第二篇财政总预算会计-王银梅

1、第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述第四章第四章 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算第五章第五章 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算第六章第六章 财政总预算会计收入的核算财政总预算会计收入的核算第七章第七章 财政总预算会计支出的核算财政总预算会计支出的核算第八章第八章 财政总预算会计净资产的核算财政总预算会计净资产的核算第九章第九章 财政总预算会计核算专题财政总预算会计核算专题第十章第十章 财政总预算会计报告财政总预算会计报告第三章第三章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述提要提要本章介绍财政本章介绍财政总预

2、算会计的定义、主要任总预算会计的定义、主要任务、特点及核务、特点及核算原理。算原理。重重点点财政总预算会财政总预算会计的特点计的特点第一节第一节 财政总预算会计任务及特点财政总预算会计任务及特点一、定义一、定义 是各级政府财政核算、反映、监督政府是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营 预算预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。活动的专业会计。二、财政总预算会计的任务二、财政总

3、预算会计的任务 1.进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债 的会计核算工作，反映政府的会计核算工作，反映政府财财政预政预算算执行执行情情况和财况和财务务 状况；状况； 2.严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的 收付、调拨，在确保资金安收付、调拨，在确保资金安全全性、性、规规范性范性、流动性流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益；前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益； 3.规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、 零余额账户和预算单

4、位银行账户等的管理；零余额账户和预算单位银行账户等的管理； 4.实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算 和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、 部门预算和单位预算执行实行会计监督；部门预算和单位预算执行实行会计监督； 5.协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中 收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部部 门之间的业务关系；门之间的业务关系；6.组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工

5、作；工作；7.组织和指导下级政府总会计工作。组织和指导下级政府总会计工作。三、特点三、特点1. 核算基础以收付实现制为主核算基础以收付实现制为主2.没有现金结算业务没有现金结算业务3.不进行成本核算不进行成本核算4.无存货、固定资产等实物无存货、固定资产等实物资资产产的的核算业核算业 务务四、信息质量要求四、信息质量要求（1）真实可靠性）真实可靠性（2）相关有用性）相关有用性（3）及时性）及时性（4）可比性）可比性（5）清晰性）清晰性第二节第二节 财政总预算会计的账务组织财政总预算会计的账务组织一、会计科目一、会计科目二、会计凭证二、会计凭证三、会计账簿三、会计账簿（一）会计科目内容（一）会计

6、科目内容根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计支出五类，共计59个。个。资产类科目资产类科目15个个负债类科目负债类科目11个个净资产类科目净资产类科目9个个收入收入类科目类科目12个个支出类科目支出类科目12个个（二）会计科目的使用要求（二）会计科目的使用要求1. 会计科目与经济活动的关系会计科目与经济活动的关系。2.总账科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计总账科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计科目，不需使用的总账科目可以不用。科目

7、，不需使用的总账科目可以不用。2.明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。总预算会计可根据需要自行设置。3. 必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。打乱科目编码。二、会计凭证二、会计凭证（一）原始凭证（一）原始凭证1.国库报来的各种收入日报表及其附件国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种，如各种“缴款书缴款书”“收入退还书收入退还书”“更正通知书更正通知书”等；等；2.各种拨款和转账收款凭证各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、，如预算拨款凭证、各种银行

8、汇款凭证；各种银行汇款凭证；3.主管部门报来的各种主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报和基本建设支出月报；4.其他。其他。（二）记账凭证（二）记账凭证1.财政总预算会计记账凭证的编制财政总预算会计记账凭证的编制(1)应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记凭证。应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记凭证。(2)记账凭证应会计事项发生的日期，顺序整理制证记账记账凭证应会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。(3)记账凭证的日期记账凭证的日期月份终了尚未结账前月份终了尚未结账前，收到上月的收入凭证，可填列所属月，收到上月的收入凭证，可填列所属月份的最末一

9、日。份的最末一日。结账后结账后，按实际账务处理的日期填列，按实际账务处理的日期填列;根据根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表，填列会计报表所属月份的最末一日所属月份的最末一日;办理办理年终结账的记账凭证年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，注上，填列实际处理账务的日期，注上“上年度上年度”字样。字样。(4)记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。面，装订成册保管。（一）账簿种类（一）账簿种类预算会计账簿可以根据需要设置总账、明细账和日记账。预算会计账簿可以根

10、据需要设置总账、明细账和日记账。（一）总账（一）总账总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等总括核算资料的分类账簿。采用总括核算资料的分类账簿。采用三栏式三栏式账簿。账簿。（二）明细账（二）明细账明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。采用三栏式账簿或多栏式账

