第六章_关税及海关代征税的征收

1、第六章第六章关税及海关代征税的征收关税及海关代征税的征收 案例案例 杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公司订购进口设备司订购进口设备200套（经查属于自动许可证管理、法套（经查属于自动许可证管理、法定检验的商品），该企业向海关出具的发票价格为定检验的商品），该企业向海关出具的发票价格为CIF50000美元美元/台。但在该货物进口的同期，海关掌握台。但在该货物进口的同期，海关掌握的相同货物的进口成交价为的相同货物的进口成交价为CIF60000美元美元/台。另外，台。另外，货物进口后该企业在境内将设备售出，并将其所得价款货物进口后该企业在境内

2、将设备售出，并将其所得价款的的10（8000美元美元/台）返还给境外的分公司。台）返还给境外的分公司。 经查该设备适用的税率为复合税：其中经查该设备适用的税率为复合税：其中CIF50000美美元元/台以下（含台以下（含50000美元美元/台）的关税税率为单一从价税；台）的关税税率为单一从价税；CIF50000美元美元/台以上的关税税率为台以上的关税税率为124200人民币元人民币元/台台再加再加5的从价税。且当期汇率为的从价税。且当期汇率为1美元美元758人民币人民币元。元。 宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务，宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务，请汉德预先算出海关应征的税

3、款，以便宏远有所准备。请汉德预先算出海关应征的税款，以便宏远有所准备。张经理将这件事交给了王红来处理。张经理将这件事交给了王红来处理。 案例案例 王红的工作任务包括：王红的工作任务包括： 任务任务1：要判断该设备要不要征税？它：要判断该设备要不要征税？它是不是一般进出口货物？是不是一般进出口货物？ 任务任务2：该进口设备的完税价格到底是：该进口设备的完税价格到底是多少？多少？ 任务任务3：计算出该企业报关时应向海关：计算出该企业报关时应向海关缴多少税款缴多少税款? 本章主要内容 第一节第一节 关税的征税对象、纳税义务关税的征税对象、纳税义务人和计征方法人和计征方法 第二节第二节 完税价格的审定

4、完税价格的审定 第三节第三节 关税税则、税目和税率关税税则、税目和税率 第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 第五节第五节 海关代征税的计算海关代征税的计算第一节第一节 关税的征税对象、纳税义关税的征税对象、纳税义务人和计征方法务人和计征方法 一.关税 1.含义 海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2.主要作用： 增加财政收入；保护国内经济 二.关税的征税对象 准许进出口的货物、进出境物品由海关依法征收关税。 进出境货物和物品进出境货物进出境物品进出口货物过境 通运和转运货物 三.关税的纳税义务人

5、根据我国进出口关税条例的规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人。四.计征方法（课税标准） 关税课税标准是对关税课税对象进关税课税标准是对关税课税对象进行量化的标准，包括数量和价值两个标行量化的标准，包括数量和价值两个标准。准。 （一）从价税（一）从价税 从价税是以课税对象的从价税是以课税对象的价格或价值价格或价值作为课税标准的一种税。作为课税标准的一种税。 从价税税额从价税税额= =完税价格完税价格从价税税从价税税率率 价格和税额成正比例关系的关税。价格和税额成正比例关系的关税。 （二）（二） 从量税从量税 是以课税对象的是以课税对象的数量、体积、重量等数量、体积、重量等

6、计量单位计量单位作为课税标准的一种税。作为课税标准的一种税。 从量税税额从量税税额= =计量单位总额计量单位总额从量税税从量税税率率 我国目前征收从量税的进口商品：冻我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 （三）复合税（三）复合税 一个税目中的商品一个税目中的商品同时使用同时使用从价、从从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征量两种标准计税，两种税率合并计征 复合税应征税额复合税应征税额=从价部分的关税额从价部分的关税额+从量部分的关税额从量部分的关税额 =货物的完税价格从价税税率货物的完税价格从价税税率+货物货物计量单位总额从量税税率计量单位总额

