营改增纳税申报及征收管理变动解析(漳州国税)

1、福建国税福建国税 概概 述述v为顺利推进扩大营业税改征增值税试点改革，进一步为顺利推进扩大营业税改征增值税试点改革，进一步规范增值税纳税申报，并与财政部规范增值税纳税申报，并与财政部 国家税务总局国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税改征增值税试点税收政策的通知（财税20132013106106号）相衔接，结合前期试点经验，号）相衔接，结合前期试点经验，国家税务总局国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，对增值税纳税申报有关事项进行了调整，陆续陆续发布发布了了国家税务总局关于营业税改征增

2、值税总分机构试点国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务（国家税务总局公告总局公告20132013年第年第2222号号）、）、国家税务总局关于调整国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告20132013年第年第3232号号）等两份文件，对原有增值税申报办）等两份文件，对原有增值税申报办法进行了修订。法进行了修订。调整内容调整内容v1 1、调整申报表及填表说明中描述性内容、调整申报表及填表说明中描述性内容v2 2、新增总分机构申报栏、新增总分机

3、构申报栏v3 3、调整申报项目，与新政策衔接、调整申报项目，与新政策衔接v4 4、新增、新增税额抵减情况表税额抵减情况表总分机构纳税申报总分机构纳税申报总分机构申报总分机构申报制定背景制定背景v 解决营业税改征增值税试点期间总分机构试点纳税人缴纳增值解决营业税改征增值税试点期间总分机构试点纳税人缴纳增值税问题税问题v 总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法财税财税201284201284号号v 营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法行办法、铁路运输企业增值税征收管理暂行办法铁路运输

4、企业增值税征收管理暂行办法邮政邮政企业增值税征收管理暂行办法企业增值税征收管理暂行办法、电信企业增值税征收管理电信企业增值税征收管理暂行办法暂行办法v 电信企业总部主要负责行政管理，生产经营主要发生在省及省电信企业总部主要负责行政管理，生产经营主要发生在省及省以下分支机构。同时，电信企业对外大宗采购多集中在省级公以下分支机构。同时，电信企业对外大宗采购多集中在省级公司，而应税收入主要体现在市以下公司，进销项不匹配的情况司，而应税收入主要体现在市以下公司，进销项不匹配的情况在电信企业普遍存在。因此，对电信企业采取省以下企业预缴在电信企业普遍存在。因此，对电信企业采取省以下企业预缴、省级企业汇总的

5、方式计算缴纳增值税。、省级企业汇总的方式计算缴纳增值税。总分机构申报总分机构申报适用对象适用对象v经财政部和国家税务总局批准，按照经财政部和国家税务总局批准，按照总分机构总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税（财税201220128484号）规定，计算缴纳增值税的总机构试号）规定，计算缴纳增值税的总机构试点纳税人（以下简称总机构）及其试点地区分支点纳税人（以下简称总机构）及其试点地区分支机构。机构。v基本计算方法基本计算方法 总机构应当汇总计算总机构及其分支机构总机构应当汇总计算总机构及其分支机构提供电信业服务提供电信业服务及其他应税服务及其他应税服务的

6、增值税应纳税的增值税应纳税额，抵减分支机构提供电信业服务额，抵减分支机构提供电信业服务及其他应税服及其他应税服务务已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。税。 总机构发生除电信业服务总机构发生除电信业服务及其他应税服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。实施办法及相关规定就地申报纳税。 汇总范围：默认为全部增值税应税项目汇总范围：默认为全部增值税应税项目 v分支机构预征计算分支机构预征计算 1 1、分支机构提供电信服务及其他应税服务、分支机构提供电信服务及其

7、他应税服务 ，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。 2 2、计算公式为：应预缴税额、计算公式为：应预缴税额=(=(销售额销售额+ +预收预收款）款）预征率预征率 v销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预收

