个人所得税讲座1

1、新个人所得税法政策、新个人所得税法政策、征管及操作培训征管及操作培训.a aCONTENTS目录目录个税概述改革主要内容2.3Part 01个税概述个税概述.个税概述个税概述 个人所得税定义个人所得税定义1. 个人所得税（个人所得税（Individual Income Tax）是以个人（自然人）取得）是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象而征收的一种税。的应税所得为征税对象而征收的一种税。主要职能：主要职能：调节收入分配；调节收入分配；组织税收收入。组织税收收入。4.个税概述个税概述 我国个税法我国个税法发展历程发展历程1980 立法立法5个征税项目减除费用标准800元 第第1次修正次修正

2、“三税合一”征税项目增加到11个1994第第2次修正次修正储蓄存款利息所得开始征税,税率20%1999第第3次修正次修正提高减除费用标准到1600元；增加自行申报和扣缴申报规定20062007第第4次修正次修正储蓄存款利息税率，由20%降低为5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。2008第第5次修正次修正提高减除费用标准到2000元2011第第6次修正次修正提高减除费用标准到3500元调整税率和纳税期限20181.提高减除费用提高减除费用标准到标准到5000元元2.综合与分类综合与分类3.调整税率级距调整税率级距4.增加专项附加扣除增加专项附加扣除

3、第第7次修正次修正我国1980年9月1日第五届全国人民代表大会第三次会议，通过了中华人民共和国个人所得税法。.纳税人纳税人所得人扣缴义务人扣缴义务人支付所得的单位或者个人个人所得税法第九条个人所得税法第九条6.纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。 个人所得税法第九条个人所得税法第九条纳税人识别号7.纳税人识纳税人识别号别号识别纳税识别纳税人唯一身人唯一身份份办理各项办理各项涉税业务涉税业务“一人式一人式”数据归集数据归集与外部门与外部门信息共享信息

4、共享纳税人识别号8.9Part 02改革主要内容.主要变化主要变化 个人所得税改革内容个人所得税改革内容1简并所得项目，确定综合所得范围2完善扣除模式，提高基本减除费用标准，新增专项附加扣除3优化税率结构4完善涉外税收政策5变革征管方式6健全社会配套10.经营所得经营所得1工资、薪金所得3稿酬所得5劳务报酬所得4特许权使用费所得利息、股息、红利所得7财产租赁所得偶然所得财产转让所得2689主要变化主要变化1 简并所得项目简并所得项目，确定综合所得范围，确定综合所得范围11.主要变化主要变化1 综合所得综合所得 征税范围征税范围工资薪金所得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得个人因任职

5、或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。.13主要变化主要变化2 完善扣除模式完善扣除模式综合所得综合所得扣除项目扣除项目基本扣除费

6、用基本扣除费用1 六六 万万 元元 专项扣除专项扣除2专项附加扣除专项附加扣除3医疗医疗、养老、失业、养老、失业等社会保险费等社会保险费住房公积金住房公积金子女教育子女教育继续教育继续教育大病医疗大病医疗住房贷款利息住房贷款利息住房租金住房租金赡养老人赡养老人依法确定的其依法确定的其他扣除他扣除4商业健康险商业健康险税收递延型税收递延型养老保险养老保险年金年金在一个纳税年度内，纳税人取得综合所在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照得，减除扣除项目后，再对照7级税率表。级税率表。.主要变化主要变化2 提高基本减除费用标准到提高基本减除费用标准到5000元元/月月14.专项扣

7、除专项扣除基本养基本养老保险老保险8%基本医基本医疗保险疗保险 2%失业保失业保险险 0.2%住房公住房公积金积金 5-12%专项扣除（维持不变）专项扣除（维持不变） 15.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（结合总局最新消息）专项附加扣除（结合总局最新消息）子女子女教育教育继续继续教育教育大病大病医疗医疗住房贷住房贷款利息款利息或者住或者住房租金房租金赡养赡养老人老人16注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除专项附加扣除专项附加扣除请以最终实际公布文件为准请以最终实际公布文件为准.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专

