高级财务会计第八章

1、LOGO.高级财务会计高级财务会计 .第第8 8章章 物价变动会计物价变动会计 .v8.1 8.1 物价变动会计概述物价变动会计概述v8.1.1 8.1.1 物价变动及其对会计的影响物价变动及其对会计的影响 1. 1.物价变动的含义物价变动的含义v 物价变动物价变动，就是商品（货物）价格的，就是商品（货物）价格的上涨或下跌，即在相同的市场条件下，同一上涨或下跌，即在相同的市场条件下，同一商品的价格由于时间因素而出现的变化。物商品的价格由于时间因素而出现的变化。物价变动是随着商品交换的产生而产生，并随价变动是随着商品交换的产生而产生，并随着商品交换的发展而发展的。着商品交换的发展而发展的。 .

2、物价变动一般通过物价指数衡量。反映个别物价变动状态的指数为个别物价指数，反映社会一般物价变动水平的指数为一般物价指数。个别物价指数的计算公式为： 报告期选定商品单价个别物价指数基期选定商品单价.v2. 2. 物价变动对会计的影响物价变动对会计的影响 （1 1）物价变动对币值稳定前提的影响）物价变动对币值稳定前提的影响v 物价变动（尤其是物价上涨）对会计基本前提是构建整个会计理论体系的假设条件。货币计量是会计的一个基本前提。它包括两层基本含义：一是以货币作为统一的计量标准来度量会计主体的一切经济业务；二是作为计量标准的货币的价值是稳定的。 . （2 2）物价变动对计量基础的影响）物价变动对计量基

3、础的影响v 历史成本原则是会计最基本的计量原则之一，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求无论是资产和负债的计价，还是收入与费用的计量，都应基于经济业务发生时的实际成本或交易价格进行陈报。毫无疑问，历史成本原则是以物价稳定为条件的。如果在现实经济生活中，物价变动是持续上涨或是持续下跌，且其涨跌较为频繁、剧烈，那么，历史成本原则就缺乏现实基础，以历史成本为计量基础提供的会计信息，就不能如实反映甚至严重歪曲企业当期的财务状况和财务成果。 . （3 3）物价变动对会计信息质量的影响）物价变动对会计信息质量的影响v 在物价变动的条件下，历史成本信息以历史成本为基础，难以正确反映企业的财务状况和经

4、营成果。这就使得它不能有效地为决策者提供相关的会计信息。财务会计是一个具有严密程序并据以进行会计确认、计量与报告的信息系统，其目标就是对企业现实的和潜在的投资者和债权人以及其他用户提供决策的有用信息。面对物价变动的客观现实，这一系统的计量单位、计量基础必然受到若干影响，从而影响财务会计的信息质量决策有用性，使得传统的财务会计模式不能提供与决策相关的会计信息，从而妨碍了财务会计目标的实现。.v8.1.2 8.1.2 物价变动会计的内容与模物价变动会计的内容与模式式v（1 1）一般物价水平会计模式）一般物价水平会计模式，简称一般购，简称一般购买力会计模式，其目的在于消除一般物价变买力会计模式，其目

5、的在于消除一般物价变动对财务报告的影响。动对财务报告的影响。v（2 2）现行成本名义货币单位会计模式）现行成本名义货币单位会计模式，简称现行价值会计模式，这里的现行价值是简称现行价值会计模式，这里的现行价值是资产负债表日的现行入账价值或现行脱手价资产负债表日的现行入账价值或现行脱手价值等，其目的在于消除个别物价变动的会计值等，其目的在于消除个别物价变动的会计影响。影响。.v（3 3）现行成本一般物价水平会计模式）现行成本一般物价水平会计模式。此模式试图同时消除一般物价变动和个别物价变动的影响。由于受到成本效益原则的限制，这种模式在世界范围内应用得不多。.v8.2 8.2 一般物价水平会计一般物