8、款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。预存话费等方式收取的预收性质的款项。v销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。税项目的预收款。 v分支机构传递信息分支机构传递信息 分支机构应按月将提供电信服务及其他分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、应税服务的销售额、预收款、预收款、进项税额和已缴纳进项税额和已缴纳增值税额归集汇总。增值税额归集汇总。 汇总的销售额包括免税项目的销售额。汇总的销售额包括免税项目的销售额。 汇总的进项税额包括用于免税项目的进汇总的进项税额包括用于免税项目的进

9、项税额。项税额。 电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单主管税务机关签章确认主管税务机关签章确认申报表变化内容申报表变化内容总机构（主表）总机构（主表）营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。即：当期不足抵减部分结转下期继续抵减。即：当期分支机构已纳增值税税额、营

10、业税税额大于分支机构已纳增值税税额、营业税税额大于总机构汇总计算的增值税应纳税额时，在第总机构汇总计算的增值税应纳税额时，在第2828栏栏“分次预缴税额分次预缴税额”中只填报可抵减部分中只填报可抵减部分。总机构应设立相应台账总机构应设立相应台账，记录税款抵减情况，记录税款抵减情况，以备查阅。以备查阅。申报表变化内容申报表变化内容总机构（附表总机构（附表4 4）由营业税改征增值税纳税人，由营业税改征增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。机构

11、应纳增值税税额的情况。申报表变化内容申报表变化内容分支机构（主表）分支机构（主表）应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，将当期按预征率计算缴纳增分支机构，将当期按预征率计算缴纳增值税的销售额填入本栏。值税的销售额填入本栏。应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，应将预征增值税额填入本栏。预征增机构，应将预征增值税额填入本栏。预征增值税额值税额= =应预征增值税的销售额应预征增值税的销售额预征率。预征率。申报表变化内容申报表变化内容分支机构（附表一）分支机构（附表一）v 反映营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定

12、汇总计算缴纳反映营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。增值税的分支机构预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。v （1 1）本行第）本行第1 1至至6 6列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。列按照销售额和销项税额的实际发生数填写。v （2 2）本行第）本行第1414列，纳税人按列，纳税人按“应预征缴纳的增值税应预征缴纳的增值税= =应预征增值应预征增值税销售额税销售额预征率预征率”公式计算后据实填写。公式计算后据实填写。新增新增申报表变化内容申报表变化内容分支机构（附表二）分支机构（附表二）v 反映用于按简易计税方法征税项反

13、映用于按简易计税方法征税项目，按规定应在本期转出的进项目，按规定应在本期转出的进项税额。税额。v 营业税改征增值税的纳税人，应营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，当期应由总机构税的分支机构，当期应由总机构汇总的进项税额也填入本栏。汇总的进项税额也填入本栏。v电信业：电信服务及其他应税服务电信业：电信服务及其他应税服务v总分机构增值税总分机构增值税“汇总计算、属地入库汇总计算、属地入库”管理管理办法（试行）办法（试行）vQ:Q:福建省电力有限公司及其各分支机构以及实现福建省电力有限公司及其各分支机构以及实现“汇总计算、属地入库汇总计算

14、、属地入库”的企业是否适用？的企业是否适用？地方库地方库中央库中央库一般增值税一般增值税改征增值税改征增值税地方库地方库其他调整其他调整营改增申报项目调整营改增申报项目调整v1 1、根据、根据国家税务总局国家税务总局 海关总署关于实行海关海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办管理办法有关问题的公告法有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局 20132013年年3131号号公告），自公告），自20132013年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税（以下简称纳税人）进口货物

15、取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。额中抵扣。v自自8 8月申报期起，增值税一般纳税人需根据海关缴月申报期起，增值税一般纳税人需根据海关缴款书稽核结果进行纳税申报。款书稽核结果进行纳税申报。v反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况。按规定执行海关进口增值税专用缴款书的情况。按规定执行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的，纳税人需依据税务机关告知的先比对后抵扣的，纳税人需依据税务机关告知