7、从量税税率 我国目前征收复合税的进口商品：录我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。体机、部分数字照相机等。 （四）（四） 选择税选择税 是指对某一种商品分别使用从价税和从量税计算应征关税额，然后选择两税额中较高（或较低）者作为应税关税额。 （五）（五） 滑准税滑准税 是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。某一种商品的进口价格越高，则其进口关税税率就越低。反之，则相反。 多选题（多选题（2008年考题）：年考题）： 下列关于滑准税的表述正确的是（）下列关于滑准税的表述正确的是（）

8、 A.当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率 答案：答案：AC （六）差额税（六）差额税 是一种按进口商品价格与一基准价格的差额来计征关税的方法。通常基准价格是根据本国对这种商品的贸易政策和该商品的国内市场价格水平来确定的。 （七）（七） 季节税季节税 是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征方法。 第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定 一、完税价格的含义及我国海关审价一、完

9、税价格的含义及我国海关审价的法律依据的法律依据 （一）含义：（一）含义：是海关对进出口货物征是海关对进出口货物征收收从价税从价税时审查估定的应税价格，是时审查估定的应税价格，是凭以凭以计征进出口货物关税及进口环节计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础代征税税额的基础。 第二节第二节 完税价格的审定完税价格的审定 （二）（二）海关审价的法律依据（三个层次）海关审价的法律依据（三个层次） （1）法律层次：海关法）法律层次：海关法 （2）行政法规层次：关税条例）行政法规层次：关税条例 （3）部门规章层次：）部门规章层次： 海关审定进出口货物完税价格办法（简海关审定进出口货物完税价格办法（简称审

10、价办法称审价办法 ）、）、 海关进出口货物征税管理办法（简称海关进出口货物征税管理办法（简称征管办法征管办法 ）二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定一般进口货物的价格的方法和程序一般进口货物的价格的方法和程序相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法成交价格法合理价格法注意：这六种方法必须注意：这六种方法必须依次采用依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。 1.1.成交价格法（重点）成交价格法（重点） 完税价格：由海关

11、以该货物的完税价格：由海关以该货物的成成交价格交价格为基础审查确定，并应包括货为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前起卸前的运输及相关费用、保险费。的运输及相关费用、保险费。 1.1.成交价格法（重点）成交价格法（重点） 成交价格：是指卖方向中华人民成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方该货物向卖方实付、应付的实付、应付的，并按有，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。支付的价款和间接支付的价款。 注意：成交价格

12、不完全等同于贸注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。关规定进行调整。 1.1.成交价格成交价格 成交价格的调整因素成交价格的调整因素（重要考点，记（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）忆计入项目和扣除项目包括的内容） 调整因素包括：计入项目和扣除调整因素包括：计入项目和扣除项目项目 *计入项目计入项目（计入因素）：由买（计入因素）：由买方支付、必须计入完税价格的项目方支付、必须计入完税价格的项目 1.1.成交价格成交价格（计入项目）（计入项目） 除购货佣金以外的佣金和经纪费用除购货佣金以外的佣金和经纪费用 佣金分为：

13、购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。价格。 而销售佣金（卖方佣金）要计入完税而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。价格。 与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费 包装费（包括：材料费、劳务费）包装费（包括：材料费、劳务费） 上述三项都是由买方负担的费用。上述三项都是由买方负担的费用。 1.1.成交价格成交价格（计入项目）（计入项目） 协助的价值协助的价值 可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费或以低于成本价的方式提供给卖方或有关方的费或以低于成

14、本价的方式提供给卖方或有关方的下列货物或服务的价值：下列货物或服务的价值： -进口货物包含的材料、零部件和类似货物；进口货物包含的材料、零部件和类似货物； -生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材料；料； -在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。技术研发、工艺及制图等。 1.1.成交价格成交价格（计入项目）（计入项目） 特许权使用费特许权使用费 与该货物有关并作为卖方向中华与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方为取得知识产权

15、权利人及应当由买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。销售权的许可或者转让而支付的费用。 返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 1.1.成交价格成交价格（计入项目）（计入项目） 上述所有项目的费用或价值计入到完上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：税价格中，必须同时满足三个条件： 由买方负担由买方负担 未包括在进口货物的实付或应未包括在进口货物的实付或应付价格中付价格中 有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料 1.1