6、价水平会计v8.2.1 8.2.1 一般物价水平会计的基本原理一般物价水平会计的基本原理v1.1.根据一般物价水平的变动对历史成本为基根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述。础的财务报表进行重新表述。v2.2.需要计算确定货币性项目的购买力损益。需要计算确定货币性项目的购买力损益。.v8.2.2 8.2.2 一般物价水平会计的程序和方法一般物价水平会计的程序和方法 1. 1. 正确划分货币性项目和非货币性项目正确划分货币性项目和非货币性项目v（1 1）货币性项目及其包括的内容。所谓货）货币性项目及其包括的内容。所谓货币性项目，是指在物价水平变动的情况下，币性项目，是指在物

7、价水平变动的情况下，其金额固定不变，但实际购买力发生变化其金额固定不变，但实际购买力发生变化的报表要素项目。其内容包括以下三类：的报表要素项目。其内容包括以下三类：货币性资产项目货币性资产项目。主要有现金及现金等。主要有现金及现金等价物、将按固定金额收回的各项债权，如价物、将按固定金额收回的各项债权，如应收账款、应收票据等。应收账款、应收票据等。货币性负债项货币性负债项目目。主要有将按固定金额支付的应付账款、。主要有将按固定金额支付的应付账款、应付票据及其他债务等项目。应付票据及其他债务等项目。货币性所货币性所有者权益项目有者权益项目。.v（2 2）非货币性项目及其包括的内容。所谓非货币）非货

8、币性项目及其包括的内容。所谓非货币性项目，是指在物价变动的情况下，其金额或价性项目，是指在物价变动的情况下，其金额或价格不是固定不变的，而通常伴随一般物价水平的格不是固定不变的，而通常伴随一般物价水平的上涨而提高，伴随一般物价水平的下跌而降低的上涨而提高，伴随一般物价水平的下跌而降低的报表要素项目。其内容包括以下三类：报表要素项目。其内容包括以下三类：非货币非货币性资产项目性资产项目。主要有存货、各类预付费用、在将。主要有存货、各类预付费用、在将来收取商品或劳务的债权、固定资产、无形资产来收取商品或劳务的债权、固定资产、无形资产及土地等。及土地等。非货币性负债项目非货币性负债项目。主要有在未来

9、。主要有在未来以提供商品或劳务的方式予以偿付的负债项目以以提供商品或劳务的方式予以偿付的负债项目以及递延收入等。及递延收入等。非货币性所有者权益项目非货币性所有者权益项目。主。主要有普通股、股本溢价、留存收益、完全参加优要有普通股、股本溢价、留存收益、完全参加优先股和可转换优先股先股和可转换优先股等。等。. 2. 2. 计算货币性项目的购买力损益计算货币性项目的购买力损益v 在按一般物价指数调整会计报表时，通常是将所有货币性项目集中在一起计算其购买力损益。其计算方法有两种：v一是分别计算货币性资产和货币性负债的购买力损益，然后再把两者相抵，确定购买力净损益；v二是先将货币性资产余额和货币性负债

10、余额相抵，求得货币性项目的净额，然后按净额计算购买力损益。 . 3.3.按一般物价指数调整财务报表中各非货按一般物价指数调整财务报表中各非货币性项目币性项目v（1）资产负债表项目的调整v 如果采用编制财务报表当时的货币为不变币值货币，则资产负债表中年末货币性项目余额均不需要调整，而年初货币性项目余额需要按下列公式调整为年末货币单位。年末物价指数年初数的调整系数年初物价指数.年末物价指数非货币性项目的调整系数取得或形成时或平均物价指数.v（2 2）利润表项目的调整）利润表项目的调整v各发生额的调整系数各发生额的调整系数= v 对于销货成本项目来说，由于年内已销存货的购置对于销货成本项目来说，由于