11、簿。采用三栏式账簿或多栏式账簿。三、会计账簿三、会计账簿收入明细账：收入明细账：一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、债务转贷收入明细账；债务转贷收入明细账；支出明细账：支出明细账：一般公共预算本级支出明细账、政府性基金预

12、算本级支出明一般公共预算本级支出明细账、政府性基金预算本级支出明细账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资细账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细账、债务转贷支出明细账；账、债务转贷支出明细账；往来款项细账：往来款项细账：借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转

13、贷款明细收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转贷款明细账；账；（二）会计账簿的使用要求（二）会计账簿的使用要求(1) 会计账簿的使用一般以每一会计年度为限，每年启用新账簿都会计账簿的使用一般以每一会计年度为限，每年启用新账簿都应该填写扉页的应该填写扉页的“经管人员一览表经管人员一览表”和和“账户目录账户目录”。(2) 手工记账必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，手工记账必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，红色笔除了登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。红色笔除了登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。会计账簿会计账簿不得跨页或缺号。如果发生跳行或

14、跳页，应全行或全页划不得跨页或缺号。如果发生跳行或跳页，应全行或全页划线注销，记账人员要加盖印章。线注销，记账人员要加盖印章。(3) 会计账簿应根据已经审核过得会计凭证登记。记账时，将记账会计账簿应根据已经审核过得会计凭证登记。记账时，将记账凭证的编号计入账簿内，记账后，在记账凭证上用凭证的编号计入账簿内，记账后，在记账凭证上用“”符号注明。符号注明。(4) 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额四、核算原理四、核算原理第四章第四章 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算提要提要本章将总预算本章将总预算会计的资产划分为货会计的资产划分

15、为货 币资产、暂付及应收币资产、暂付及应收 款和其他资产分款和其他资产分别别介介 绍其核算和管理。绍其核算和管理。重点重点各类资产的核各类资产的核算。算。第一节第一节 资产概述资产概述资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。的经济资源。总会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和总会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含年内（含1年年）变现的资产；非流动资产是）变现的资产；非流动资产是指指流动流动资资产产以以外的外的 资产。资产。总会计核算的资产具体包括财政存款、有价证券

16、总会计核算的资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付、应收股利、借出款项、暂付及及应收应收款款项项、预拨预拨 经费、应收转贷款和股权投资等。经费、应收转贷款和股权投资等。总预算会计部分资产科目总预算会计部分资产科目表表序序 号号科目编科目编 号号会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容11001国库存款国库存款核算政府财政存放在国库单一账户的款项核算政府财政存放在国库单一账户的款项21003国库现金管理存款国库现金管理存款核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款 项项31004其他财政存款其他财政存款核算政府财政未列入

17、核算政府财政未列入“国库存款国库存款”、“国库现金管理存款国库现金管理存款” 科目反映的各项存款科目反映的各项存款41006有价证券有价证券核算政府财政按照有关规定取得并持有的有价证券金额核算政府财政按照有关规定取得并持有的有价证券金额51007在途款在途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的需要通过本科核算决算清理期和库款报解整理期内发生的需要通过本科 目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数61011预拨经费预拨经费核算政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出的款项核算政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出的款项71021 借出款项借出款

18、项核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项时急需的，并需按期收回的款项81022应收股利应收股利核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润91031与下级往来与下级往来核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项101036其他应收款其他应收款核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项111071股权投资股权投资核核算算政府持有的各政府持有的各类类股权投股权投资

19、资。包。包括括国际金融组织国际金融组织股股权权投投 资、投资基金股权投资和企业股权投资等资、投资基金股权投资和企业股权投资等121081待发国债待发国债核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额债与实际发行国债之间的差额第二节第二节 货币性资产货币性资产一、财政存款一、财政存款 财政存款是指政府财政部门代表政府管财政存款是指政府财政部门代表政府管 理的国库存款、国库现金管理存款以理的国库存款、国库现金管理存款以及及 其他财政存款等。财政存款其他财政存款等。财政存款的的支配支配权属权属 于同级政府财政部门，并由于

20、同级政府财政部门，并由总总会会计计负责负责 管理，统一在国库或选定的银管理，统一在国库或选定的银行开立存行开立存 款账户，统一收付，不得透款账户，统一收付，不得透支支，不，不得提得提 取现金。取现金。（一）国库存款（一）国库存款1.增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。（1）收到预算收入时，借）收到预算收入时，借记记本本科科目，目，贷贷记有关记有关 预算收入科目。预算收入科目。例例1某市财政局收到国库报来的某市财政局收到国库报来的“预算收入日预算收入日 报表报表”，其中：一般公共预算，其中：一般公共预算收收入入250万万元元，政政 府性基金预算收入府性