8、项附加扣除（征求意见稿）17（一）子女教育（一）子女教育专项附加扣除专项附加扣除主要内容及规定主要内容及规定1纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。2受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除；经父母约定，也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。1.学前教育（年满学前教育（年满3岁岁至小学入学前）。至小学入学前）。2.学历教育包括：学历教育包括：义务教育阶段（小学义务教育阶段（小学和初中）；和初中）；高中教育阶段（普通高中教育阶段（普通高中、中等职业教育、高中、中等职业教育、技工教育技工教育)；高等教

9、育阶段（大学高等教育阶段（大学专科、大学本科、硕专科、大学本科、硕士研究生、博士研究士研究生、博士研究生教育）生教育）。每个子女每个子女每月每月1000元元.1. 1.子女教育专项附加扣除的扣除主体是谁？如何分配？监护人子女教育专项附加扣除的扣除主体是谁？如何分配？监护人不是父母可以扣除吗？不是父母可以扣除吗？2. 2.在境外或民办学校接受教育，是否可以扣？在境外或民办学校接受教育，是否可以扣？3. 3.未满三岁的子女，是否可以扣除？未满三岁的子女，是否可以扣除？4.4.孩子不同教育阶段的寒暑假能否扣除？因病休学呢？孩子不同教育阶段的寒暑假能否扣除？因病休学呢？5. 5.父母离异，孩子归母亲，

10、实际出钱抚养是父亲，谁来享受政策？父母离异，孩子归母亲，实际出钱抚养是父亲，谁来享受政策？子女教育扣除有关问题18.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）（二）继续教育专项附加扣除（二）继续教育专项附加扣除1、主要内容、主要内容1纳税人在中国境内中国境内接受学历继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月每月400元元定额扣除。（有变化）注：新增“中国境内”2纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照年在取得相关证书的年度，按照年3600元定额元定额扣除。扣除。每月每月400元或每年元或每年360

11、0元元19.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）（二）继续教育专项附加扣除（二）继续教育专项附加扣除2、其他规定、其他规定1个人接受同一学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。但不可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。但不得同时扣除。得同时扣除。（有变化）注：原征求意见稿为“个人接受同一学历教育事项，符合本办法规定扣除条件的，该项教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照继续教育支出扣除，但不得同时扣除。”2纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应

12、当留存相关证书等资料备查。每月每月400元或每年元或每年3600元元20.2 2请解释继续教育的学历教育扣除和子女教育的学历教育扣除请解释继续教育的学历教育扣除和子女教育的学历教育扣除的区别？的区别？4.4.继续教育的学历教育，没有取得学历证书可以扣继续教育的学历教育，没有取得学历证书可以扣4848个月吗？个月吗？4848个月后，换了个专业再读，能否作为第二次继续教育再扣除？个月后，换了个专业再读，能否作为第二次继续教育再扣除？继续教育扣除有关问题1. 1.继续教育的扣除主体是谁？继续教育的扣除主体是谁？3. 3.电工证是非学历教育吗？如何判断技能人员职业资格和专业电工证是非学历教育吗？如何判

13、断技能人员职业资格和专业技术人员职业资格继续教育？技术人员职业资格继续教育？21.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）22（三）大病医疗专项附加（三）大病医疗专项附加扣除扣除1、主要内容、主要内容一个纳税年度内，减除医保报销部分减除医保报销部分，对纳税人个人负担的医疗费用支出超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在一定限额内据实扣除。大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除。（有变化）注：新增“减除医保报销部分”，每年60000元标准限额待定限额内据实扣除（超过自限额内据实扣除（超过自负负15000元的基础上）元的基础上）.主要

14、变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）23（三）大病医疗专项附加（三）大病医疗专项附加扣除扣除2、其他规定、其他规定限额内据实扣除（超过自限额内据实扣除（超过自付付15000元的基础上）元的基础上）1纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除。由纳税人本人扣除。（有变化）2纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件（或复印件）留存医疗服务收费相关票据原件（或复印件）。.1. 1.为什么要设置扣除上限？为什么要设置扣除上限？2. 2.对大病有范围界定吗？对大病有范围界定吗？3. 3.子女和配偶生病，纳税人是否可扣？子女和配偶生病，纳税人是否可扣？ 4.4.为什么大

