管理会计学-第二章

1、管理会计学-第二章引例：引例：各地老婆本各地老婆本第一节：第一节：成本的概念及其分类成本的概念及其分类 ：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源2 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）给出的成本概念是）给出的成本概念是“成本是指为达成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本，具有更广泛的意义：这一概念不局限于产品成本，具有更广泛的意义：在时间和空间上进一步扩展了成本的概念；在时间和空间上进一步扩展了成本的概念；确定成本的思想是确定成本的思想是“针对特定的决

2、策需要确定特针对特定的决策需要确定特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”；成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要细成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要细分；分；具有全面、全过程成本管理的成本观。具有全面、全过程成本管理的成本观。3 成本分类成本分类 1 1、按传统经济用途分类（经济职能）、按传统经济用途分类（经济职能） 制造成本制造成本 （生产成本）（生产成本） 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与同产品成是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与同产品成本相对应的。本相对应的。 可分：直接材料可分：直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用间接

3、材料、间接人工；间接材料、间接人工； 其他制造成本。其他制造成本。p23 p23 举例举例4 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）非制造成本（也叫期间成本，期间费用） 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有直接联系是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程中发生的成本。的成本，通常指在销售产品及行政管理过程中发生的成本。 包括：包括： 销售费用销售费用- -营销成本、配送成本和客户服务成本营销成本、配送成本和客户服务成本 管理费用管理费用- -研究与开发成本、设计成本和行政管理成本研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 财务费用财务费用- -利

4、息、银行手续费和汇兑损益等利息、银行手续费和汇兑损益等56传统成本的分类的局限性传统成本的分类的局限性 特点：特点： 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成本的构成成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的原因，一定程度上可以帮助分析成本升降的原因 缺点：缺点： 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效的成本难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效的成本信息信息7是指成本发生额与业是指成本发生额与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。务量（指产销量或作业量）之

5、间的相互依存关系。（与业务量变化的关系）（与业务量变化的关系） 按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以把成本划按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以把成本划分为：分为： 8 在一定时期和一定业务量范围内（即相关在一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的那范围内）发生额不受业务量增减变化影响的那部分成本属于固定成本。部分成本属于固定成本。 如：如： 9固定成本举例固定成本举例产品产量（件）租金总额（元）每件产品负担租金成本（元）10 在一定范围内，固定成本总额不变在一定范围内，固定成本总额不变 业务量大业务量大 - - 单位产品所负担的固定成本小单位产品所负担

6、的固定成本小 相反相反 业务量小业务量小 - - 单位产品所负担的固定成本大单位产品所负担的固定成本大 成反比成反比11相关范围相关范围0 业务量业务量x固定成本总额（固定成本总额（a）成本成本相关范围相关范围0 业务量业务量x成本成本a/x（单单位固定成位固定成本）本）yy12 固定成本中大部分是固定成本中大部分是“”-是企业为取得一定的是企业为取得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为无法改变其数额的那经营能力而付出的代价。（短期决策行为无法改变其数额的那部分固定成本）部分固定成本） 也称能量成本，是由也称能量成本，是由以前的决策所以前的决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如折旧

7、、形成的，是企业经营必须要发生的成本。如折旧、设备租金、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影响企业的盈利能力和长远目管理人员工资。如果削减势必影响企业的盈利能力和长远目标。标。根据企业不同时期的经营方针，通根据企业不同时期的经营方针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本，也即决策者能够过编制期间预算由高层管理者决定的成本，也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传费、研究开发费、广告宣传费、 职工培训费。职工培训费。(具有时效性具有时效性)13通用汽车公司在固定成本的重压下抗争通用汽车公司在

8、固定成本的重压下抗争 7575年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀，年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造商的通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量变化的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市场的竞争成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市场的竞争力。力。 在经历了在经历了1010年的紧缩开支后，通用汽车公司的变动成本（年的紧缩开支后，通用汽车公司的变动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本）最终开始下降，这随汽车产量变化的成本，如材料成本）最终开始下降，这与日本汽

9、车公司的情况是一样的。不幸的是，通用汽车公与日本汽车公司的情况是一样的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本是固定成本，工会合同使公司很难关司的大部分运营成本是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减少年金和退休职工的健康福利。闭工厂或减少年金和退休职工的健康福利。16 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大量的汽车为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也大举进军中国和欧。销售折扣一度是一种好方法。通用也大举进军中国和欧洲市场。洲市场。 但是在但是在2005-20062005-2006年，增长的愿望没有实现，通用开年，增长的愿望没有实现，通用开

10、始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭了十始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭了十几个工厂，与工会协商每年再节省几个工厂，与工会协商每年再节省1010亿美元，大幅亿美元，大幅消减消减4 4万多工人的退休计划福利，并且冻结了养老金万多工人的退休计划福利，并且冻结了养老金项目。项目。 这个计划好像起作用了这个计划好像起作用了- -至少是一个开始。至少是一个开始。20062006年，通用报年，通用报告了告了2222亿美元的经营利润。亿美元的经营利润。 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成本。但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成本。通用的通用的CEO Richard WagonerC

11、EO Richard Wagoner发誓要在发誓要在20102010年将年将20062006年年占收入占收入34%34%的固定成本降到的固定成本降到25%25%。17 相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比例变相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比例变化的那部分成本属于变动成本。化的那部分成本属于变动成本。 y = bx （b为比例系数）为比例系数） 如：如：特点：特点：18变动成本举例产品产量（件）每件产品耗材料（元）耗用材料总额（元）19相关范围相关范围0 业务量业务量x变动成本总额（变动成本总额（bx）成本成本相关范围相关范围0 业务量业务量x成本成本单位变动成本（单位变动成本（