16、.成交价格成交价格（扣减项目）（扣减项目） *扣减项目扣减项目：不计入完税价格的项：不计入完税价格的项目目 注意：进口货物的价款中注意：进口货物的价款中单独列单独列明明的下列费用，如果成交价格中已经的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。扣除。如果成交价格中没有包含这些如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。项目，则不计入该货物的完税价格。 1.1.成交价格成交价格（扣减项目）（扣减项目） 厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设、安装、装配、维修和技

17、术服务的费用 货物运抵境内输入地点货物运抵境内输入地点起卸后起卸后的运输及的运输及其相关费用、保险费其相关费用、保险费 进口关税、进口环节代征税及其他国内进口关税、进口环节代征税及其他国内税收税收 为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用 例例1：（单选题）：（单选题） 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。费用或价值不应计入（）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支

18、付、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益用中获得的收益 答案：答案：C 例例2：（多选题）：（多选题） 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。用，不计入货物关税完税价格的有（）。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设、安装、装配、维修和技术服务的

19、费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：答案：A、B、C 解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。 例例3：（单选题）：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，

20、发票列明如下：成交价格为电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠珠海海USD100，000，电梯进口后的安装、，电梯进口后的安装、调试费调试费USD4，000。经海关审查上述成交。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费价格属实，且安装、调试费已包含在成交已包含在成交价格中价格中，则海关审定该台电梯的完税价格，则海关审定该台电梯的完税价格为：为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：答案：C 解释：进口货物的价款中解释：进口货物的价款中单独列明单独列明的下列的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目费用，如果成交价格中已经包含这些项

21、目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。于其中之一。 在本题中，成交价格在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：价格中扣除，因此答案是：10万万-4千千=9万万6千千 例例4：（单选题：（单选题05年考题）年考题） 某公司从德国进口一套机械设备，发某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款票列明：设备价款CIF

22、天津天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000，卖方，卖方佣金佣金1,500。该批货物经海关审定后的成。该批货物经海关审定后的成交价格应为：交价格应为： A.USD311000 B.USD301500 C.USD301000 D.USD291500 答案：答案：B 解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没

23、有说题目中没有说明这些费用已经在设备价款中，因此不是扣减的明这些费用已经在设备价款中，因此不是扣减的项目。项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。的项目，还是不计入的项目。 本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。计入项目。卖方佣金为计入项目。 因此本题：因此本题： 成交价格成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金 =300,000+1500 =301500 例例5：（单选题：（单选题06年考题）年考题） 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发某家企业从

24、法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款票分别列明：设备价款CIF上海上海USD600000，机，机器进口后的安装调试费为器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应。该批货物经海关审定的成交价格应为：为： A.USD702000 B.USD682000 C.USD680000 D.USD662000 答案：答案：B 解释：解释：600000+2000+80000=682000 例例6：（单选题：（单选题08年考题）年考题） 某企业从德国进口医疗检

25、查设备一台，发票某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：分别列明：CIF上海上海50,000美元美元/台，境外培训费台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：经海关审定的成交价格应为： A.73000美元美元 B.50000美元美元 C.70000美元美元 D.53000美元美元 答案：答案：C 解析：成交价格应为：解析：成交价格应为： 50,000+20,000=70,000美元美元 例例7：（单选题：（单选题09年考题）

26、年考题） 广西某公司从韩国进口绣花机广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列台，发票列明：交易单价为明：交易单价为CIF南宁南宁100,000美元美元/台，商标台，商标使用费使用费10,000美元，经纪费美元，经纪费3000美元，该批货物美元，该批货物经海关审定的成交价格应为（）经海关审定的成交价格应为（） A.100000美元美元 B.103000美元美元 C.110000美元美元 D.113000美元美元 答案：答案：D 解释：成交价格为：解释：成交价格为：100000美元美元+商标使用商标使用费费10000美元美元+经纪费经纪费3000美元美元 =113000美元美元 成交价格本身应满足的