21、基金预算收入60万元。万元。借：国库存款借：国库存款贷：一般公共预算本级收贷：一般公共预算本级收入入310万万250万万政府性基金预算本级政府性基金预算本级收收入入60万万（2）收到国库存款利息收入时，借记本科目，）收到国库存款利息收入时，借记本科目，贷记贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”科目。科目。例例2收到库款利息收入收到库款利息收入2万元万元借：国库存款借：国库存款20000贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入20000（3）收到缴入国库的来源不清的款项时，借记本）收到缴入国库的来源不清的款项时，借记本科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。

22、例例3市财政局收到国库报表列示，收到市公安市财政局收到国库报表列示，收到市公安局局缴来不明性质的款项缴来不明性质的款项8万元。万元。借：国库存借：国库存款款8万万贷：其他应付款贷：其他应付款市公安局市公安局8万万2.减少的核算。借其他相应科目，贷减少的核算。借其他相应科目，贷本本科目。科目。例例4某市财政局根据支付中心报来的某市财政局根据支付中心报来的预算支出结算清单上列示的市教委预算支出结算清单上列示的市教委 发生直接支付经发生直接支付经费费10万元万元，记支出记支出账。账。贷：国库存款贷：国库存款借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出10万万10万万3.外币业务的核算外币业务的核

23、算（1）发生外币业务，在登记外币金额的同时，一般）发生外币业务，在登记外币金额的同时，一般应当按照业务发生当日中国人民银行公布的汇率中应当按照业务发生当日中国人民银行公布的汇率中间间价，将有关外币金额折算为人民币金额记账。价，将有关外币金额折算为人民币金额记账。例例5某市财政局国库收到美元款某市财政局国库收到美元款15万元，当日汇率万元，当日汇率中间价为中间价为6.2。借：国库存款美元户（借：国库存款美元户（15万万6.2）93万万贷：一般公共预算本级贷：一般公共预算本级收收入入93万万（2）期末，应当按照期末中国人民银行公布的汇率）期末，应当按照期末中国人民银行公布的汇率 中间价进行折算，因

24、汇率变中间价进行折算，因汇率变动动产生产生的的差额差额计计入有关支入有关支 出等科目。出等科目。例例6 年终，某财政计算一般公共预算资金的美元年终，某财政计算一般公共预算资金的美元汇汇 兑损失为兑损失为1万元，政府性基金预算的英镑汇兑万元，政府性基金预算的英镑汇兑溢出溢出 16000元。元。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：贷：国库存国库存款款美元户美元户借：国库存款英镑户借：国库存款英镑户贷：政府性基金预算本级支贷：政府性基金预算本级支出出10 00010 00016 00016 000（二）国库现金管理存款（二）国库现金管理存款1.增加的核算。借记本科目，贷记相关科目。

25、增加的核算。借记本科目，贷记相关科目。例例7某市财政局按照国库某市财政局按照国库现现金管金管理理的有关规的有关规 定，将国库款定，将国库款1000万转存商业银行。万转存商业银行。借：国库现金管理存款借：国库现金管理存款贷：国库存款贷：国库存款1000万万1000万万2.减少的核算。借记相关科目，贷记本科减少的核算。借记相关科目，贷记本科目目。 例例8某市将国库现金管理存款收回国库，某市将国库现金管理存款收回国库， 实际收回实际收回1200万，该笔存款原存入商业万，该笔存款原存入商业银银 行的本金为行的本金为1000万。万。借：国库存款借：国库存款1200万万贷：国库现金管理存贷：国库现金管理存

26、款款1000万万一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入200万万（三）其他财政存（三）其他财政存款款未列入未列入“国库存款国库存款”、“国库现金管理存国库现金管理存款款”科目反映的各项存款。科目反映的各项存款。应按照资金性质和存款银行等进行明细应按照资金性质和存款银行等进行明细核核 算。算。1.增加的核算。增加的核算。（1）财政专户收到款项时，按照实际收）财政专户收到款项时，按照实际收到到的的金额金额，借记借记本本科目科目，贷记贷记有有关科关科目目。例例9某市财政收到财政某市财政收到财政专专户户管管理资理资金金150 万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款150万万贷：财政专户管理资金收入