12、b）yy20相关范围相关范围 :/wiki.mbalib /zh-tw/相关范围21 总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本称作混合成本。变化关系的成本称作混合成本。 y = a bx 如：如： 22直接可认定直接可认定的变动成本的变动成本混合成本混合成本直接可认定直接可认定的固定成本的固定成本变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分23 直线型混合成本模型图成本成本半变动成本半变动成本0业务量业务量24 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）成本成本0业务量业务量25 延期型混合成本模型图成本成本0业务量业务量26 曲线型混合成

13、本模型图成本成本0业务量业务量27 技术估算法是根据投入与产出的关系，测技术估算法是根据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的变动成本和固定成本量标准，然后确定其中的变动成本和固定成本数额的一种方法。数额的一种方法。 30 直接估计法是根据混合成本各成本项目的性直接估计法是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变化关系较为紧密的成本质，把总体上与业务量变化关系较为紧密的成本项目直接视为变动成本处理，而将总体上较为稳项目直接视为变动成本处理，而将总体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目定且与

14、业务量的变化无密切联系的这些成本项目看作固定成本。看作固定成本。 31 合同认定法是直接根据企业所签定的合同、既合同认定法是直接根据企业所签定的合同、既定的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算定的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算固定成本部分和变动成本部分的一种方法。固定成本部分和变动成本部分的一种方法。 2400 +0.4 x 32 历史成本分析法是根据提供的历史资料，历史成本分析法是根据提供的历史资料，运用一定的技术手段来划分固定成本与变动成运用一定的技术手段来划分固定成本与变动成本的一种方法。本的一种方法。可以分为：可以分为： 33 以历史资料中高点业务量及对应的混合成本与低点

15、以历史资料中高点业务量及对应的混合成本与低点业务量及对应的混合成本为基本数据，然后运用一定的业务量及对应的混合成本为基本数据，然后运用一定的技术手段来确定其中的变动成本和固定成本的一种方法。技术手段来确定其中的变动成本和固定成本的一种方法。34bxyabbabaxybxay低点业务量高点业务量低点混合成本高点混合成本可按以下公式计算和根据高低点法规则，成本。混合成本中的单位变动部分；混合成本中的固定成本某一时期的业务量；某一时期的混合成本；其中：计算简单便于应用；计算简单便于应用；有一定误差有一定误差35高低点法高低点法高低点法：以一定时期最高业务量的混合成本与最低业务量的混合高低点法：以一定

16、时期最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本，然后再分解出混合成本中的变动成本和固定成本各占多少成本，然后再分解出混合成本中的变动成本和固定成本各占多少的一种分解方法。的一种分解方法。 例：某公司例：某公司2000年年1月月6月设备维修费发生额如下：月设备维修费发生额如下：月份月份123456发生额发生额（机器小时）（机器小时）768101214维修费（元）维修费（元） 22020025031035040036高低点法高低点法要求：采用高低点法分解混合成本。解： 第一步：找出最高业

17、务量与最低业务量及其对应的成本数据： 最高业务量：14；对应成本：400； 最低业务量：6；对应成本：200； 第二步：计算b: b= (400-200)/(14-6)=25 第三步：计算a: a= 400-2514=200-625=50 最后：给出混合成本分解公式：Y=50+25x月份123456发生额（机器小时）768101214维修费（元）22020025031035040037高低点法高低点法高低点法的适用条件：各期业务量变动不大，业务比较均衡的情况下分解结果较准。练习38 散布图法是根据一系列业务量和成本资料，结散布图法是根据一系列业务量和成本资料，结合目测手段，通过作图来分解混合成

18、本的一种方法。合目测手段，通过作图来分解混合成本的一种方法。 1. 散布图法考虑了一系列历史数据中业务量散布图法考虑了一系列历史数据中业务量与混合成本的依存关系，高低点法只考虑高低两与混合成本的依存关系，高低点法只考虑高低两点。点。 2.散布图法以目测结合数学的方法为基础，高低散布图法以目测结合数学的方法为基础，高低点法以数学的方法为基础。点法以数学的方法为基础。39散步图法散步图法成本(元)5512075100040散步图法散步图法通过划线大体看出： a = 55那么，b= (y-a)/x =(75-55)/100 =0.2则混合成本可以分解为： Y=55+0.2x41 回归分析法是数理统计

19、中回归分析法是数理统计中“偏差平方和最小偏差平方和最小”原理原理在成本分解中的运用。在成本分解中的运用。 一般把平方和运算也称之为一般把平方和运算也称之为“二乘二乘”运算，因此，回运算，因此，回归分析法也叫作最小二乘法。归分析法也叫作最小二乘法。 即回归直线法是根据一定期间业务量和混合成本的历即回归直线法是根据一定期间业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法原理确定一条最能反映业务量与史资料，运用最小二乘法原理确定一条最能反映业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定分析确定混合成本中混合成本关系的回归直线，借以确定分析确定混合成本中变动成本和固定成本的方法。变动成本和固定成本的方法。42 根

20、据方程式：根据方程式： y = a + bx 等式两边同时乘以等式两边同时乘以 n 则有：则有： ny = na + bnx y =na + bx （1）得到：得到： a =（ y bx） / n （2） （1）等式两边同时乘以等式两边同时乘以x 得到：得到： nxy = nxa + bnx2 x y = ax + bx 2 （3） 把（把（2）代入（）代入（3）得到：得到： nx y x y b = n x 2 （x）2 43回归直线法回归直线法例：月份业务量(x)维修费(y)xyx2123456768101214220200250310350400154012002000310042005600493664100144196合计x=57y=1730 xy= 17640 x2 = 58944代入公式计算代入公式计算: : y - bxa= nb= nxy - x y n x2-(x)2 1730 25.3757 =6= 617640 - 57 17306589-57 57 =25.