15、病医疗支出在纳税人次年汇算清缴时才能扣除？为什么大病医疗支出在纳税人次年汇算清缴时才能扣除？大病医疗扣除有关问题24.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）25（四四）住房贷款利息专项附加扣除住房贷款利息专项附加扣除1、主要内容、主要内容纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实在实际发生贷款利息的年度际发生贷款利息的年度，可以按照每月1000元标准定额扣除。（有变化）（有变化）每月每月1000元元.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）261首

16、套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。2经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。3纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。（四四）住房贷款利息专项附加扣除住房贷款利息专项附加扣除2、其他规定、其他规定每月每月1000元元.2. 2.如何判断贷款所购房产是否属于如何判断贷款所购房产是否属于“首套住房贷款首套住房贷款”的标的标准？准？3. 3.贷款利息扣除是一直扣吗？有年限要求吗？贷款利息扣除是一直扣吗？有年限要求吗？4.4.首套贷款利率有全国统一标准吗？首套贷款利率有全国统一标准吗？住房贷款利息扣除有关问题1. 1.夫妻婚前分别购买住房发生的

17、首套住房贷款，婚后如何扣除？夫妻婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，婚后如何扣除？5. 5.纳税人应当保留什么资料备查？纳税人应当保留什么资料备查？27.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）28（五五）住房租金专项附加扣除住房租金专项附加扣除1、主要内容、主要内容纳税人本人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除： (一)直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1200元; (有变化) (二)除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1000元; (有变化)市辖区

18、户籍人口不超过100万(含)的城市，扣除标准为每月800元。每月每月800、1000或或1200元元主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围。无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）29（五五）住房租金专项附加扣除住房租金专项附加扣除2、其他规定、其他规定每月每月800、1000或或1200元元1纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。2市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。3夫妻

19、双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。4一个纳税年度内，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。5纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。.1. 1.为什么住房租金分地区设置不同的扣除标准，而房贷利息按照为什么住房租金分地区设置不同的扣除标准，而房贷利息按照统一标准扣除统一标准扣除？住房租金扣除有关问题2. 2.纳税人在南京工作，但是在南京郊县租房，可以扣除吗？纳税人在南京工作，但是在南京郊县租房，可以扣除吗？30.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）31（六六）赡养老人专项附加扣除赡养老人

20、专项附加扣除1、主要内容、主要内容纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准扣除:独生子女:每月2000元非独生子女与兄弟姐妹分摊:每月2000元，但每人分摊额度不能超过每月但每人分摊额度不能超过每月1000元元三种分摊方式:一是平均摊; 二是约定摊;三是老人指定摊。约定摊和指定摊需要签订书面协议，指定摊效力优先于约定摊。每月每月2000元元.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）32（六六）赡养老人专项附加扣除赡养老人专项附加扣除2、其他规定、其他规定每月每月2000元元1被赡养人范围:一是年满60岁(含)的父母; 二是子女已经去世的祖

21、父母、外祖父母2纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。3纳税人为非独生子女的，兄弟姐妹选择的分摊方式和额度在一个纳税年度内，不能变更。.1. 1.赡养老人的扣除主体是谁？赡养老人的扣除主体是谁？2. 2.为什么没有将配偶的父母纳入扣除范围？为什么没有将配偶的父母纳入扣除范围？3. 3.实施赡养老人扣除需要哪些部门协同配合？实施赡养老人扣除需要哪些部门协同配合？赡养老人扣除有关问题33.主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）34（一）子女教育（一）子女教育专项附加扣除专项附加扣除如：办理子女教育扣除需提供以下等信息如：办理子女教育扣除需提供以

22、下等信息配偶及子女的姓名配偶及子女的姓名身份证照类型及号码身份证照类型及号码接受教育阶段接受教育阶段当前受教育阶段起止时间当前受教育阶段起止时间就读学校全称就读学校全称就读国家（地区）就读国家（地区）配偶之间扣除分配比例（配偶之间扣除分配比例（50%或或100%）在境外接受学历教育的，应当留存境外学校录在境外接受学历教育的，应当留存境外学校录 取通知书、留学签证等相关接受教育的资料。取通知书、留学签证等相关接受教育的资料。.提供资料提供资料03自行判断自行判断01申报扣除申报扣除02主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）35纳纳税税人人方方面面.办理税