27、条件成交价格本身应满足的条件（重点）（重点） 成交价格必须具备以下四个条件，否则不能成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用权不受限制买方对进口货物的处置和使用权不受限制 货物的价格不应受到导致该货物成交价格货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响无法确定的条件或因素的影响 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据益有具体量化的数据 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。买卖双方之间

28、的特殊关系不影响价格。 多选题（多选题（2005年考题）年考题） 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。另行估价（）。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然

29、后这一部分收益益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定的具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响系并未对成交价格产生影响 答案：答案：ABC 2.2.相同货物或类似货物成交价格相同货物或类似货物成交价格的估价法的估价法 不能采用成交价格方法时，则按不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。交价格方法。 是指以与被估货物最接近的货是指以与被估货物最接近的货物的成交价格作为基础确定被估货物物的成交价格作为基础确定被估货物完税价格的方法

30、。完税价格的方法。 相同货物和类似货物 “相同货物相同货物”：指进口货物在同：指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。但是表面的微小差异允许存在。 “类似货物类似货物”：指与进口货物在：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。能，并且在商业中可以互换的货物。 相同

31、或类似货物的时间要素 时间要素：指时间要素：指“相同货物相同货物”或或“类类似货物似货物”必须与进口货物同时或大约必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时进口，其中同时或大约同时进口同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。天以内。 关于相同及类似货物成交价格法的运用 首先应使用和进口货物处于相同首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格同或类似货物的成交价格 3.3.倒扣价格法倒扣

32、价格法 倒扣价格法：即以进口货物、相倒扣价格法：即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。关费用来估定完税价格。第一环节第一环节：指有关货物进口后进行的第一次转售，指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。关系。 3.3.倒扣价格法倒扣价格法 用以倒扣的上述销售价格应用以倒扣的上述销售价格应同时符合以同时符合以下条件下条件：（记忆）：（记忆） 在被估货物进口时或大约同时，将该在被估货物进口时或大约同时，将该货物

33、、相同或类似进口货物在境内销售的价货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格格 按照该货物进口时的状态销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总按照该价格销售的货物合计销售总量最大量最大 3.3.倒扣价格法倒扣价格法 倒扣价格方法的倒扣价格方法的核心要素核心要素 按进口时的状态销售按进口时的状态销售 时间要素（进口货物接受申报时间要素（进口货物接受申报之日的前后各之日的前后各45天以内）天以内） 合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大 3.3.倒扣价格

34、法倒扣价格法 倒扣价格方法必须的倒扣价格方法必须的倒扣项目倒扣项目：（记忆）（记忆） 在境内第一环节销售时通常支在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用付的佣金或利润和一般费用 货物运抵境内输入地点之后的货物运抵境内输入地点之后的运保费。运保费。 进口关税以及在境内销售有关进口关税以及在境内销售有关的国内税。的国内税。 加工增值额。加工增值额。 4.4.计算价格法（了解）计算价格法（了解） 以以发生在生产国或地区的生产成本发生在生产国或地区的生产成本作为基础。作为基础。计算价格法为第计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，

35、计算价格纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。 计算价格应当包括以下三项费用：计算价格应当包括以下三项费用： 生产该进口货物所使用的原料和进行生产、生产该进口货物所使用的原料和进行生产、装配或其他加工作业所发生的费用或价值；装配或其他加工作业所发生的费用或价值； 向境内销售同等级或者同种类货物通常的向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）； 该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、该货物运输到我国输入地点起卸前的运输、保险、装卸等所支出的费用或

36、价值。保险、装卸等所支出的费用或价值。 5.5.合理方法（了解）合理方法（了解） 运用合理方法估价时，首先应当依次运用合理方法估价时，首先应当依次使用前使用前5种估价方法。当海关不能根据前种估价方法。当海关不能根据前面面5种估价方法确定完税价格时，根据公种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。价格的估价方法。 合理估价方法，实际上不是一种具体合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围的估价方法，而是规定了使用方法的范围

37、和原则。和原则。 三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定 （一）出口货物的完税价格（一）出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点共和国境内输出地点装载前装载前的运输及的运输及其相关费用、保险费。其相关费用、保险费。 （二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格 出口货物的成交价格：指该货物出口货物的成交价格：指该货物出口销售前，卖方为出口该货物向买出口销售前，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。方直接收取和间接收取的价款总额。 （三）不计入出口