27、贷：财政专户管理资金收入150万万（2）其他财政存款产生的利息收入，除规）其他财政存款产生的利息收入，除规 定作为专户资金收入外，其定作为专户资金收入外，其他他利息利息收收入都入都应应 缴入国库纳入一般公共预算管理。缴入国库纳入一般公共预算管理。1）按规定作为专户资金收入的，借记本科目，）按规定作为专户资金收入的，借记本科目，贷记贷记“应付代管资金应付代管资金”或有关收入科目。或有关收入科目。例例10某财政代管资金专户计提利息某财政代管资金专户计提利息20万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款20万万贷：应付代管资金贷：应付代管资金20万万2）按规定应缴入国库的）按规定应缴入国库的计提利息时

28、，借：其他财政存计提利息时，借：其他财政存款款贷：其他应付款贷：其他应付款将利息缴入国库时，借：其他应付将利息缴入国库时，借：其他应付款款贷：其他财政存款贷：其他财政存款同时，借：国库存款同时，借：国库存款贷：一般公共预算本级贷：一般公共预算本级收收入入2.减少的核算。按照实际支付的金额，借减少的核算。按照实际支付的金额，借记记有关科目，贷记本科目。有关科目，贷记本科目。例例11某市财政专户管理资金安排支出某市财政专户管理资金安排支出30万。万。贷：其他财政存款贷：其他财政存款借：财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金支出30万万30万万二、有价证券二、有价证券1.含义：政府财政按照有关规定

29、取得并持有的政含义：政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。府债券。 2.明细核算：应按照有价证券种类和资金性质进明细核算：应按照有价证券种类和资金性质进 行明细核算。行明细核算。 3.管理原则（管理原则（1）各级政府只能用结余资金购买）各级政府只能用结余资金购买 国家指定的有价证券。（国家指定的有价证券。（2）按取得时实际支付）按取得时实际支付 的价款记账，应视同货币保管，不能列作支出。的价款记账，应视同货币保管，不能列作支出。（3）当期取得利息及转让）当期取得利息及转让收收入入与与账面账面成成本的差本的差 额，记入当期相关收入。额，记入当期相关收入。4.核算：有价证券科目只能核算本金数。

30、核算：有价证券科目只能核算本金数。（1）购入有价证券时，按照实际支付的金额，）购入有价证券时，按照实际支付的金额， 借记本科目，贷记借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存其他财政存 款款”等科目。等科目。例例12某市财政用国库款购入有价证券某市财政用国库款购入有价证券200万。万。借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款200万万200万万（2）转让或到期兑付有价证券时，按照实际）转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金额，借记收到的金额，借记“国库存款国库存款”、“其其他财他财 政存款政存款”等科目，按照该有价等科目，按照该有价证证券的券的账账面余面余 额，贷记本科目

31、，按其差额，额，贷记本科目，按其差额，贷贷记记“一一般公般公 共预算本级收入共预算本级收入”等科目。等科目。例例13某市财政将到期的有价证券进行兑付，某市财政将到期的有价证券进行兑付， 实际收到款项实际收到款项210万存入国库，该批证券本万存入国库，该批证券本 金数金数200万。万。借：国库存款借：国库存款 贷：有价证券贷：有价证券210万万200万万一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入 10万万三、在途款三、在途款（一）决算清理期和库款报解整理期内收到属于上（一）决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度收入年度收入例例14 库款报解整理期内的库款报解整理期内的1月月3日，根据国库报来日

32、，根据国库报来的的 预算收入日报表列示，收到上年度的收入预算收入日报表列示，收到上年度的收入23万万元。元。在上年在上年12月月31日的旧账上补记：日的旧账上补记：借：在途款借：在途款23万万 贷：一般公共预算本级贷：一般公共预算本级收收入入23万万在本年在本年1月月3日的新账进行冲转：日的新账进行冲转：借：国库存借：国库存款款23万万 贷：在途款贷：在途款23万万（二）决算清理期内收回已拨用款单位二）决算清理期内收回已拨用款单位的的拨款或支出拨款或支出例例15决算清理期内的决算清理期内的1月月5日，收回属日，收回属于于上年度多拨经费上年度多拨经费5万元。万元。在上在上年年12月月31日的日的

33、旧旧账账上上： 借：在途款借：在途款5万万贷：预拨经费贷：预拨经费 5万万在本在本年年1月月5日的新账日的新账上上冲转冲转： 借：国库存借：国库存款款5万万贷：在途款贷：在途款5万万例例16决算清理期内的决算清理期内的1月月10日，收回上年日，收回上年度的一笔公共预算支出度的一笔公共预算支出12万元。万元。在上年在上年12月月31日的旧账上：日的旧账上：借：在途款借：在途款12万万贷：一般公共预算本级支出贷：一般公共预算本级支出 12万万 在本在本年年1月月10日的新账上冲转：日的新账上冲转：借：国库存款借：国库存款12万万贷：在途款贷：在途款12万万第三节第三节 暂付及应收款暂付及应收款暂付