23、前扣除，并计算应纳税款办理税前扣除，并计算应纳税款03员工向单位财务提交专项附加扣除信息的，扣员工向单位财务提交专项附加扣除信息的，扣缴义务人应当接收缴义务人应当接收01在发放工资办理全员全额扣缴申报时，将员工在发放工资办理全员全额扣缴申报时，将员工相关专项附加扣除项目的可扣除金额填写至扣相关专项附加扣除项目的可扣除金额填写至扣缴报告表缴报告表02主要变化主要变化2 新增新增专项附加扣除（征求意见稿）专项附加扣除（征求意见稿）36扣扣缴缴单单位位方方面面.可以选择预扣预缴预扣预缴环节，由扣缴单位预扣工薪工薪所得税款时进行扣除可以通过远程办税端（电子税务局、手机端、网页端等网上办税渠道）、电子模

24、板或者纸质报表等方式也可以选择本人在年度终了汇算清汇算清缴缴环节自主办理综合所得汇算清缴申报时扣除37.38.居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时办理专项附加扣除。纳税人同时从两处以上两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理专项附加扣除的，对同一专项附同一专项附加扣除项目加扣除项目，纳税人只能选择从其中一处只能选择从其中一处扣除。扣除。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得所得，应当在汇算清缴汇算清缴时向税务机关提供有关信息，办理专项附加扣除。个人所得税法实施条例（征求意见稿）第三

25、十六条个人所得税法实施条例（征求意见稿）第三十六条39.40问3：办理综合所得汇算清缴申报应做好哪些准备工作？自2019年1月1日起温馨提示温馨提示需仔细保留扣缴单位向本人提供的个人所得和已扣缴税款等信息。要依据税收征管法的有关规定，仔细保管专项附加扣除有关资料凭证，自预扣预缴年度的次年起5年内留存备查，以便税务机关后续开展事后抽查时使用。.按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改不得擅自更改纳税人提供的相关信息扣缴的其他所得，应当在代扣税款后，及时向纳税人提供及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息预扣预缴的工资薪金所得，除纳税人另有要求，应当于年度终年度终了后一个月内了后一个

26、月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息41.1.员工提交扣除信息2.扣缴义务人应当接收3.发放工资办理全员全额申报4.将可扣除金额填至扣缴报告表5.办理扣除计算税款42.其他扣除其他扣除商业健康商业健康险险税收递延税收递延型养老保型养老保险险企业年金企业年金职业年金职业年金其他扣除（维持不变）其他扣除（维持不变） 43.个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表一（综合所得适用）个人所得税税率表一（综合所得适用）级数月月应纳税所得额税率级数全年全年应纳税所得额税率1不超过1500元3% 1不超过36000元的3%2超过1500元至4

27、500元的部分10% 2超过36000元至144000元的部分10%3超过4500元至9000元的部分20% 3超过144000元至300000元的部分20%4超过9000元至35000元的部分25% 4超过300000元至420000元的部分25%5超过35000元至55000元的部分30% 5超过420000元至660000元的部分30%6超过55000元至80000元的部分35% 6超过660000元至960000元的部分35%7超过80000元的部分45% 7超过960000元的部分45%改革前（左）改革后（右）个税税率表对比改革前（左）改革后（右）个税税率表对比个人所得税法第三条44

28、.超额累进税率计算方法超额累进税率计算方法.基本减除费用专项扣除专项附加扣除其他扣除综合所得综合所得7级超额累进税率级超额累进税率应纳应纳税所税所得额得额综合所得-应纳税额计算收入收入额额46.47 按收入全额作为收入额工资、薪金所得工资、薪金所得 按扣除20%的费用作为收入额劳务报酬所得劳务报酬所得 按扣除20%的费用作为收入额特许权使用费所得特许权使用费所得 扣除20%的费用 再减按70%计入稿酬所得稿酬所得综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-收入额的确定收入额的确定 .工资、工资、薪金所薪金所得得劳务报劳务报酬酬所得所得工资、薪金所得；工资、薪金所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；

29、稿酬所得；特许稿酬所得；特许权使用费所得权使用费所得按月或者按次分按月或者按次分项计算个人所得项计算个人所得税税非居民个人非居民个人居民个人居民个人综合所得综合所得按月或者按次预按月或者按次预扣预缴税款，按扣预缴税款，按纳税年度合并计纳税年度合并计算个人所得税算个人所得税修 订 情 况修 订 情 况综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴48注意：对非居民个人而注意：对非居民个人而言，没有综合所得和预言，没有综合所得和预扣预缴的概念。扣预缴的概念。.49居民个人取得综合所得，按年计算按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴按月或者按次预扣预缴税款