38、货物完税价格的税（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（熟悉）收、费用（熟悉） 1、出口关税、出口关税 2、输出地点装载后的运费及相、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费关费用、保险费 3、在货物价款中单独列明由卖、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金方承担的佣金 多选题（多选题（2008年考题）年考题） 下列应计入出口货物完税价格的项目下列应计入出口货物完税价格的项目是（）是（） A.出口关税出口关税 B.在货物价款中单独列明由卖方承担在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金的佣金 C.境内生产货物的成本、利润和一般境内生产货物的成本、利润和一般费用费用 D.货物运至境内输出地点装载前的运货

39、物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费输及其相关费用、保险费 答案：答案：CD （四）出口货物其他估价方法（了解）（四）出口货物其他估价方法（了解） 出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式： 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-出口关出口关税税 =FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率） 四、进口货物完税价格的计算四、进口货物完税价格的计算 1进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）作为完税价格： 2以我国口岸CFR价格成交的，应当另加保险费作为完税价格，即完税价格为：完税价格=CIF完税价格=CFR/（1-保险费率） 3以境外口岸FOB价格成

40、交的，应加上该项货物从境外发货或交货口岸运到我境内口岸以前所实际支付的运费和保险费作为完税价格，即完税价格为：完税价格=（FOB+运费）/（1-保险费率） 五、出口货物完税价格的计算五、出口货物完税价格的计算1以我国口岸离岸价格（FOB），扣除出口税后，作为完税价格： 2以离岸加运费（CFR国外口岸）成交的出口货物，其完税价格为：完税价格= FOB/（1+出口税率）完税价格=（CFR-运费）/（1+出口税率） 3以国外口岸到岸价格（CIF国外口岸）成交的出口货物，其完税价格为： 4当成交价格为CIFC境外口岸时，其佣金应和运费、保险费同时扣除，分别为：完税价格=（CIF-保险费-运费）/（1+

41、出口税率） 完税价格=（CIFC-保险费-运费-佣金）/（1+出口税率） 完税价格=【CIFC（1-C）-保险费-运费】/（1+出口税率） 六、海关估价协议在实际业务中的应六、海关估价协议在实际业务中的应用用 海关估计协议是乌拉圭回合多边贸易谈判达成的与1994年关贸总协定配套的有关多边货物贸易12项协议中的一个，是多边货物贸易协议的重要组成部分。 其基本宗旨在于，通过要求海关在确定完税价格时接受进口商提供的在具体交易中的实付价格，以保护诚实商人的利益。 六、海关估价协议在实际业六、海关估价协议在实际业务中的应用务中的应用 协议规定，海关在对纳税人申报的价格是否真实、准确有怀疑时， 首先，进口

42、商有权提供解释 其次，如果海关对提供的解释不满意，进口商有权要求海关以书面形式，将怀疑的理由告知纳税人，并要求以其书面形式进一步说明，并提供相关资料或其他证据。 分析分析 公司通过香港公司从国公司进口一套设备，合同总价为中国某内陆城市万美元，合同价包括公司派人来华进行设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来，该设备关税税率为，元人民币，五月份到货后缴纳关税约为：18083万元人民币 公司从国公司进口同样一套设备，合同总价为中国某港口城市万美元，其中包括公司派人来华进行设备安装、调试和验收的万元费用，同年月到货，公司以万美元向海关申报，海关对其申报的价格产生怀疑，要求公司予以解释，公司只

43、是提供了一份简单的书面说明，海关认为说明不足以支持公司申报价格，同样交纳税款万元人民币。 你认为对公司合理吗？公司应怎么做才能按其申报价格计征。第三节第三节 关税税则、税目和税率关税税则、税目和税率 一、关税税则(Customs Tariffs) 也称为进出口税则,是根据国家关税政策和经济政策，是一个国家以法律形式确定的，按进出境商品不同类别排列的关税税率表。 关税税则一般包括以下内容： 、海关课征关税的规章条例及说明； 2、关税税目税率表。 包括商品分类目录和税率栏两部分。其中，商品分类目录又包括税则号列（简称税号）和商品名称海关进出口税则 商品分类目录商品分类目录将种类繁多的商品加以将种类

