审计学02审计工作规范及法律责任

1、第二章第二章 审计工作规范审计工作规范第一节 独立审计准则第二节 审计质量控制准则第三节 注册会计师的职业道德准则第四节 注册会计师的法律责任本章小结复习思考题 审计准则，也称审计标准，是由政府职审计准则，也称审计标准，是由政府职能部门或会计职业团体制定的，用以规定能部门或会计职业团体制定的，用以规定执行审计人员的素质和专业资格，规范和执行审计人员的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。按其规范对象不同，可以的权威性标准。按其规范对象不同，可以分为独立审计准则、政府审计准则和内部分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则。

2、审计准则。一、独立审计准则的概念与性质一、独立审计准则的概念与性质 独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工作质量的权威性标准。 1 独立审计准则是规范注册会计师职业的行为准则。 2 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据 3、独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序来体现的。 4、独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。 二、我国独立审计准则的框架结构二、我国独立审计准则的框架结构 在我国，包括独立审计准则在内的注册会计师执业准则是由中国注册会

3、计师协会负责拟定，报财政部批准后施行的。独立审计准则应由以下三个层次组成： 第一层次：独立审计基本准则。 第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。 第三层次：执业规范指南。 从权威性讲，第一、第二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行。第三层次的准则不具有强制性。 三、我国已颁布并施行的独立审计准则三、我国已颁布并施行的独立审计准则 表21我国现已颁布并实施的独立审计准则 四、我国独立审计基本准则的内容四、我国独立审计基本准则的内容（一）一般准则： 1、独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

4、2、担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。 3、注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。 4、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 5、按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。 6、注册会计师的审计意见应合理地保证会计

5、报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。（二）外勤准则（二）外勤准则 1、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。 2、注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划对审计工作做出合理安排。 3 、注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。 注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书。4、注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。5、注册会计师可以

6、运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。6、注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。7、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责8、注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要 应在审计报告中予以反映。 9、在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。 10、注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。（三）报告准则（三）报告准则 1、注册会计师应当在实施

7、必要的审计程序后，以经过核实的证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。2、审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责 任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 3、审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变 动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。 4、注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或无法表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。五、独立审计准则与会计准则的关系

8、五、独立审计准则与会计准则的关系 独立审计准则在制订时要考虑已有会计准则的规范内容。会计准则的制定科学、合理与否，除了影响会计工作外，还会直接影响到独立审计准则的制定及审计工作的效果。反过来独立审计准则的制定实施也会有助于提高会计准则的权威性。因为切实可行的独立审计准则的制定和实施是对会计准则执行的有力约束。 但二者的区别也是明显的。独立审计准则是指导注册会计师执业时的权威性标准，其约束的是注册会计师“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行；而会计准则是规范会计人员处理会计事项时的标准，其约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行。第二节第二节 审计质量控制准则审计质量控制准

9、则一、审计质量控制的含义和作用一、审计质量控制的含义和作用 审计质量，即审计工作的优劣程度。审计准则具体规定了审计工作应该达到的质量水平，但如何达到这个质量水平，就需要进行质量控制。 所谓审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。实施审计质量控制，主要基于以下三方面的考虑：1、审计质量控制是保证独立审计准则得以遵守和落实的重要手段。2、质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，居于核心地位。3、质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施，可以说审计质量控制是注册会计师和会计师事务所的生

10、命之源。 二、我国注册会计师质量控制基本准则二、我国注册会计师质量控制基本准则 第一章“总则”，主要说明制定本准则的依据和目的；质量控制、控制政策及控制程序的定义以及本准则的适用范围。 第二章“一般原则”，要求会计师事务所应当从全面质量控制与项目质量控制两个层次制定质量控制政策和程序。 第三章“全面质量控制” 全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。主要内容为： 1.职业道德原则。 2.专业胜任能力。 3.工作委派。 4.督导。 5.咨询。 6.业务承接。 7.监控。 第四章“审计项目的质量控制”，主要对会计师事务所如何在审计

11、项目层次上进行质量控制做出规范。 第五章“附则”，说明本准则的解释权和生效日期。 总的来看，审计质量控制基本准则核心的要求是：会计师事务所应合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序：一是各会计师事务所全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；二是各审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。 三、独立审计准则与审计质量控制准则的三、独立审计准则与审计质量控制准则的关系关系 独立审计准则是注册会计师在执业时所遵循的权威性标准，其目的是为了保证审计工作的最终质量。审计质量控制准则是指导注册会计师如何做才能遵循独立审计准则的要求，其目的也是为了保证审

12、计工作的最终质量。二者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。两者的区别是： 1、两者性质不同。独立审计准则是注册会计师执业时的技术标准，而审计质量控制准则是会计师事务所应遵守的管理标准。 2、两者的内容不同。独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求 3、两者的作用不同。独立审计准则是要求每次审计都照办，是为了指导审计的具体工作，衡量审计工作本身质量的好坏。而质量控制准则，则是要求每个事务所都关注，是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。第三节第三节 注册会计师的职业道德准

13、则注册会计师的职业道德准则一、加强注册会计师职业道德教育的意义一、加强注册会计师职业道德教育的意义 职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德则是指注册会计师职业品德职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师，就应以维护社会公众的经济利益为己任。督促注册会计师保持应有的职业谨慎遵守职业行为规范，更好地履行职责，以保证执业质量，并在公众中树立良好的职业形象和信誉就应该重视注册会计师的职业道德建设，强化注册会计师的职业道德意识。二、我国注册会计师职业道德基本准则二、我国注册会计师职业道德基本准则（一）基本要求（一）基本要求 1、注