11、年内已销存货的购置日期往往不同，因此不能简单地按年末或平均指数来日期往往不同，因此不能简单地按年末或平均指数来计算，而应根据下面的公式求得：计算，而应根据下面的公式求得： 销货成本销货成本= =换算后的期初存货换算后的期初存货+ +换算后的本期进货换算后的本期进货- -换换算后的期末存货算后的期末存货v 折旧费用的调整应同固定资产项目的调整保持一致。折旧费用的调整应同固定资产项目的调整保持一致。所得税项目也假设一年中均匀发生，公式中的分母用所得税项目也假设一年中均匀发生，公式中的分母用年均物价指数来加以调整。年均物价指数来加以调整。 年末一般物价指数年均一般物价指数. 4. 4. 重新编制按不

12、变币值货币单位反映的会重新编制按不变币值货币单位反映的会计报表计报表v 根据以上调整的结果，即可以重新编根据以上调整的结果，即可以重新编制按不变币值货币单位反映的会计报表。制按不变币值货币单位反映的会计报表。.v8.2.3 8.2.3 一般物价水平会计模式案例一般物价水平会计模式案例v【例例8181】华兴公司于华兴公司于20208 8年年1 1月月1 1日开业，日开业，该公司按历史成本该公司按历史成本/ /名义货币单位编制的名义货币单位编制的20208 8年年1212月月3131日的资产负债表如表日的资产负债表如表8 8- -1 1所所示，示，20208 8年度利润及利润分配表如表年度利润及利

13、润分配表如表8 8- -2 2所示。其他补充资料假设如下：所示。其他补充资料假设如下：v（1 1）物价指数：）物价指数： v20208 8年年1 1月月1 1日（开业时）日（开业时） 100100v20208 8年年1212月月3131日日 200200v20208 8年度平均年度平均 160160.v（2 2）存货按先进先出法计价。年初存货基）存货按先进先出法计价。年初存货基本上购于本上购于20208 8年年1 1月月1 1日，年末存货基本上日，年末存货基本上购于购于20208 8年年1111- -1212月，其平均物价指数为月，其平均物价指数为180180。v（3 3）固定资产均于开业时购

14、置，其平均使）固定资产均于开业时购置，其平均使用期限为用期限为1010年，按直线法提取折旧，不考虑年，按直线法提取折旧，不考虑残值。残值。v（4 4）普通股均于）普通股均于20208 8年年1 1月月1 1日开业时发日开业时发行。行。v（5 5）销货收入、进货成本、管理费用（折）销货收入、进货成本、管理费用（折旧费除外）和所得税在年内都是均匀发生的。旧费除外）和所得税在年内都是均匀发生的。v（6 6）现金股利的分派在）现金股利的分派在20208 8年年1212月月3131日。日。.表表 81资产负债表资产负债表编制单位：华兴公司编制单位：华兴公司208 年年 12 月月 31 日日单位：元单位

15、：元项目项目年初数年初数年末数年末数货币性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目现金及应收账款现金及应收账款200 000400 000存货存货400 000500 000固定资产（净值）固定资产（净值）600 000540 000资产总计资产总计1 200 0001 440 000应付账款应付账款20 000200 000长期借款长期借款280 000280 000负债总计负债总计300 000480 000普通股普通股900 000900 000留存收益留存收益060 000负债及股东权益总计负债及股东权益总计1 200 0001 440 000.表 82利润及利润分配表利润及利润分配表编

16、制单位：华兴公司编制单位：华兴公司（以历史成本名义货币为基础）（以历史成本名义货币为基础）20208 8 年度年度单位：元单位：元营业收入营业收入1 1 000000 000000营业成本：营业成本：年初存货年初存货400400 000000本期进货本期进货700700 000000年末存货年末存货500500 000000管理费用（除折旧）管理费用（除折旧）200200 000000折旧费用折旧费用6060 000000利润总额利润总额140140 000000所得税所得税4040 000000净利润净利润100100 000000应付股利应付股利4040 000000留存收益（年初）留存收

17、益（年初）0 0留存收益留存收益6060 000000.表 83购买力损益计算表购买力损益计算表编制单位：华兴公司编制单位：华兴公司20208 8 年度年度单位：元单位：元项目项目换算前名义货换算前名义货币币换算比换算比率率换算后年末换算后年末不变货币不变货币年初货币性资产年初货币性资产200200 000000200/100200/100400400 000000年初货币性负债年初货币性负债300300 000000200/100200/100600600 000000年初货币性项目净额年初货币性项目净额100100 000000200200 000000加：本年销货加：本年销货1 1 00

