原料一般指来自矿业原材料即原料和材料。原料一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料一般和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料一般指经过一些加工的原料。指经过一些加工的原料。u周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品的材料，如包装物和低值易耗品材料概述材料概述 u材料的确认材料的确认u第一、该项货物所

3、包含的经济利益很可能流入企第一、该项货物所包含的经济利益很可能流入企业。业。u第二、该货物的成本能够可靠地计量。第二、该货物的成本能够可靠地计量。u材料业务的核算内容材料业务的核算内容u材料收入业务主要包括外购材料、自制材料、委材料收入业务主要包括外购材料、自制材料、委托外单位加工完备后收回材料、盘盈材料等业务；托外单位加工完备后收回材料、盘盈材料等业务；u发出材料业务主要包括产品生产领用、周转性耗发出材料业务主要包括产品生产领用、周转性耗费领用、毁损、盘亏材料等业务；费领用、毁损、盘亏材料等业务；u材料结存业务主要是指期末材料的计价业务。材料结存业务主要是指期末材料的计价业务。企业会计制度规

4、定，存货的计价企业会计制度规定，存货的计价基础是实际成本。而材料的日常基础是实际成本。而材料的日常核算可以按实际成本核算，也可核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。以按计划成本核算。材料的核算方法材料的核算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法材料概述材料概述 材料的计价材料的计价 u材料的初始计价材料的初始计价u材料的初始计价是指取得材料时的入账价材料的初始计价是指取得材料时的入账价值计量。现行制度规定，企业取得材料时应值计量。现行制度规定，企业取得材料时应以实际成本入账。材料的实际成本是指材料以实际成本入账。材料的实际成本是指材料达到可以使用或可供出售状态之前发生的有达到可以

5、使用或可供出售状态之前发生的有关直接或间接支出，即历史成本。关直接或间接支出，即历史成本。u企业取得材料的途径不同，其实际成本的企业取得材料的途径不同，其实际成本的构成也不尽相同。构成也不尽相同。材料的初始计价材料的初始计价 外购材料外购材料 1 1 2 2 3 34 4 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的材料的初原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的材料的初始成本由采购成本构成。始成本由采购成本构成。 采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、采购成本内容：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

6、用。 购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。抵扣的增值税额。 相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税相关税费：购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。 其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、其他采购费用：存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。挑选整理费用等。其初始成本包括投入的原材料或半

7、成品、直其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用，即接人工和按照一定方式分配的制造费用，即生产过程中的各项实际支出。生产过程中的各项实际支出。以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。本的税金，作为实际成本。按照同类或类似材料的市场价格作为实按照同类或类似材料的市场价格作为实际成本。际成本。材料的发出计价材料的发出计价u材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价值的计算确定。企业应根据自身

8、材料收发的具体情值的计算确定。企业应根据自身材料收发的具体情况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出材料的成本。材料的成本。u企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计价可以采用有个别计价法、简单加权平均法、移动价可以采用有个别计价法、简单加权平均法、移动加权平均法和先进先出法等方法；加权平均法和先进先出法等方法；u材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。调整

9、为实际成本。材料的发出计价材料的发出计价个别计价法个别计价法全月一次全月一次加权平均法加权平均法移动加权移动加权平均法平均法先进先出法先进先出法材料的发出计价材料的发出计价u材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价材料发出的计价是指对发出材料和结存材料的价值的计算确定。企业应根据自身材料收发的具体情值的计算确定。企业应根据自身材料收发的具体情况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出况选用合适的材料发出计价方法，以准确计量发出材料的成本。材料的成本。u企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计企业材料按照实际成本法核算的，材料发出的计价可以采用有个别计价法、简单加权平均法、移动价可以采用有

10、个别计价法、简单加权平均法、移动加权平均法和先进先出法等方法；加权平均法和先进先出法等方法；u材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发材料按计划成本法核算的，应按期分摊并结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。调整为实际成本。材料的期末计价材料的期末计价我国企业会计准则规定，企业的存货应我国企业会计准则规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。因此，期末结存材料提存货跌价准备。因此，期末结存材