16、的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。v反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的海关反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书情况，进口增值税专用缴款书情况，包括纳税人未收到包括纳税人未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书情况稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书情况。v2 2、取消交通运输业小规模纳税人按、取消交通运输业小规模纳税人按3%3%征税代开增征税代开增值税专用发票，受票方按值税专用发票，受票方按7%7%抵扣的填报内容。抵扣的填报内容。取消描

17、述：取消描述：（1 1）申报抵扣的防伪税控）申报抵扣的防伪税控增值税专用发增值税专用发票票、税控、税控机动车销售统一发票机动车销售统一发票和纳税和纳税人自开的人自开的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票均均按发票票面按发票票面“金额金额”填写本栏填写本栏“金额金额”；按；按发票票面发票票面“税额税额”填写本栏填写本栏“税额税额”。（2 2）申报抵扣的税务机关代开的）申报抵扣的税务机关代开的货物运输货物运输业增值税专用发票业增值税专用发票按发票票面按发票票面“金额金额”填填写本栏写本栏“金额金额”；按发票票面；按发票票面“金额金额”乘以乘以7 7扣除率计算填写本栏扣除率计算填写本栏“

18、税额税额”。取消描述：运输费用结算单据包含取消描述：运输费用结算单据包含公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票，不包含，不包含货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。本栏。本栏“税额税额”按运输费用结按运输费用结算单据中准予抵扣的金额乘以算单据中准予抵扣的金额乘以7 7扣除率计算填写。辅导期纳税人依据税扣除率计算填写。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本期申报抵扣的务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本期申报抵扣的公公路、内河货物运输业统一发票路、内河货物运输业统一发票。3 3、新增、新增税额抵减情况表税额抵减情况表由发生增值税税

19、控系统专用设备费用和由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写，反映纳税人技术维护费的纳税人填写，反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。减免原因两类：减免原因两类：“税控系税控系统专用设备抵减增值税统专用设备抵减增值税”和和“技术维护费抵减增值技术维护费抵减增值税税”自动根据增值税备案信自动根据增值税备案信息带出，不可修改。息带出，不可修改。申报完成以后，系统自申报完成以后，系统自动记录征前减免信息及动记录征前减免信息及台账记录，并自动更新台账记录，并自动更新增值税备案

20、信息的减免增值税备案信息的减免余额余额文化事业建设费文化事业建设费v 一、文化事业建设费登记一、文化事业建设费登记v 凡应缴纳和扣缴文化事业建设费的单位和个人（以凡应缴纳和扣缴文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳人、扣缴人），须填写下简称缴纳人、扣缴人），须填写文化事业建设文化事业建设费登记表费登记表，向主管税务机关申报办理文化事业建，向主管税务机关申报办理文化事业建设费登记事项。设费登记事项。v （一）缴纳人、扣缴人在办理税务登记或扣缴税款（一）缴纳人、扣缴人在办理税务登记或扣缴税款登记的同时，办理文化事业建设费登记。登记的同时，办理文化事业建设费登记。v （二）不经常发生文化事业建设费

21、应缴纳行为或按（二）不经常发生文化事业建设费应缴纳行为或按规定不需要办理税务登记、扣缴税款登记的缴纳人、规定不需要办理税务登记、扣缴税款登记的缴纳人、扣缴人，可以在首次文化事业建设费应缴纳行为发扣缴人，可以在首次文化事业建设费应缴纳行为发生后，办理登记事项。生后，办理登记事项。v 二、缴费依据：二、缴费依据：v 1 1、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供广告服务取得的计费销售额和按照提供广告服务取得的计费销售额和3%3%的费率计算应缴费额，的费率计算应缴费额，计算公式如下：计算公式如下：应缴费额应缴费额= =计

22、费销售额计费销售额3%3%计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费布费后的余额。后的余额。v 缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。v 2 2、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额