30、。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。个人所得税法第十一条个人所得税法第十一条累计预扣法累计预扣法扣缴义务人在一个纳税年度内，以纳税人在本单位截至当前月份累计工资薪金所得收入额减除纳税人申报的累计免税收入、累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额，对照综合所得税率表（年度），计算出累计应预扣预缴税额，减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额。综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得.50累计预扣法的具体计算公式累计预扣法的具体计算公式本期应预扣预缴税额本期应预扣预缴税额=（累

31、计预缴应纳税所得额（累计预缴应纳税所得额税率速算扣税率速算扣除数）除数） 已预扣预缴税额已预扣预缴税额累计预缴应纳税所得额累计预缴应纳税所得额=累计收入累计免税收入累计基本减累计收入累计免税收入累计基本减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其除费用累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除他扣除综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得累计基本减除费用，按照累计基本减除费用，按照5000元元/月乘以纳税人当年在本单位的月乘以纳税人当年在本单位的工作月份数计算。工作月份数计算。.51综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预

32、扣预缴预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得提供扣缴客户端，由单位录入当月收入、扣除等金额后，自动提供扣缴客户端，由单位录入当月收入、扣除等金额后，自动计算出每一个纳税人自本年度在本单位工作月份起累计至当期的计算出每一个纳税人自本年度在本单位工作月份起累计至当期的应纳税款、扣减已纳税款后，计算出每一个纳税人当期应纳的税应纳税款、扣减已纳税款后，计算出每一个纳税人当期应纳的税款。款。.52累计预扣的好处累计预扣的好处可以实现只有一处工资薪金且在单位办理专项附加扣可以实现只有一处工资薪金且在单位办理专项附加扣除纳税人税款的全年精准计算，个人则无须办理年度除纳税人税款的全年精准计算，个人则无须办理年

33、度自行汇缴补退税自行汇缴补退税使预扣的税款最大趋同于年终的汇算清缴税款使预扣的税款最大趋同于年终的汇算清缴税款最大限度地减少退补税的情况发生最大限度地减少退补税的情况发生减轻征纳双方的纳税成本减轻征纳双方的纳税成本综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得.53【例】2019年1-6月，员工均在同一单位工作，每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，累计基本减除费用（按照5000元/月乘以当前月份数计算），不考虑其他情况，子女教育费、赡养老人等专项附加扣除每月2500元，则：本期应预扣预缴税额=（18000*6-3200*6-5000*

34、6-2500*6）*10%-2520-1130=730综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得.个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）应预扣预缴税额计算公式（2019年年1月月1日后日后）：应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数每次收入4000元：（每次收入-800）20%每次收入4000元：每次收入（1-20%）20%每次劳务报酬所得（应纳税所得额）20000元： 每次收入（1-20%）预扣率-速算扣除数（劳务报酬预扣率和速算扣除数见附表二）级数级数预扣预缴应纳税所得额预扣预缴应纳税所得额预扣率预

35、扣率速算扣除数速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000元至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000附表二附表二 劳务报酬所得预扣率表劳务报酬所得预扣率表54综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-劳务报酬所得劳务报酬所得.个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额扣除其他允许扣除的项目后的余额为预扣预缴应纳税所得额。预扣预缴环节，特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算。特许权使用费所

36、得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20%应纳税额（2019年1月1日前）或应预扣预缴税额（2019年1月1日后）计算公式：每次收入不超过4000元：（收入-800）20%每次收入超过4000元：收入（1-20%）20%55综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-特许权使用费特许权使用费.个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）个人所得税扣缴申报管理办法（初稿）稿酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额扣除其他允许扣除的项目后的余额为预扣预缴应纳税所得额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。预扣预缴环节，稿酬所得每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元