11、料应采用成本与可变现净值孰低法进行计应采用成本与可变现净值孰低法进行计价。价。企业会计制度规定，存货的计价企业会计制度规定，存货的计价基础是实际成本。而材料的日常基础是实际成本。而材料的日常核算可以按实际成本核算，也可核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。以按计划成本核算。材料的核算方法材料的核算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 账户设置账户设置 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 实际成本计价的实务处理实际成本计价的实务处理 1 1取得原材料取得原材料2 2发出原材料发出原材料原材料按实际成本计价的核算

12、原材料按实际成本计价的核算 取得原材料取得原材料购入原材料购入原材料自制原材料自制原材料投资者投入原材料投资者投入原材料结算凭证和材料结算凭证和材料同时到达同时到达 结算凭证已到结算凭证已到材料未到材料未到材料已到材料已到结算凭证未到结算凭证未到材料发生短缺材料发生短缺 合理损耗合理损耗运输单位责任运输单位责任供应商少发供应商少发借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本投资者投入存货的投资者投入存货的成本确定：按照合成本确定：按照合同或协议约定的价同或协议约定的价值确定（不公允的值确定（不公允的除外）。除外）。例题例题原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 发出原材料发出原

13、材料企业发出材料不管是何用途，均应办理有企业发出材料不管是何用途，均应办理有关手续和填制相关单证关手续和填制相关单证。 企业的材料领发业务通常比较频繁，为了企业的材料领发业务通常比较频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细账，简化核算，平时一般只登记材料明细账，月末才根据领发料凭证，按领用部门和用月末才根据领发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制途，汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，并据，并据此做账务处理此做账务处理。 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 账户设置账户设置 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 取得原材料取得原材料发出原材料发出原材料月

14、末调整发出月末调整发出材料的实际成本材料的实际成本借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （等）（等） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）计算成本差异率：计算成本差异率：材料成本差异率（期初材料的成本差异材料成本差异率（期初材料的成本差异+

15、+本期增加的材料成本差异本期增加的材料成本差异- -本期减少的材料本期减少的材料成本差异）成本差异）（期初原材料的计划成本（期初原材料的计划成本+ +本本月增加的原材料计划成本）月增加的原材料计划成本）100100发出材料应负担的成本差异：发出材料应负担的成本差异：发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率账务处理：账务处理：材料成本差异率为正数时材料成本差异率为正数时借：生产成本（等）借：生产成本（等） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异材料成本差异率为负数时材料成本差异率为负数时借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本等贷：生产成本等例题例题周转性材料的核算周转性

16、材料的核算 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品，以及建筑施材料，包括包装物和低值易耗品，以及建筑施工企业的钢模板、木模板和其他周转材料等。工企业的钢模板、木模板和其他周转材料等。 特点：一是周转材料的本质属性是材料；二特点：一是周转材料的本质属性是材料；二是周转材料能够多次使用；三是周转材料的价是周转材料能够多次使用；三是周转材料的价值逐渐转移；四是周转材料在使用过程中保持值逐渐转移；四是周转材料在使用过程中保持原有形态；五是不确认为固定资产。原

17、有形态；五是不确认为固定资产。 周转性材料的核算周转性材料的核算包装物包装物 包装物概念、包装物分类：参见教材包装物概念、包装物分类：参见教材 注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁注意：企业使用的包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，应在皮、铁丝等，不属于包装物，应在“原材料原材料”账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等账户核算；对于用于储存、保管产品或商品等存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按存货而不对外销售、出租或出借的包装物，按其价值大小，或在其价值大小，或在“固定资产固定资产”账户核算，或账户核算，或在在“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户核算。账户核算。 周

18、转性材料的核算周转性材料的核算低值易耗品低值易耗品 是指不作为固定资产核算的各种用具物是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。一般经营过程中周转使用的包装容器等。一般可以分为以下几大类：经营用具、管理用可以分为以下几大类：经营用具、管理用具、包装容器、其他用具。具、包装容器、其他用具。 周转性材料的核算周转性材料的核算账户设置账户设置 “ “周转材料周转材料”账户，核算企业周转材料账户，核算企业周转材料（包括包装物、低值易耗品等）的计划成（包括包装物、低值易耗品等）的计划成本或实际成本。借方登记增