34、及应收款项属于往来结暂付及应收款项属于往来结算算中形中形成成的债的债权权 性质的款项，属于往来待结算款项。性质的款项，属于往来待结算款项。包括借出款项、与下级往来、应收股利、包括借出款项、与下级往来、应收股利、其其他应收款他应收款一、借出款项（与预算单位之间）一、借出款项（与预算单位之间） 核算政府财政按照对外借款管理相关规定借核算政府财政按照对外借款管理相关规定借 给预算单位临时急需的，并给预算单位临时急需的，并需需按期按期收收回的款回的款 项。应按借款单位等进行明细核算。项。应按借款单位等进行明细核算。1.借出借出 例例178月，市财政局经研究决定，月，市财政局经研究决定，将预算将预算资金

35、资金50万元借给市科委作为购买设备的临万元借给市科委作为购买设备的临时用款。时用款。借：借出款项借：借出款项贷：国库存款贷：国库存款50万万50万万2.收回收回例例189月，市财政局收到市科委归还所借月，市财政局收到市科委归还所借的的 50万元预算资金。万元预算资金。借：国库存款借：国库存款贷：借出款项贷：借出款项50万万50万万二、与下级往来（与下级财政之间）二、与下级往来（与下级财政之间） 核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结 算款项。应按下级政府财政算款项。应按下级政府财政、资金资金性性质等质等进进行行 明细核算。明细核算。 “与下级往来与下级

36、往来”，借方余额反映下级财政欠本，借方余额反映下级财政欠本 级财政的款项。贷方余额反级财政的款项。贷方余额反映映本级本级财财政欠政欠下下级级 财政的款项。如发生贷方余额，在编制财政的款项。如发生贷方余额，在编制B/S时时 应以负数反映。即与下级往应以负数反映。即与下级往来来并不并不总总表现表现为为债债 权，有时可能为债务。权，有时可能为债务。1.借给下级政府财政款项借给下级政府财政款项例例19某省财政厅签发付款凭证，通知国库某省财政厅签发付款凭证，通知国库将将 预算资金预算资金100万元借给所属的甲县财政局。万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来借：与下级往来甲甲县财县财政政局局 贷：国库存

37、款贷：国库存款100万万100万万2.年终体制结算年终体制结算例例20年终体制结算中，计算出年终体制结算中，计算出A区财政应上区财政应上解未解的预算收入数解未解的预算收入数60万元。万元。借：与下级往来借：与下级往来A区财区财政政局局 贷：上解收入贷：上解收入A区财政局区财政局60万万60万万例例21年终体制结算中，应拨未拨下级政府年终体制结算中，应拨未拨下级政府补补助款助款26万元。万元。借：补助支出借：补助支出 贷：贷：与下级往来与下级往来26万万26万万3.发生多解、多补应退回的发生多解、多补应退回的例例22A区财政局上解款多出区财政局上解款多出50万，应予以退回。万，应予以退回。借：上

38、解收入借：上解收入50万万贷：与下级往来贷：与下级往来A区财政局区财政局50万万例例23补助补助给给B区财区财政政局局款款多多出出70万万，应，应收收回回。 借：与下级往来借：与下级往来B区财政局区财政局 70万万贷：补助支出贷：补助支出70万万4.收回借款或转作补助收回借款或转作补助例例24将借给下级财政的将借给下级财政的37万元借款转作对万元借款转作对下级补助款。下级补助款。借：补助支出借：补助支出 贷：贷：与下级往来与下级往来37万万37万万5.冲转上解、补助待结算款冲转上解、补助待结算款原则：应解未解的予以收回；应补未补的予原则：应解未解的予以收回；应补未补的予以以拨款；多解的予以退回

39、；多补的予以收回。拨款；多解的予以退回；多补的予以收回。 与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支 出的部分，应在当年结清，出的部分，应在当年结清，其其他年他年末末不能不能结结清清 的余额，结转下年。的余额，结转下年。三、应收股利三、应收股利核算政府因持有股权投资应当核算政府因持有股权投资应当收收取的取的现现金金股股利或利或利利 润。应按被投资主体进行明细核算。润。应按被投资主体进行明细核算。1.持有股权投资期间，被投资主体宣告发放现金股持有股权投资期间，被投资主体宣告发放现金股利或利润利或利润按应上缴政府财政金额，按应上缴政府财政金额，借：应收股利借：

