第6章 固定资产

1、 第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述定定义义是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、单位价值较高、使用寿命超过理而持有的、单位价值较高、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括：房屋、建一个会计年度的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器

2、具、筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等工具等特特征征1 1、使用年限超过一年或长于一个经营周期、使用年限超过一年或长于一个经营周期2 2、可供企业长期使用、使用寿命有限、可供企业长期使用、使用寿命有限3 3、用于生产经营、不以投资和销售为目的、用于生产经营、不以投资和销售为目的4 4、具有可衡量的未来经济利益、具有可衡量的未来经济利益分分类类按经济按经济用途分用途分生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用按使用情况分情况分使用中固定资产、未使用固定资产使用中固定资产、未使用固定资产不需用固定资产、出租用固定资产不需用固定资产、出租用固定资产

3、按所有按所有权分权分自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产按性能按性能分分房屋建筑物、动力设备、传导设备、房屋建筑物、动力设备、传导设备、工作机器、工作机器、按来源按来源渠道分渠道分外购、自行建造、投入、租入、接外购、自行建造、投入、租入、接受捐赠、盘盈、改建扩建受捐赠、盘盈、改建扩建计计价价标标准准原始原始价值价值是指购建的固定资产在达到预定可使用状态是指购建的固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的全部耗费，包括：直接发生的之前所发生的全部耗费，包括：直接发生的买价、增值税、包装运输费、安装调试费、买价、增值税、包装运输费、安装调试费、工人工资、也包括间接发生的，如应承担的工人工

4、资、也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。其他间接费用。重置重置价值价值是指企业在当前的条件下，重新购置同是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费。样的固定资产所需的全部耗费。净值净值是指固定资产原值减去已提折旧后的净是指固定资产原值减去已提折旧后的净额。额。现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。生的未来净现金流量的折现值。固定资产核算设置的科目：固定资产核算设置的科目：企业通过企业通过“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、

5、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、 “ “固固定资产清理定资产清理”等科目核算固定资产的等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。取得、计提折旧、处置等情况。 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得取取得得方方式式外购外购 不需安装：固定资产不需安装：固定资产( (成本价成本价) )需要安装：在建工程、固定资产需要安装：在建工程、固定资产( (成本价成本价) )自行自行建造建造自营方式：工程物资、在建工程、自营方式：工程物资、在建工程、固定资产固定资产( (成本价成本价) )出包方式：在建工程、固定资产出包方式：在建工程、固定资产( (成本价成本价) )接收接收投资投资固定

6、资产、实收资本、资本公积固定资产、实收资本、资本公积( (公允价公允价) )接收接收捐赠捐赠固定资产、营业外收入固定资产、营业外收入( (成本价、市价、成本价、市价、现值现值) )盘盈盘盈以前年度损益调整以前年度损益调整( (重置成本重置成本) )一、外购固定资产一、外购固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。人员的服务费等。（1 1）购置的不需要经过建造过

7、程即可使用的固定资）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的成本，计入产，按照实际支付的成本，计入“固定资产固定资产”科目科目的借方。的借方。（2 2）购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安）购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。 注意：注意：v

8、从从20092009年起，一般纳税人，企业购入固定年起，一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用动产）支付的增值税，资产（生产经营用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。可以作为进项税额抵扣。例题：例题：P141P141二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过作为入账价值。在核算时应先通过“在建工在建工程程”科目，待达到预定可使用状态时再转入科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产固定资产”科目。科目。 成本包括：

9、成本包括：1 1、耗用的工程物资的成本、耗用的工程物资的成本2 2、工程人员的薪酬、工程人员的薪酬3 3、耗用企业的原材料或产成品（视同销售）、耗用企业的原材料或产成品（视同销售）4 4、符合资本化条件的借款费用、符合资本化条件的借款费用5 5、其他费用、其他费用注意：注意：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按暂估价入账并计决算的固定资产，可先按暂估价入账并计提折旧。待办理竣工决算后，若实际成本提折旧。待办理竣工决算后，若实际成本与暂估价值存在差异的，应调整暂估价为与暂估价值存在差异的，应调整暂估价为实际成本，但不调整已计提的折旧。