19、加数，贷方登本或实际成本。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映企业在库记减少数，期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。周转材料的摊余价值。周转性材料的核算周转性材料的核算周转材料的实务处理周转材料的实务处理取得周转材料取得周转材料 借：周转材料借：周转材料包装物包装物/ /低值易耗品低值易耗品 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）周转性材料的核算周转性材料的核算周转材料的实务处理周转材料的实务处理发出周转材料发出周转材料A.A.发出周转材料的价值摊销发出周转材料的价值摊销 包装物和低值易耗品的摊销方法

20、有包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。法。周转性材料的核算周转性材料的核算周转材料的实务处理周转材料的实务处理发出周转材料发出周转材料B.B.账务处理账务处理 根据周转材料的用途不同，借方登记相关的科目，如：根据周转材料的用途不同，借方登记相关的科目，如：用于产品生产的计入用于产品生产的计入“生产成本生产成本”；随同产品出售不单；随同产品出售不单独计价的包装物，在产品销售时作为销售费用处理；随独计价的包装物，在产品销售时作为销售费用处理；随同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，其收入同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，其收

21、入作为其他业务收入，成本计入其他业务支出；出租包装作为其他业务收入，成本计入其他业务支出；出租包装物计入其他业务收入；出借包装物计入销售费用物计入其他业务收入；出借包装物计入销售费用周转性材料的核算周转性材料的核算周转材料的实务处理周转材料的实务处理发出周转材料发出周转材料B.B.账务处理账务处理在分次摊销法和五五摊销法下，在分次摊销法和五五摊销法下，“周转材料周转材料”账户可按周转材料的种类，分别账户可按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”等进行明细核算。等进行明细核算。存货期末计价的核算存货期末计价的核算 根据我国有关制度的规定，企业的期末结存材料应根据我国有关制

22、度的规定，企业的期末结存材料应采用成本与可变现净值孰低法进行计价。采用成本与可变现净值孰低法进行计价。是指材料的历史成本，即按前面所介绍的以是指材料的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期末存货价值。出法等）计算得出的期末存货价值。 是指企业在正常生产经营过程中，以估计售是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指材料的现行售价。用后的价值，而不是指材料的现行售价。可变现净值估计售价估计完工成本销可变现净值估计售价估计完

23、工成本销售所必须的估计费售所必须的估计费存货期末计价的核算存货期末计价的核算 采用成本与可变现净值孰低法对材料进行期末采用成本与可变现净值孰低法对材料进行期末计价时，期末结存材料的价值通常可以采用以计价时，期末结存材料的价值通常可以采用以下三种方法确定下三种方法确定单项比较法单项比较法 分类比较法分类比较法综合比较法综合比较法存货期末计价的核算存货期末计价的核算 成本与市价孰低法的实务处理成本与市价孰低法的实务处理账户设置账户设置存货跌价准备存货跌价准备 账务处理账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 业务举例业务举例例例 题题 例例 题题 1.1.某企业从

24、本地购入一批甲材料，取得的增值税专用某企业从本地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计发票上注明的原材料货款计100000100000元，增值税税额为元，增值税税额为1700017000元，发票结算凭证等已经收到，材料已验收入元，发票结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。库，货款已通过银行转账支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000例例 题题 2.2.某企业收到银行转来的托收承付结算凭证城府支款某

25、企业收到银行转来的托收承付结算凭证城府支款通知及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价通知及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200000200000元，增值税税额元，增值税税额3400034000元，经审核无误，到期元，经审核无误，到期承付。承付。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000例例 题题 3.3.企业收到仓库送来的收料单，大华工厂的甲材料到企业收到仓库送来的收料单，大华工厂的甲材料到货并验收入库。货并验收入库。 借：原材料借

26、：原材料甲材料甲材料 200000200000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2000002000004.4.某企业购入乙材料，买价某企业购入乙材料，买价630000630000元，增值税税额元，增值税税额107100107100元。材料已验收入库，相关结算凭证也已收到，元。材料已验收入库，相关结算凭证也已收到，货款暂欠货款暂欠. . 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 630000630000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）107100107100 贷：应付账款贷：应付账款 737100737100例例 题题 5.5.某企业某企业1 1月月2525日从外地

27、购进乙材料验收入库，日从外地购进乙材料验收入库，2 2月月2525日结算凭证到达，价款日结算凭证到达，价款1000010000元，增值税税额元，增值税税额17001700元，元，货款以银行存款支付。货款以银行存款支付。（1 1）1 1月月2525日，由于结算凭证未达，不作处理日，由于结算凭证未达，不作处理（2 2）1 1月月3131日，按材料价款日，按材料价款1100011000元估价入账元估价入账 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1100011000 贷：应付账款贷：应付账款 1100011000例例 题题 （3 3）2 2月月1 1日，将估价入账的材料以红字重回日，将估价入账的材料以红字