18、0000 000000200/160200/1601 1 250250 000000减：本年进货减：本年进货700700 000000200/160200/160875875 000000管理费用管理费用200200 000000200/160200/160250250 000000所得税所得税4040 000000200/160200/1605050 000000应付股利应付股利4040 000000200/200200/2004040 000000年末货币性项目净额年末货币性项目净额8080 000000165165 000000货币性项目净额购买力损货币性项目净额购买力损益益850008

19、5000（165165 000-80000-80 000000）.v根据以上资料，可按上述几个步骤重新编制以不根据以上资料，可按上述几个步骤重新编制以不变购买力为基础的财务报表。变购买力为基础的财务报表。v第一步，将资产负债表中的有关项目划分为货币第一步，将资产负债表中的有关项目划分为货币性项目和非货币性项目。本例的划分结果见表性项目和非货币性项目。本例的划分结果见表8-18-1。v第二步，计算货币性项目的购买力损益。本例的第二步，计算货币性项目的购买力损益。本例的计算过程与结果见表计算过程与结果见表8-38-3v第三步，一般物价指数将财务报表中各项目的名第三步，一般物价指数将财务报表中各项目

20、的名义货币额调整为不变币值货币额。重新按不变货义货币额调整为不变币值货币额。重新按不变货币编制利润及利润分配表（见表币编制利润及利润分配表（见表8484）。）。v第四步，重新按不变货币编制利润及利润分配表第四步，重新按不变货币编制利润及利润分配表（见表（见表8585）。）。.表表 84利润及利润分配表（以历史成本不变购买力为基础）利润及利润分配表（以历史成本不变购买力为基础）编制单位：华兴公司208 年度单位：元营业收入1 1 250250 000000（1 1 000000 000000200/160200/160）营业成本：年初存货800800 000000（400400 00000020

21、0/100200/100）本期进货875875 000000（700700 000000200/160200/160）年末存货555555 556556（500500 000000200/180200/180）管理费用（除折旧）250250 000000（200200 000000200/160200/160）折旧费用120120 000000（6060 000000200/100200/100）利润总额（23904442390444）所得税5050 000000（4040 000000200/160200/160）净利润（289289 444444）货币性项目购买力利得8585 000000

22、不变购买力净收益（204444204444）应付股利4040 000000（4040 000000200/200200/200）留存收益（年初）0 0留存收益（244244 444444）.表表 8 85 5资产负债表资产负债表编制单位：华兴公司编制单位：华兴公司20208 8 年年1212月月3131日日单位：元单位：元项目项目年初数年初数年末数年末数现金及应收账款现金及应收账款400400 000000（200200 000000200/100200/100）400400 000000（400400 000000200/200200/200）存货存货800800 000000（400400

23、 000000200/100200/100）555555 556556（500500 000000200/180200/180）固定资产（净值固定资产（净值）1 1 200200 000000（600600 000000200/100200/100）1 1 080080 000000（540540 000000200/100200/100）资产总计资产总计2 2 400400 0000002 2 035035 556556应付账款应付账款4040 000000（2020 000000200/100200/100）200200 000000（200200 000000200/200200/200

24、）长期借款长期借款560560 000000（280280 000000200/100200/100）280280 000000（280280 000000200/200200/200）普通股普通股1 1 800800 0000001 1 800800 000000留存收益留存收益0 0（244244 444444）负债及股东权益负债及股东权益总计总计1 1 200200 0000002 2 035035 556556.v8.2.4 8.2.4 对一般物价会计模式的评价对一般物价会计模式的评价1. 1. 一般物价水平会计模式的优点一般物价水平会计模式的优点v（1 1）方法简便、易行。）方法简便