10、实际成本，但不调整已计提的折旧。例题：例题：P141P141三、投资转入固定资产三、投资转入固定资产按投资各方确认的价值入账按投资各方确认的价值入账借：固定资产（或工程物资）借：固定资产（或工程物资）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积例题：例题：P143P143四、接收捐赠的固定资产四、接收捐赠的固定资产按同类资产的市场价格或根据捐赠方提供按同类资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭证入账。的有关凭证入账。借：固定资产借：固定资产贷：营业外收入贷：营业外收入例题：例题：P143P143五、租入固定资产五、租入固定资产1 1、经营租入的固定资产，在租入和归还时，不、经营

11、租入的固定资产，在租入和归还时，不需进行账务处理，只需做备查。支付租金时，需进行账务处理，只需做备查。支付租金时，做账务处理：做账务处理：借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款2 2、融资租入的固定资产，租赁期较长，一般占、融资租入的固定资产，租赁期较长，一般占租赁资产尚可使用年限的大部分（租赁资产尚可使用年限的大部分（75%75%以上），以上），视同自有固定资产进行核算、计提折旧。视同自有固定资产进行核算、计提折旧。借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧1 1、定义：固定资产的折旧，是指固定资

12、产在使用过、定义：固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而减少的那部分价值，应当在固定资程中逐渐损耗而减少的那部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。入产品成本或期间费用。2 2、计提折旧的原因：资产在使用过程中由于会发生、计提折旧的原因：资产在使用过程中由于会发生有形损耗和无形损耗导致固定资产服务潜力逐渐消有形损耗和无形损耗导致固定资产服务潜力逐渐消逝，所以应该计提折旧。逝，所以应该计提折旧。有形损耗：指固定资产在使用过程中由于使用和自然有形损耗：指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响

13、在使用价值和价值上的损耗力的影响在使用价值和价值上的损耗无形损耗：是指由于技术进步、消费偏好变化而引起无形损耗：是指由于技术进步、消费偏好变化而引起的固定资产价值上的损耗。的固定资产价值上的损耗。二、影响固定资产折旧因素二、影响固定资产折旧因素影响折旧的因素：影响折旧的因素：固定资产原价、预计净残值、预计使用年限、固定资产原价、预计净残值、预计使用年限、固定资产减值准备固定资产减值准备企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。三、计提

14、折旧的范围三、计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧：v已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；v单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；v提前报废的固定资产，不再补提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。 例例多选题下列固定资产中，应计提折旧的多选题下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（固定资产有（） A. A. 经营租赁方式租出的固定资产经营租赁方式租出的固定资产 B. B. 季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产 C. C. 正在改扩建固定资产正在改扩建固定资产 D. D. 融

15、资租入的固定资产融资租入的固定资产 E .E .未使用的设备未使用的设备 【答案】【答案】ABDE ABDE 注意：注意：v固定资产按月计提折旧，以期初余额来确定是否应固定资产按月计提折旧，以期初余额来确定是否应计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提折旧，计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。v固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。计提折旧；提前报废的固定资产，

16、不再补提折旧。v已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。价，但不需调整原已计提的折旧额。v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。作为会计估计变更。固定资产应计折旧额的确定：固定资产应计

17、折旧额的确定：固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额固定资产的原价预计净残值固定资产的原价预计净残值已计提的减值准备已计提的减值准备折旧的折旧的计算方计算方法法直线法直线法平均年限法平均年限法工作量法工作量法加速折加速折旧法旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法1 1、平均年限法、平均年限法年折旧额年折旧额= =原值原值- -净残值净残值 / /预计使用年限预计使用年限 = =应计折旧总额应计折旧总额/ /预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预