44、繁多的商品加以综合，或按照商品的不同生产部类，综合，或按照商品的不同生产部类，或按照商品的自然属性、功能、用途或按照商品的自然属性、功能、用途等把商品分为不同的类，类以下分章，等把商品分为不同的类，类以下分章，章以下分税目，各国按实际需要，在章以下分税目，各国按实际需要，在税目下又再分子目，并且将每项商品税目下又再分子目，并且将每项商品按顺序编税号。按顺序编税号。 税率栏税率栏则按商品分类目录的顺序，逐则按商品分类目录的顺序，逐项列出商品各自的税率，有的列一栏项列出商品各自的税率，有的列一栏税率，有的列两栏或两栏以上的税率。税率，有的列两栏或两栏以上的税率。 二、税目 税目，是税法中规定的应当

45、征税税目，是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或项目，是征税对的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化。象的具体化。 规定税目首先是为了明确具体规定税目首先是为了明确具体的征税范围。列入税目的就是应税产的征税范围。列入税目的就是应税产品或项目，没有列入税目的就不是应品或项目，没有列入税目的就不是应税的产品或项目，这样征税的界限就税的产品或项目，这样征税的界限就十分明确。十分明确。 1 1、 商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度 海关合作理事会海关合作理事会1983年通过协调制年通过协调制度公约及其附件商品名称及编码协调度公约及其附件商品名称及编码协调制度，简称协调制度或制度，简称协

46、调制度或HS。 HS采用采用6位数编码，把国际贸易商品位数编码，把国际贸易商品分为分为21类类97章，章下再分为目和子目。章，章下再分为目和子目。 从类来看，基本上按社会生产的经济从类来看，基本上按社会生产的经济部门分类。从章来看，基本按照商品的自部门分类。从章来看，基本按照商品的自然属性或功能、用途来划分。然属性或功能、用途来划分。 2 2、关税税则（、关税税则（Customs TariffsCustoms Tariffs） 我国在协调制度的基础上增加了第我国在协调制度的基础上增加了第22类，第类，第98章，并加列了本国子目（三级子目章，并加列了本国子目（三级子目1794个和四级个和四级子目

47、子目320个），编制出进出口税则。个），编制出进出口税则。 协调制度中的编码只有协调制度中的编码只有6位数，而我国进出口位数，而我国进出口税则中的编码为税则中的编码为8位数，其中第位数，其中第7、8位就是我国根据位就是我国根据实际情况加入的实际情况加入的“本国子目本国子目”。 例如：鳗鱼苗例如：鳗鱼苗编码：编码：0 3 0 1 9 2 1 0位数：位数：1 2 3 4 5 6 7 8含义：章号含义：章号 顺序号顺序号 1级子目级子目 2级子目级子目 3级子目级子目 4级子目级子目三、关税税率三、关税税率 （一）关税税率制定的原则1对进口国家建设和人民生活必需而国内不能生产或供应不足的动植物良种

48、、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机械设备和粮食等，制定低税率或免税。2原材料的进口税率，一般比半成品、成品低，特别是受自然条件制约、国内生产短期内不能迅速发展的原材料，其税率较低或更低。 3国内不能生产的或质量未过关的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其进口税率比整机低，以利于国内产品质量和生产技术水平的提高。 4国内已能生产和非国计民生必需的物品，制定较高的税率，以限制进口。5国内需要保护的产品和国内外差价大的商品，制定较高的税率，以保护国内产品与外国商品的竞争。6为鼓励出口，对于一般出口商品不征出口税。但对国内外差价大，在国际市场上容量有限，而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极