25、、易行。v（2 2）重编后的财务报表不失可比性，因为各企业）重编后的财务报表不失可比性，因为各企业都采用相同的一种物价指数调整各自的财务报表，都采用相同的一种物价指数调整各自的财务报表，所以，不仅同一企业的不同时期具有可比性，而所以，不仅同一企业的不同时期具有可比性，而且不同企业之间也具有可比性。且不同企业之间也具有可比性。v（3 3）具有可验证性，因而便于审计监督。）具有可验证性，因而便于审计监督。v（4 4）在一定程度上反映了物价变动对企业财务状）在一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响，尤其是购买力损益的计算况和经营成果的影响，尤其是购买力损益的计算与确定，能够提示人们在

26、一般物价水平发生变动与确定，能够提示人们在一般物价水平发生变动的情况下持有货币性项目可能受到的影响。的情况下持有货币性项目可能受到的影响。. 2. 2. 一般物价水平会计模式的不足一般物价水平会计模式的不足v（1 1）所选取的物价指数不一定具有足够的可信性）所选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，因而影响会计信息的客观性。和代表性，因而影响会计信息的客观性。 v（2 2）有的项目有时难以划分其应归属于货币性项）有的项目有时难以划分其应归属于货币性项目还是非货币性项目，因而容易影响随之进行的目还是非货币性项目，因而容易影响随之进行的报表调整的真实性，进而影响使会计信息的真实报表调整的真实

27、性，进而影响使会计信息的真实性。性。v（3 3）货币性项目购买力损益容易导致对会计信息）货币性项目购买力损益容易导致对会计信息的误解，从而破坏会计信息的有用性。的误解，从而破坏会计信息的有用性。 .v8.3 8.3 现行成本会计现行成本会计v8.3.1 8.3.1 现行成本会计的基本原理现行成本会计的基本原理v 现行成本名义购买力会计模式的主要现行成本名义购买力会计模式的主要目的是消除通货膨胀下某些特定资产项目或目的是消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务价格上涨对企业会计信息的影响。现行劳务价格上涨对企业会计信息的影响。现行成本会计是一种不改变传统财务会计的名义成本会计是一种不改变传统财务会计

28、的名义货币计量单位而改变其计量属性货币计量单位而改变其计量属性-以现行成以现行成本取代历史成本的会计模式。本取代历史成本的会计模式。.v8.3.2 8.3.2 现行成本会计的程序和方法现行成本会计的程序和方法v 1.1.确定各项资产的现行成本。确定各项资产的现行成本。v 2.2.计算资产持有损益。计算资产持有损益。v 3.3.根据调整结果重新编制按现行成本反映根据调整结果重新编制按现行成本反映的财务报表。的财务报表。.v8.3.3 8.3.3 现行成本会计模式案例现行成本会计模式案例v 承例承例8 8- -1 1，来说明按现行成本模式反映，来说明按现行成本模式反映的财务报表的编制。的财务报表的

29、编制。v 以历史成本以历史成本/ /名义货币为基础的名义货币为基础的20208 8年度的利润及利润分配表和年度的利润及利润分配表和20208 8年年1212月月3131日的资产负债表分别如表日的资产负债表分别如表8 8- -2 2和表和表8 8- -1 1所示。所示。其他补充的现行成本资料如下：其他补充的现行成本资料如下：v（1 1）存货和固定资产）存货和固定资产20208 8年年1 1月月1 1日的现日的现行成本与历史成本相同。行成本与历史成本相同。v（2 2）存货）存货20208 8年年1212月月3131日的现行成本为日的现行成本为600 000600 000元。元。v .v（3 3）固

30、定资产）固定资产20208 8年年1212月月3131日的现行成本日的现行成本为为860 000860 000元，净值的现行成本为元，净值的现行成本为786 000786 000元，元，折旧费按照各年的平均现行成本提取。折旧费按照各年的平均现行成本提取。v（4 4）已销存货成本在年内均匀发生，以现）已销存货成本在年内均匀发生，以现行成本为基础是行成本为基础是700 000700 000元。元。v（5 5）销货收入、管理费用（折旧费除外）、）销货收入、管理费用（折旧费除外）、所得税、现金股利都是按发生日的现行成本所得税、现金股利都是按发生日的现行成本表述的，即其按现行成本为基础的金额与按表述的，