40、应收股利贷：资产基金应收股利贷：资产基金应收股利同时，借：资产基金股权投资同时，借：资产基金股权投资贷：股权投资（损益调贷：股权投资（损益调整整）2.实际收到现金股利或利实际收到现金股利或利润润借：国库存款等借：国库存款等贷：关收入科目贷：关收入科目同时，借：资产基金应收股同时，借：资产基金应收股利利贷：应收股利贷：应收股利注：注：应收股利的例题见应收股利的例题见“股权投资股权投资”科科目目四、其他应收款四、其他应收款 核算政府财政核算政府财政临时临时发生的其他应收、暂付、发生的其他应收、暂付、 垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金金 融组织贷款本息和相关

41、费用导致相关政融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也通通过本科目核算。过本科目核算。应按资金性质、债务单位等进行明细核算。应按资金性质、债务单位等进行明细核算。1.发生其他应收款项发生其他应收款项借：其他应收款借：其他应收款贷：国库存款、其他财政存款等科贷：国库存款、其他财政存款等科目目2.收回或转作预算支收回或转作预算支借：国库存款、其他财政存借：国库存款、其他财政存款款或有或有关关支出支出科科 目目贷：其他应收款贷：其他应收款3.政府财政对使用外国政府和国际金融组政府财政对使用外国政府和国际金融组织织贷款资金的项目

42、单位履行担保责任贷款资金的项目单位履行担保责任（1）代偿贷款本息费时，）代偿贷款本息费时，借：其他应收款借：其他应收款贷：国库存款、其他财政存款等贷：国库存款、其他财政存款等（2）政府财政行使追索权）政府财政行使追索权，收回收回项项目单目单位位 贷款本息费时，贷款本息费时，借：国库存款、其他财政存款等借：国库存款、其他财政存款等贷：其他应收款贷：其他应收款（3）政府财政最终未收回项目单位贷款本）政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时，息费，经核准列支时，借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等贷：其他应收款贷：其他应收款例例25某政府财政为本级政府某项目单位的某政府财政

43、为本级政府某项目单位的外国贷款承担担保责任，该项贷款到期，该外国贷款承担担保责任，该项贷款到期，该 项目单位无力偿还本息，由本级财政履行担项目单位无力偿还本息，由本级财政履行担 保责任代为偿还贷款本息共保责任代为偿还贷款本息共计计1000万元，万元，该该 笔款项来源于一般公共预算资金。笔款项来源于一般公共预算资金。借：其他应收款借：其他应收款贷：国库存款贷：国库存款1000万万1000万万例例26接接25例，半年后，例，半年后，该该政府政府行行使使追追 索权收回垫付的所有本息款，并存入国索权收回垫付的所有本息款，并存入国 库。库。借：国库存款借：国库存款1000万万贷：其他应收款贷：其他应收款

44、 1000万万例例27接接25例，半年后，例，半年后，该该政府政府财财政政确确 定项目单位无力偿还代垫的本息费，经定项目单位无力偿还代垫的本息费，经 研究核准转作支出。研究核准转作支出。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出贷：其他应收款贷：其他应收款1000万万1000万万第四节第四节 其他资产其他资产包括预拨经费、股权投资、待发国债包括预拨经费、股权投资、待发国债一、预拨经费一、预拨经费 预拨经费是指政府财政在年度预算执行中预拨预拨经费是指政府财政在年度预算执行中预拨 出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据 “二上二上”预算预拨出的下年度

45、预算资金。预拨预算预拨出的下年度预算资金。预拨 经费（不含预拨下年度预算资金）应在年终前经费（不含预拨下年度预算资金）应在年终前 转列支出或清理收回。转列支出或清理收回。 “预拨经费预拨经费” 科目核算政府财政预拨给预算单科目核算政府财政预拨给预算单 位尚未列为预算支出的款项。应按预拨经费种位尚未列为预算支出的款项。应按预拨经费种 类、预算单位等进行明细核算。类、预算单位等进行明细核算。1.拨出款项时，借记本科目，贷记拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”科目。科目。例例2811月，某市财政局以预算资金预拨给月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费市水利局下年水利建设经

46、费900万元。万元。借：预拨经费市水利局借：预拨经费市水利局 贷：国库存款贷：国库存款900万万900万万2.转列支出或收回预拨款项时，借记转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算一般公共预算 本级支出本级支出”、“政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出”、“国国 库存款库存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。例例29接接28例，例，1月，将上年预拨预算经费中的月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的万元转列预算支出，另外的100万元收回。万元收回。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出国库存款国库存款 贷：预拨经贷：预拨经费费800万万100万万9