28、重回 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1100011000 贷：应付账款贷：应付账款 1100011000（4 4）2 2月月2525日，结算凭证到达，并支付货款日，结算凭证到达，并支付货款 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700例例 题题 1.1.某企业采购某企业采购A A材料材料2000020000千克，千克，3 3月月5 5日，银行转来托日，银行转来托收凭证，金额为收凭证，金额为9760097600元，内附专用发票一张，开列元，内附专用发票一

29、张，开列A A材料材料2000020000千克，每千克千克，每千克4 4元，货款计元，货款计8000080000元；增值税元；增值税税额税额1360013600元；运杂费发票一张，金额元；运杂费发票一张，金额40004000元。元。借：材料采购借：材料采购AA材料材料 8400084000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600 贷：银行存款贷：银行存款 9760097600例例 题题 2.32.3月月1212日，仓库转来的收料单显示日，仓库转来的收料单显示2000020000千克的千克的A A材料材料已验收入库，其计划单价为已验收入库，其计划单价为4

30、.44.4元元/ /千克，予以转账。千克，予以转账。借：原材料借：原材料AA材料材料 8800088000 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 8400084000 材料成本差异材料成本差异 4000 4000 3.33.3月月1515日，企业为生产甲产品领用日，企业为生产甲产品领用10001000千克千克A A材料。材料。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 44004400 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 4400 4400 例例 题题 4.4.甲企业采用计划成本法核算原材料。甲企业采用计划成本法核算原材料。3 3月份月份“原材料原材料A A材料材料”账户的期初余额为账户的期初余额为

31、25002500元，元，“材料成本差异材料成本差异”账账户期初为贷方余额户期初为贷方余额5050元，原材料计划单位成本为元，原材料计划单位成本为5 5元元/ /千千克；克；3 3月月5 5日购入日购入A A材料的数量为材料的数量为15001500千克，实际购货成本千克，实际购货成本为为72007200元；元；3 3月月1919日购入日购入A A材料的数量为材料的数量为20002000千克，实际千克，实际购货成本为购货成本为1050010500元；本月发出元；本月发出A A材料材料16001600千克用于产品千克用于产品生产。生产。（1 1）3 3月月5 5日，购入材料日，购入材料借：原材料借：

32、原材料AA材料材料 75007500 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 72007200 材料成本差异材料成本差异 300 300 例例 题题 （2 2）3 3月月1919日，购入材料日，购入材料 借：原材料借：原材料AA材料材料 1000010000 材料成本差异材料成本差异 500500 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 10500 10500(3)(3)发出材料发出材料 借：生产成本借：生产成本 80008000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 800800 例例 题题 （4 4）月末计算材料成本差异率）月末计算材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率= = （“材料

33、成本差异材料成本差异”账户期初账户期初余额余额+ + “材料成本差异材料成本差异”本期借方发生额本期借方发生额- -本期本期“材料材料成本差异成本差异”贷方余额）贷方余额）（“原材料原材料”账户期初余额账户期初余额+“+“原材料原材料”账户本期借方发生额）账户本期借方发生额）100%100% =（-50-50）+500-300 +500-300 （2500+7500+100002500+7500+10000）100%100% =0.75%=0.75%例例 题题 （5 5）计算差异额并调整本月发出材料成本）计算差异额并调整本月发出材料成本本月材料成本差异额本月材料成本差异额= =材料成本差异率材

34、料成本差异率发出材料计发出材料计 划成本划成本 =0.75%=0.75%80008000 =60 =60 借：生产成本借：生产成本 6060 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 6060例例 题题 甲企业甲企业8 8月月2 2日生产车间领用日生产车间领用300300件管理用具，每件件管理用具，每件200200元，共计元，共计6000060000元。元。1212月月6 6日报废，残料作价日报废，残料作价800800入库。入库。采用五五摊销法核算该批管理用具的成本摊销。采用五五摊销法核算该批管理用具的成本摊销。（1 1）8 8月月2 2日领用时：日领用时： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 6000060000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 600