18、计使用预计使用年限年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率例题：例题：P147P1472 2、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额应计折旧总额应计折旧总额/ /预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额该项固定资产当月实际工作量该项固定资产当月实际工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题：例题：P147P1473 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法：是指不考虑固定资产净残：是指不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算

19、固定计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。资产折旧的一种方法。年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100%100%年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 /12 在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销后的余额平均摊销 例：某公司购进设备一台，该设备的入账价值为例：某公司购进

20、设备一台，该设备的入账价值为100100万元，预计净残值为万元，预计净残值为4 4万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5 5年，采用双倍余额递减法计提折旧，计算每年，采用双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。年的折旧额。 年折旧率年折旧率2 25 5100% 100% 40%40% 第一年的折旧额第一年的折旧额10010040%40%4040 第二年的折旧额第二年的折旧额(100(10040) 40) 40% 40% 24 24 第三年的折旧额第三年的折旧额(100(10040402424）40% 40% 14.4 14.4 第四年和第五年的折旧额第四年和第五年的折旧额(100(100

21、78.478.44 ) /24 ) /28.88.8例题：例题：P148P148例：诚信公司一台设备，原始价值例：诚信公司一台设备，原始价值160000160000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值率年，预计净残值率4%4%。要求：采用双倍余额递减法计算固定资产的每年要求：采用双倍余额递减法计算固定资产的每年折旧额。折旧额。例：某机器设备原价为例：某机器设备原价为50 00050 000元，预计净残值为元，预计净残值为2 2 000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。采用双倍余额递减年。采用双倍余额递减法计提折旧。要求：请根据计算结果填写下表。法计提折旧。

22、要求：请根据计算结果填写下表。年度年度 年初账面价值年初账面价值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 1 12 23 34 45 5例：甲企业例：甲企业20042004年年1212月月2626日用银行存款购入不需日用银行存款购入不需要安装设备一台，该设备总价款为要安装设备一台，该设备总价款为1515万元。万元。该生产线预计使用寿命该生产线预计使用寿命5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为2%2%。甲企业计提固定资产折旧采用双倍余额。甲企业计提固定资产折旧采用双倍余额递减法，且固定资产折旧在每年末计提。要递减法，且固定资产折旧在每年末计提。要求编制甲企业的会计分录。求编制甲企业的会计分录。（

23、1 1）20042004年年1212月月2626日，购入生产线；日，购入生产线；（2 2）20052005年年1212月月3131日，计提该生产线的折旧；日，计提该生产线的折旧；（3 3）20062006年年1212月月3131日，计提该生产线的折旧；日，计提该生产线的折旧；（4 4）20072007年年1212月月3131日，计提该生产线的折旧；日，计提该生产线的折旧；（5 5）20082008年年1212月月3131日，计提该生产线的折旧。日，计提该生产线的折旧。4 4、年数总和法：、年数总和法：又称年限合计法，是将固定又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一资产的原

24、价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计算每年的折旧额。年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/ /预计使用年数总和预计使用年数总和年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 /12 例题：例题：P149P149例：某公司购进设备一台，该设备的入账价值为例：某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100100万元，预计净残值为万元，预计净残值为4

25、4万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5 5年。采用年数总和法计提折旧，计算该项设年。采用年数总和法计提折旧，计算该项设备每年应提折旧额。备每年应提折旧额。年份年份 应计折旧总额应计折旧总额 各年折旧率各年折旧率 各年折旧额各年折旧额 第一年第一年1001004=96 4=96 5/15 5/15 96965/15=32 5/15=32 第二年第二年1001004=96 4=96 4/15 4/15 96964/15=25.6 4/15=25.6 第三年第三年1001004=96 4=96 3/15 3/15 96963/15=19.2 3/15=19.2 第四年第四年1001004=96