47、00万万二、二、 股权投资股权投资 1.股权投资指政府持有的各类股权投资。包括股权投资指政府持有的各类股权投资。包括国际国际 金融组织股权投资金融组织股权投资、投资基金投资基金股股权投权投资资和和企企业股业股权权 投资投资等。等。2.股权投资一般采用股权投资一般采用权益法权益法进行核算。进行核算。 3.本科目应当按照本科目应当按照“国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资”、“ 投资基金股权投资投资基金股权投资”、“企业企业股股权投权投资资”设设置置一级一级 明细科目，在一级明细科目下，可根据管理明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，需要， 按照被投资主体进行明细核算按照被投资主体进行明

48、细核算。对每对每一一被被投投资主体资主体 还可按还可按“投资成本投资成本”、“收益收益转转增投增投资资”、“损益损益 调整调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明进行明细核算。细核算。4.核算方法核算方法（1）国际金融组织股权投资）国际金融组织股权投资1）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，按照实际支付的金额，借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款贷：国库存款根据股权投资确认相关资料，根据股权投资确认相关资料，按按照确照确定定的的股股权投权投资资 成本，成本，借：股权投资借：股权投资贷：资产基金股权投

49、资贷：资产基金股权投资2）从国际金融组织撤出股本时，）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，按照收回的金额，借：国库存款借：国库存款贷：一般公共预算本级支出贷：一般公共预算本级支出根据股权投资清算相关资料，按照实际撤根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出出的股本，的股本，借：资产基金股权投资借：资产基金股权投资贷：股权投资贷：股权投资（2）投资基金股权投资）投资基金股权投资1）政府财政对投资基金进行股权投资时，）政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，按照实际支付的金额，借：一般公共预算本级支出等借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款等贷：国库存款等根据股权投资确认相关资料，

50、根据股权投资确认相关资料，借：股权投资投资成本（实际支付的金额）借：股权投资投资成本（实际支付的金额）借或贷：股权投资其他权益变动（差额）借或贷：股权投资其他权益变动（差额）贷：资产基金股权投资（确定的在被投资基金中贷：资产基金股权投资（确定的在被投资基金中占占有的权益金额）有的权益金额）例例30某政府财政用一般公共预算资金对投资基金进行某政府财政用一般公共预算资金对投资基金进行股股 权投资，支付投资额权投资，支付投资额1000万元，占有该基金万元，占有该基金20%份份额，额，通过股权投资确认资料显示，该投资基金净资产公允价值通过股权投资确认资料显示，该投资基金净资产公允价值为为6000万元。

51、万元。借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出贷：国库存款贷：国库存款1000万万1000万万按照确认资料按照确认资料借：股权投资投资基金股权投资（投资成本）借：股权投资投资基金股权投资（投资成本）1000万万股权投资投资基金股权投资（其他权益变动）股权投资投资基金股权投资（其他权益变动）200万万贷：资产基金股权投资贷：资产基金股权投资1200万万2）年末，根据政府财政在被投资基金当期）年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，净利润或净亏损中占有的份额，借或贷：股权投资损益调整借或贷：股权投资损益调整贷或借：资产基金股权投资贷或借：资产基金股权投资例例31例例3

52、0的投资中，年末该基金获得的投资中，年末该基金获得盈利，净利润为盈利，净利润为350万。万。借：股权投资投资基金股借：股权投资投资基金股权权投资投资（损损益益 调整）调整）70万万贷：资产基金股权投资贷：资产基金股权投资70万万若当年亏损若当年亏损350万，则作相反的分录。万，则作相反的分录。3）政府财政将归属财政的收益留作基金滚）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，动使用时，借：股权投资收益转增投资借：股权投资收益转增投资贷：股权投资损益调整贷：股权投资损益调整例例32该政府财政将例该政府财政将例31中归属的中归属的70万万收益的收益的40万留作基金滚动使用。万留作基金滚动使用。借：

53、股权投资投资基金股借：股权投资投资基金股权权投资投资（收收 益转增投资）益转增投资）40万万贷：股权投资投资基金股权投资（损贷：股权投资投资基金股权投资（损 益调整）益调整）40万万4）被投资基金宣告发放现金股利或利润时，）被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，按照应上缴政府财政的部分，借：应收股利借：应收股利贷：资产基金应收股利贷：资产基金应收股利同时，借：资产基金股权投同时，借：资产基金股权投资资贷：股权投资损益调贷：股权投资损益调整整例例33例例31的投资基金宣告发放现金的投资基金宣告发放现金股股利，应上缴该级政府财政利，应上缴该级政府财政30万。万。借：应收股利