37、以上的，费用按百分之二十计算。稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20%应纳税额（2019年1月1日前）或应预扣预缴税额（2019年1月1日后）计算公式：每次收入不超过4000元：（收入-800）（1-30%）20%每次收入超过4000元：收入（1-20%）（1-30%）20%56综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-预扣预缴预扣预缴-稿酬所得稿酬所得.工资薪金所得劳 务 报 酬 所 得稿酬所得特许权使用费所得以每月收入额减除5000元后的余额为应纳税所得额以每次收入减除20%费用后的余额（收入额）为应纳税所得额以每次收入减除20%费用后的余额再减按70%（收入额）为应纳税所得额

38、以每次收入减除20%费用后的余额（收入额）为应纳税所得额综合所得综合所得-应纳税额计算应纳税额计算-代扣代缴代扣代缴-向非居民个人支付向非居民个人支付按月换算后的综合所得税率表.58个人所得税税率表二个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营所得适用）个人所得税税率表二个人所得税税率表二（经营所得适用）（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数级数全年应纳税所得额 税率速算扣除数1不超过15000元的部分5%01不超过30000元的部分5%02超过15000元至30000元的部分10%7502超过30000元至90000元的部分10%15003超过30000

39、元至60000元的部分20%37503超过90000元至300000元的部分20%105004超过60000元至100000元的部分30%97504超过300000元至500000元的部分30%405005超过100000元的部分35%147505超过500000元的部分35%65500改革前（左）改革后（右）个税税率表对比改革前（左）改革后（右）个税税率表对比主要变化主要变化3 优化税率结构优化税率结构 经营所得应纳税额计算经营所得应纳税额计算.59费用5级超额累进税率级超额累进税率成本损失应纳税应纳税所得额所得额经营所得应纳税额计算经营所得应纳税额计算经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除

40、成本、费用以及损失后的余额，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。经营收经营收入额入额.其他各项分类所得应纳税额计算方法不变其他各项分类所得应纳税额计算方法不变利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得财产租赁所得财产租赁所得4000以下减以下减800，以上减，以上减20%财产转让所得财产转让所得减财产原值、合理费用减财产原值、合理费用偶然所得偶然所得20%60此次改革突出“四项分类所得改为综合征税”。下图中其他各项分类所得，其计税方法和征税规定保持不变。.中华人民共和国主席令第48号（2011年版）第一条在中国境内有住所，或者无住所而

41、在境内境内居住满一年居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内境内居住不满一年居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。中华人民共和国主席令第九号（2018年版）第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三

42、天的个人，为非居内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。满一年满一年无居民概念无居民概念满满183天天有居民概念有居民概念61主要变化主要变化4 完善涉外税收政策完善涉外税收政策 居民个人与非居民居民个人与非居民.62纳税调整纳税调整主要变化主要变化4 完善涉外税收政策完善涉外税收政策 新增反避税条款新增反避税条款关联方关联方独立交独立交易原则易原则 受控外受控外国企业国企业条款条款一般反一般反避税条避税条款

43、款征收利征收利息息.主要变化主要变化5 变革征管方式变革征管方式旧税法旧税法 新税法新税法 源泉扣缴、自行申报源泉扣缴、自行申报汇算清缴、多退少补汇算清缴、多退少补优化服务、事后抽查优化服务、事后抽查VSVS以代扣代缴为主以代扣代缴为主 第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税

44、义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款

45、，按年计算，由纳税义对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴

46、入国库，并向税务机关报送纳税申报表。税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。第九条 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。第十一条 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一次年三月一日至六月三十日内日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民个

47、人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。第十四条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税国库管理的有关规定办理退税。63. 0103050402 次月十五日内没有扣缴义务人 次年6月30日前/按税务机关通知期限扣缴义务人未扣缴 次年3月1日至6月30日内居民个人境外所得 次月十五日内非居民个人境内两处以上 注销中国户籍前移居境外注销中国户籍主要变化主要变化5 变革征管方式变革征管方式 自行申报时间要求自行申报时间要求64.次年三月次年三月一日起一日起次年六月次年六月三十日内三十日内居民个人综合所得汇算清缴时间居民个人综合所得汇算清缴时间对工资日常预扣预缴时因没有进行专项附加扣除而多预缴的对工资日常预扣预缴时因没有进行专项附加扣除而多预缴的税款，纳税人可以提出退税申请，税务机关予以退还税款，纳税人可以提出退税申请，税务机关予以退还65主要变化主要变化5 变革征管方式变革征管方式.主要变化主