26、 4=96 2/15 2/15 96962/15=12.8 2/15=12.8 第五年第五年1001004=96 4=96 1/15 1/15 96961/15=6.41/15=6.4合计合计96961 1 96 96 四、固定资产折旧的核算：四、固定资产折旧的核算：1 1、折旧按年计算，按月计提、折旧按年计算，按月计提当月固定资产应提折旧额当月固定资产应提折旧额上月应提折旧额上月增加的固定资产上月应提折旧额上月增加的固定资产上月减少的固定资产上月减少的固定资产2 2、加速折旧法下：每年的折旧额不同，在折、加速折旧法下：每年的折旧额不同，在折旧年度和会计年度不一致的情况下，按折旧旧年度和会计年

27、度不一致的情况下，按折旧年度计算折旧。年度计算折旧。3 3、固定资产折旧应根据用途计入相关资产成、固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益本或当期损益生产车间使用的固定资产的折旧：制造费用生产车间使用的固定资产的折旧：制造费用管理部门使用的固定资产的折旧：管理费用管理部门使用的固定资产的折旧：管理费用销售部门使用的固定资产的折旧：销售费用销售部门使用的固定资产的折旧：销售费用自行建造固定资产过程中使用的固定资产折自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧：在建工程旧：在建工程经营出租的固定资产的折旧：其他业务成本经营出租的固定资产的折旧：其他业务成本第四节第四节 固定资产的后续支出固定资

28、产的后续支出一、定义：一、定义：固定资产的后续支出是指固定资产投固定资产的后续支出是指固定资产投入使用后发生的修理、改扩建及装修支出。入使用后发生的修理、改扩建及装修支出。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。等，应当在发

29、生时计入当期损益。 二、与固定资产有关的后续支出可予资本化的条二、与固定资产有关的后续支出可予资本化的条件：件：与固定资产有关的后续支出，如果使可能与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，（如流入企业的经济利益超过了原先的估计，（如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低等）实质性提高，或者使产品成本实质性降低等）则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。金额。

30、固固定定资资产产后后续续支支出出的的核核算算增置增置改建、扩建、添加、补改建、扩建、添加、补充充资本化资本化改良改良改良改良资本化资本化换新换新资产单元换新资产单元换新资本化资本化部分换新部分换新费用化费用化修理修理日常修理、大修理日常修理、大修理费用化费用化重安装重安装资本化资本化三、核算三、核算1 1、增置：、增置：v包括：改建、扩建、添加、补充包括：改建、扩建、添加、补充v处理方法：资本化处理方法：资本化v扩建后固定资产的价值原有账面价值扩建后固定资产的价值原有账面价值扩建发生的支出扩建发生的支出残料变价收入残料变价收入v折旧年限：能区分开来的，按各自的使用折旧年限：能区分开来的，按各自

31、的使用年限计提折旧；混为一体的，按剩余年限年限计提折旧；混为一体的，按剩余年限与增置的年限较短者计提折旧。与增置的年限较短者计提折旧。2 2、资产单元换新：、资产单元换新：v具有相对独立性，并可单独辨认其成本具有相对独立性，并可单独辨认其成本v处理方法：资本化处理方法：资本化v对资产单元进行换新，应将替换下来的旧对资产单元进行换新，应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。新资产单元的成本。3 3、重安装：、重安装：v按更合理的布局重新安装按更合理的布局重新安装v处理方法：资本化处理方法：资本化v应将初始安装成本的账面净值从有关资

32、产应将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入营业外支出，然后代之以重安装成计入营业外支出，然后代之以重安装成本。本。例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建例：甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资造一条生产线，实际领用工程物资550550万元。另外万元。另外领用本公司所生产的产品一批，产品成本为领用本公司所生产的产品一批，产品成本为262262万万元，计税价格为元，计税价格为300300万元，该产品适用的增值税税万元，该产品适用的增值税税率为率为17%17%；发生的在建工程人员工资和福利费分；发生的在建工程人员工资和福利费分别为别为5050万元和万元和7 7万元。假定该生产线于万元。假定该生产线于20072007年年6 6月月3030日达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外日达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他税费。该企业对改扩建后的固定资产采用的其他税费。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，