23、：算应扣缴费额：应扣缴费额应扣缴费额= =支付的广告服务含税价款支付的广告服务含税价款费率费率v 3 3、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。费。增值税小规模纳税人中月销售额不超过增值税小规模纳税人中月销售额不超过2 2万元（按季纳税万元（按季纳税6 6万万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。费。v Q:Q:广告业纳税人在网上办税大厅申报文化事业建设费时，广告业纳税人在网上办税大厅申报文化事业建设费时，应税服务扣除项目清单无法弹出。经查询

24、，应税服务扣除项目清单无法弹出。经查询，CTAISCTAIS内该内该纳税人文化事业建设费登记表的纳税人文化事业建设费登记表的“是否允许差额征税是否允许差额征税”为为“否否”。请问文化事业建设费差额扣除是否需要备案？。请问文化事业建设费差额扣除是否需要备案？备案需要提交哪些资料？目前在备案需要提交哪些资料？目前在CTAISCTAIS中，广告业营改中，广告业营改增纳税人不需要备案，也无法完成文化事业建设费的差增纳税人不需要备案，也无法完成文化事业建设费的差额备案，请问该如何处理？额备案，请问该如何处理？v A:A:广告业试点纳税人缴纳文化事业建设费差额扣除时需要广告业试点纳税人缴纳文化事业建设费差

25、额扣除时需要备案备案, ,应提交工商营业执照复印件和业务合同复印件应提交工商营业执照复印件和业务合同复印件, ,因目因目前广告业增值税不再执行差额政策前广告业增值税不再执行差额政策, ,广告业试点纳税人的文广告业试点纳税人的文化事业建设费差额扣除可暂时先选择化事业建设费差额扣除可暂时先选择“其他项目其他项目”进行备进行备案。案。v 注意事项：注意事项：v 应征收入与免征收入只能应征收入与免征收入只能有一行录入非有一行录入非0 0数字，如果数字，如果应征录入非应征录入非0 0数字，那么免数字，那么免征收入必须为征收入必须为0 0，如果免征，如果免征收入录入非收入录入非0 0数字，应征数数字，应征

26、数字必须为字必须为0 0征收管理征收管理发票税控使用问题发票税控使用问题v1 1、增值税专用发票、通用机打发票、单联卷式发票、增值税专用发票、通用机打发票、单联卷式发票、定额发票；原冠名发票延期使用、定额发票；原冠名发票延期使用3 3个月；个月；v2 2、各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统、各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票；各直辖市、计一领取的增值税专用发票和普通发票；各直辖市、计划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税专用发票和普通发票。专用发票和普通发票。县级可以使用市级统一领取的县级可以

27、使用市级统一领取的发票。发票。v3 3、总分机构内部之间发生汇总范围应税行为，不得、总分机构内部之间发生汇总范围应税行为，不得开具发票，统一使用开具发票，统一使用内部调拨结算单内部调拨结算单。内部调内部调拨结算单拨结算单样式由总机构印制并报其主管国税机关备样式由总机构印制并报其主管国税机关备案。案。v4 4、最高开票限额分别向发行税控系统的主管税务机、最高开票限额分别向发行税控系统的主管税务机关申请办理。关申请办理。v5 5、总机构集中采购，分支机构取得专用发票、总机构集中采购，分支机构取得专用发票v6 6、实际缴费地开具发票，由收入归属地确认收入、实际缴费地开具发票，由收入归属地确认收入并纳

28、税并纳税v7 7、刻制多枚印章供各开票点使用。、刻制多枚印章供各开票点使用。v8 8、预缴主体暂保持与原营业税一致，若一个地市、预缴主体暂保持与原营业税一致，若一个地市（城区）只有一个预缴单位，地市以下分支机构（城区）只有一个预缴单位，地市以下分支机构暂不办理登记认定。暂不办理登记认定。v9 9、提供电信服务收到预收款时如何开具凭证？、提供电信服务收到预收款时如何开具凭证？v如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在收到预收款时开具收据，实际一般纳税人，暂在收到预收款时开具收据，实际发生增值税应税行为时可开具增值税专用发票。发生增值税应税行为时可开具增值税专用发票。v如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人，暂按照预收金额开具