14、册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。 2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。 3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。 4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户序存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并进行回避。 5、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审 计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 6、注册会计师执行业务时，应当实事求是不为他人左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。 7、注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。（二）注册会计师专业胜任能

15、力与技术规范（二）注册会计师专业胜任能力与技术规范 1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。 5、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对不审计或其他未鉴证事项发表意见。 6、注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。 7、注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事

16、项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（三）对客户的责任：（三）对客户的责任： 1、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 2、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 3、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 4、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（四）对同行的责任（四）对同行的责任 1、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 2、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益。 3、会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名

17、义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 4、会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（五）其他责任（五）其他责任 1、注册会计师应当维护职业形象，不得有有可能损害职业形象的行为。 2、注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 3、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 4、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 5、会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人名义承揽业务。第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 注册会计师作为市

18、场经济的参与者之一，是通过其公正、独立的审计报告来维护市场经济秩序。这就要求注册会计师恪守职业道德，遵守审计准则，严谨执业。但当注册会计师未能做到独立、客观、公正时，其出具的审计报告也就不再具有公信力，甚至会因出具虚假报告而承担法律责任。 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任 所谓会计责任是指被审计单位应当做到：第一，有健全的内部控制制度；第二，保护资产的安全与完整；第三，提供的会计资料应当真实、合法和完整。会计责任是由被审计单位承担的，此项内容应写入双方签订的审计业务约定书中。 所谓审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。具体包括：（1）按照独立审计准则的要求出具审计报

19、告；（2）保证审计报告的真实性、合法性所谓真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见；所谓合法性是指审计报告的编制和出具必须符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。 二、导致注册会计师承担法律责任的可能二、导致注册会计师承担法律责任的可能原因原因 （一）被审计单位方面的责任。（一）被审计单位方面的责任。 1、错误、 舞弊和违法行为 2、经营失败 （二）注册会计师方面的责任（二）注册会计师方面的责任 1、违约 2、过失： （1）普通过失（2）重大过失 3、欺诈 三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类 注册

20、会计师可能承担的法律责任，可按不同的角度进行分类：按责任产生的原因可分为合同责任和民事侵权责任；按责任性质可分为过失责任和欺诈责任；按承担责任的内容可分为行政责任、民事责任和刑事责任，这三种责任可单处，也可并处。 四、我国相关法律对注册会计师法律责任四、我国相关法律对注册会计师法律责任的规定的规定 1、中华人民共和国注册会计师法的有、中华人民共和国注册会计师法的有关规定关规定 2、中华人民共和国公司法的有关规定、中华人民共和国公司法的有关规定 3、中华人民共和国证券法的有关规定、中华人民共和国证券法的有关规定 4、中华人民共和国刑法的有关规定、中华人民共和国刑法的有关规定 5、 最高人民法院的

21、规定最高人民法院的规定本章小结本章小结 我国注册会计师的职业规范体系包括四个部分：独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。独立审计准则由独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南三个层次组成。审计质量控制准则，是为了确保会计师事务所的审计工作符合审计职业准则和工作规范的要求而建立的控制政策和程序。注册会计师的职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力、对被审计单位的责任、对同行的责任等。 注册会计师在执业过程中即使完全按照审计工作规范操作，也不能避免所有的审计风险，此时注册会计师可能要承担相应的法律责任。法律责任是注册会计师在执业过程中由于被审计单

22、位方面的责任、注册会计师自身的责任、审计双方的责任及使用者错误理解等原因，依照有关法律法规有可能要承担的责任，具体包括行政责任、民事责任和刑事责任。复习思考题复习思考题一、单项选择题一、单项选择题1.中国注册会计师执业规范体系的基础是 （ ）。 A. 注册会计师后续教育准则 B.独立审计准则 C.注册会计师职业道德规范 D.注册会计师审计质量控制准则 2.颁布质量控制准则的根本目的在于 （ ）。 A. 显示会计师事务所的诚信 B.为了更多的承接业务 C.为会计师事务所全面提高服务质量 D.保证审计质量符合独立审计准则的要求 3.在独立审计准则体系中，不具有强制性的是 （ ）。 A. 独立审计基

23、本准则 B.独立审计具体准则 C.实务公告 D.执业规范指南4.注册会计师的审计职责是指（）。A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责B.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责D.对其助理人员的工作负责5.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任C.报告责任与报表责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 6.注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是（）。 A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切

24、业务D.对自己的能力进行广告宣传 7.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应（）。 A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所 C.减少业务收费D.拒绝接受委托 二、多项选择题二、多项选择题 1.中国注册会计师执业规范体系包括 （ ）。 A.独立审计准则 B.职业道德准则 C.审计质量控制准则 D.后续教育准则 2.（ ）构成了中国注册会计师独立审计准则体系 A. 独立审计基本准则 B.独立审计具体准则和独立审计实务公告 C.审计质量控制准则 D.执业规范指南 3.中国注册会计师职业道德准则的结构包括以下（） A. 总则 B.一般原则 C.具体准则 D.报告准则 E.附则 4.注册会计师执业规范指南是在（ ）的基础上制定的。 A.中华人民共和国注册会计师法 B.独立审计基本准则 C.企业会计准则 D.独立审计具体准则与实务公告 5.关于独立审计基本准则内容表述正确的是 （ ）。 A. 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密 B. 注册会计师应当研究评价被审计单位相关的内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围 C. 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试