31、即其按现行成本为基础的金额与按历史成本为基础的金额是相同的。历史成本为基础的金额是相同的。v根据上述步骤，重新编制以现行成本为基础根据上述步骤，重新编制以现行成本为基础的财务报表。的财务报表。.表 8-6持有损益计算表持有损益计算表编制单位：华兴公司编制单位：华兴公司20208 8 年度年度单位：元单位：元项目项目现行成本现行成本历史成历史成本本已实 现持有损已实 现持有损益益未实现持有未实现持有损益损益年 初年 初存货存货400400 000000400400 0000000 0年 末年 末存货存货600600 000000500500 000000100100 000000年 初年 初固定

32、资产固定资产600600 000000600600 0000000 0年 末年 末固定资产固定资产786786 000000540540 000000246246 000000营 业营 业成本成本700700 000000600600 000000100100 000000折 旧折 旧费费7373 0000006060 0000001313 000000合计合计113113 000000346346 000000.表 8-7利润及利润分配表利润及利润分配表编制单位：华兴公司（以现行成本名义购买力为基础） 208 年度单位：元营业收入10001000 000000营业成本700700 00000

33、0管理费用（除折旧）200200 000000折旧费用7373 000000利润总额2727 000000所得税4040 000000净利润（1300013000）已实现资产持有利得113113 000000已实现收益100100 000000未实现资产持有利得346346 000000现行成本下净收益446446 000000应付股利4040 000000留存收益（年初）0 0留存收益406406 000000.表 8-8资产负债表编编制制单单位：位：华兴华兴公司公司（以（以现现行成本名行成本名义购买义购买力力为为基基础础）20208 8 年年 1212 月月 3131 日日单单位：元位：元

34、项项目目年初年初数数年末年末数数现现金及金及应应收收账账款款200200 000000400400 000000存存货货400400 000000600600 000000固定固定资产资产（净值净值）600600 000000786786 000000资产总计资产总计1 1 200200 0000001 1 786786 000000应应付付账账款款2020 000000200200 000000长长期借款期借款280280 000000280280 000000普通股普通股900900 000000900900 000000留存收益留存收益0 0406406 000000负债负债及股及股东权

35、东权益益总计总计1 1 200200 0000001 1 786786 000000.v8.4 8.4 现行成本与一般物价水平结合的现行成本与一般物价水平结合的会计会计v8.4.1 8.4.1 现行成本与一般物价水平结合会计现行成本与一般物价水平结合会计的基本原理的基本原理 首先首先，需要确认各项资产的现行成本，并在，需要确认各项资产的现行成本，并在此基础上，计算当年现行成本变动额此基础上，计算当年现行成本变动额( (持有损益持有损益) )，编出现行成本名义货币会计报表。编出现行成本名义货币会计报表。 其次其次，要运用适当的一般物价指数，将现行，要运用适当的一般物价指数，将现行成本名义货币基础

36、上的会计报表中的数据换算成本名义货币基础上的会计报表中的数据换算为现行成本一般购买力基础上的会计数据，并为现行成本一般购买力基础上的会计数据，并确认购买力损益。确认购买力损益。. 现行成本与一般物价水平结合会计模现行成本与一般物价水平结合会计模式的基本要点是式的基本要点是：首先首先，对于企业所持有，对于企业所持有的各项资产、负债、收入与费用等，分别的各项资产、负债、收入与费用等，分别使用当期适合于它们的个别物价指数或现使用当期适合于它们的个别物价指数或现行价值进行重新计量，并以此为基础来确行价值进行重新计量，并以此为基础来确定企业的收益。定企业的收益。其次其次，对以现行成本编制，对以现行成本编制的会计报表按照货币一般购买力单位进行的会计报表按照货币一般购买力单位进行调整，即计算货币性项目的购买力损益，调整，即计算货币性项目的购买力损益，将其计入当期损益；非货币性项目的