49、少数原料和半制品，征收适当的出口关税。 （二）税率适用原则（二）税率适用原则 分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。普通税率、关税配额税率、暂定税率。 1.进口税率适用原则：进口税率适用原则： 同时适用多种税率的同时适用多种税率的进口货物，从低计征。进口货物，从低计征。 (1)适用最惠国税率的进口货物有暂适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用定税率的，应当适用暂定税率暂定税率。适用协。适用协定税率、特惠税率暂定税率的，从低适定税率、特惠税率暂定税率的，从低适用税率。按照普通税率进口的货物，不用税率。按照普通税率进口

50、的货物，不适用暂定税率。适用暂定税率。 (2)国家实行关税配额管理的货物，国家实行关税配额管理的货物，在进口配额内，适用在进口配额内，适用关税配额税率关税配额税率，对，对配额外的进口货物则按照其他相关规定配额外的进口货物则按照其他相关规定执行。执行。 (3)按照有关法律、行政法规的规定对进口按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取货物采取反倾销、反补贴、保障措施反倾销、反补贴、保障措施的，其税的，其税率适用中华人民共和国反倾销条例、中率适用中华人民共和国反倾销条例、中华人民共和国反补贴条例、和中华人民共华人民共和国反补贴条例、和中华人民共和国保障措施条例的有关规定执行。和国保障措施条例的有关

51、规定执行。 (4)对任何国家或地区违反与中华人民共和对任何国家或地区违反与中华人民共和国签定或者共同参加的贸易协定及相关协定，国签定或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的，对原加征关税或其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或地区的进口货物可以征收产于该国家或地区的进口货物可以征收报复性报复性关税关税。 2.出口税率适用原则出口税率适用原则 ：出口暂定：出口暂定税率优先于出口税率。税率优先于出口税率。 例题例题(2006单选单选) 根据中华人民共和国进出口关税条例的根据中华人民共

52、和国进出口关税条例的规定，下列表述正确的是：规定，下列表述正确的是： A.适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率应当适用最惠国税率 B.适用协定税率有进口货物有暂定税率的，适用协定税率有进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率应当从低适用税率 C.适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率应当从高适用税率 D.适用普通税率的进口货物有暂定税率的，适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率应当适用暂定税率 答案：答案：B 经国务院关税税则委员会审议，并报国务院经国务院关税税则委员会审议，

53、并报国务院批准，自批准，自2010年年1月月1日起，我国将进一步调整进日起，我国将进一步调整进出口关税税则，主要涉及最惠国税率、年度暂定出口关税税则，主要涉及最惠国税率、年度暂定税率、协定税率、特惠税率以及税则税目等方面。税率、协定税率、特惠税率以及税则税目等方面。 2010年我国将年我国将降低降低鲜草莓等鲜草莓等6种产品的种产品的进口进口关税关税。继续对小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊。继续对小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花等毛、毛条、棉花等7种农产品和尿素、复合肥、种农产品和尿素、复合肥、磷酸氢二铵等磷酸氢二铵等3种化肥实施种化肥实施关税配额管理关税配额管理，对关，对关税配额外进

54、口一定数量的棉花继续实施税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税滑准税，税率维持不变，对尿素、复合肥、磷酸氢二铵继税率维持不变，对尿素、复合肥、磷酸氢二铵继续实施续实施1%的的暂定配额税率暂定配额税率。继续对冻鸡等。继续对冻鸡等55种种产品实施从产品实施从量税或复合税量税或复合税，税率维持不变。调整，税率维持不变。调整后，我国关税总水平为后，我国关税总水平为9.8%。其中农产品平均税。其中农产品平均税率为率为15.2%，工业品平均税率为，工业品平均税率为8.9%。至此，我。至此，我国加入世界贸易组织的降税承诺已全部履行完毕。国加入世界贸易组织的降税承诺已全部履行完毕。 为推动经济结构调整，促进

55、能源为推动经济结构调整，促进能源资源节约和生态环境保护，适应经济资源节约和生态环境保护，适应经济社会发展需要，社会发展需要，2010年我国将年我国将对对600多种产品实施较低的年度进口暂定税多种产品实施较低的年度进口暂定税率率，主要包括煤炭、花岗石、磷矿石、，主要包括煤炭、花岗石、磷矿石、天青石等天青石等资源性产品资源性产品，石脑油、氯乙，石脑油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等基础原料或关键零部件基础原料或关键零部件，红外线人体，红外线人体测温仪、人用疫苗、血浆等测温仪、人用疫苗、血浆等公共卫生公共卫生产品产品，烫发剂、家用净水器、家用洗，烫发剂、家用净水