54、借：应收股利30万万贷：资产基金应收股利贷：资产基金应收股利30万万同时，借：资产基金股权投资同时，借：资产基金股权投资30万万贷：股权投资投资基金股贷：股权投资投资基金股权权投资（损益调整）投资（损益调整）30万万5）被投资基金发生除净损益以外的其他权）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借或贷：股权投资其他权益变动借或贷：股权投资其他权益变动贷或借：资产基金股权投资贷或借：资产基金股权投资注：主要是指投资基金净资产公允价值的注：主要是指投资基金净资产公允价值的等等变动导致的所有者权益的变动。变动导

55、致的所有者权益的变动。6）投资基金存续期满、）投资基金存续期满、清清算或算或政政府财政府财政从从投资投资基基金退出金退出需需 收回出资时，收回出资时，借：国库存款等（实际收回的资金）借：国库存款等（实际收回的资金）贷：一般公共预算本级支出等（收回的原实际出资部分）贷：一般公共预算本级支出等（收回的原实际出资部分）贷：一般公共预算本级收入等（超出原实际出资部分）贷：一般公共预算本级收入等（超出原实际出资部分）根据股权投资清算相关资料根据股权投资清算相关资料，按照按照因因收回收回股股权投资权投资而而减少减少 在被投资基金中占有的权益金额，在被投资基金中占有的权益金额，借：资产基金股权投资借：资产基

56、金股权投资贷：股权投资贷：股权投资例例34例例30中的股权投资存续期满，该政府中的股权投资存续期满，该政府财财政收回所有投资。实际收回资政收回所有投资。实际收回资金金1500万万，存存入入 国库。截至收回投资时，占有该项投资权国库。截至收回投资时，占有该项投资权益金益金 额额2000万。万。借：国库存款借：国库存款1500万万贷：一般公共预算本级支出贷：一般公共预算本级支出 1000万万 一般公共预算本级收一般公共预算本级收入入500万万借：资产基金股权投借：资产基金股权投资资 2000万万贷：股权投资投资基金股权投资贷：股权投资投资基金股权投资2000万万（3）企业股权投资）企业股权投资 企

57、业股权投资的账务处理，根据管理条件企业股权投资的账务处理，根据管理条件 和管理需要，参照投资基金和管理需要，参照投资基金股股权投权投资资的的账账 务处理。务处理。三、待发国债三、待发国债核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。预计发行国债与实际发行国债之间的差额。 年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支 出后，小于为弥补中央财政出后，小于为弥补中央财政预预算收算收支支差额差额中中央央 财政预计发行国债时，按两者的差额，财政预计发行国债时，按两者的差额，借：待发国债借：待发国债

58、贷：相关科目贷：相关科目 实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于 为弥补中央财政预算收支差为弥补中央财政预算收支差额额中央中央财财政预政预计计发发 行国债时，按两者的差额，作相反分录。行国债时，按两者的差额，作相反分录。第五章第五章 财政总预算会计负债核算财政总预算会计负债核算 提要本章将总会计的负债划分应付提要本章将总会计的负债划分应付 及暂收及暂收款款项、暂存及代管类项、暂存及代管类款款项和项和借借入入 款项及其他负债款项及其他负债，分别介绍分别介绍了了总会总会计负计负 债的管理与核算。债的管理与核算。 重点熟练掌握负债各科目的核算方重点熟练掌握负

59、债各科目的核算方 法。法。第一节第一节 负债概述负债概述负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。偿付的债务。 总会计核算的负债按照流动性，分为流动负债和非总会计核算的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。流动负债是指预计流动负债。流动负债是指预计在在1年内年内（含含1年年）偿偿 还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负债。债。总会计核算的负债具体包括应付国库集中支付结余总会计核算的负债具体包括应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付政府、暂收及应付款项、应付政府债债券、券、借借入入款款项

60、、应项、应 付转贷款、其他负债、应付代管资金等。付转贷款、其他负债、应付代管资金等。总预算会计部分负债科目表总预算会计部分负债科目表序序 号号科目科目 编号编号会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容12011应付国库集中支付应付国库集中支付 结余结余核算核算政政府财府财政政采用采用权权责责发生发生制列制列支支，预算预算单位尚单位尚未未 使用的国库集中支付结余资金。使用的国库集中支付结余资金。22012与上级往来与上级往来核算核算本本级政级政府府财政财政与与上上级政级政府财府财政政的的往来往来待结算待结算款款 项。项。32015其他应付款其他应付款核算核算政政府财府财政政临时临时发发生生的暂的