56、器、家用洗碟机等碟机等日用消费品日用消费品，以及大马力发动，以及大马力发动机、茶叶采摘机、服装液氮整理机等机、茶叶采摘机、服装液氮整理机等先进生产设备先进生产设备。 2010年将继续对天然橡胶实施年将继续对天然橡胶实施选择税选择税，并适当调低从量计征的税额，并适当调低从量计征的税额标准；继续以暂定税率的方式对石油、标准；继续以暂定税率的方式对石油、稀土、木浆、钢坯等产品征收出口关稀土、木浆、钢坯等产品征收出口关税；继续对尿素、磷酸铵等化肥征收税；继续对尿素、磷酸铵等化肥征收出口关税并在国内用肥淡旺季适用不出口关税并在国内用肥淡旺季适用不同税率。同税率。 为扩大双边、多边经贸合作，为扩大双边、多

57、边经贸合作，2010年我国将依据中国年我国将依据中国-东盟、中国东盟、中国-智利、中国智利、中国-巴基斯坦、中国巴基斯坦、中国-新西兰新西兰等自由贸易协定以及亚太贸易协等自由贸易协定以及亚太贸易协定，对原产于东盟十国、智利、巴定，对原产于东盟十国、智利、巴基斯坦、新西兰、韩国、印度、斯里基斯坦、新西兰、韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉等国家的部分进口商品兰卡、孟加拉等国家的部分进口商品实施比最惠国税率更优惠的实施比最惠国税率更优惠的协定税率协定税率。在内地与香港、澳门更紧密经贸关系在内地与香港、澳门更紧密经贸关系安排框架下，对原产于港澳地区且已安排框架下，对原产于港澳地区且已制定原产地优惠标准的商

58、品实施零关制定原产地优惠标准的商品实施零关税。同时，我国将继续对原产于老挝、税。同时，我国将继续对原产于老挝、埃塞俄比亚等埃塞俄比亚等41个最不发达国家的个最不发达国家的部分商品实施部分商品实施特惠税率特惠税率。 为适应科学技术进步、产业结构为适应科学技术进步、产业结构调整、贸易结构优化、加强进出口管调整、贸易结构优化、加强进出口管理的需要，在符合世界海关组织有关理的需要，在符合世界海关组织有关列目原则的前提下，对进出口税则中列目原则的前提下，对进出口税则中部分税目进行了调整，部分税目进行了调整，增列增列了硫酸羟了硫酸羟胺、重组人胰岛素、食品级冰乙酸、胺、重组人胰岛素、食品级冰乙酸、速凝永磁片

59、等速凝永磁片等税目税目。调整后，我国。调整后，我国2010年进出口税目总数将由年进出口税目总数将由2009年年的的7868个增至个增至7923个。个。 （三）税率适用的时间（三）税率适用的时间 适用海关接受该货物申报进口或适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。出口之日实施的税率。 具体情况如下：具体情况如下： 1. 进口转关运输：适用指运地进口转关运输：适用指运地海关接受该货物申报进口之日之税率。海关接受该货物申报进口之日之税率。 2.出口转关运输：起运地海关出口转关运输：起运地海关接受该货物申报出口之日之税率。接受该货物申报出口之日之税率。第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免

60、税的计算 一、海关计算税款的一般程序 （1）按照归类原则群定税则归类，讲应税货物归入恰当的税目； （2）若为进口，需要根据原产地规则和税率适用原则，确定应税货物所使用的税率； （3）根据完税价格审定办法和规定，确定进口应税货物的CIF价格，出口应税货物的FOB价格； （4）根据汇率使用原则，将外币折算为人民币； （5）按照计算公式正确计算应征进出口关税税款。第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算 二、关税税额的计算 计算关税时应注意的问题： 1关税税款缴纳形式为人民币。进出口货物进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日