纳税统筹课件-济大第二章纳税筹划概述

1、第二章第二章 纳税筹划概述纳税筹划概述n n第一节第一节 税收筹划的概念和特征税收筹划的概念和特征n第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则n第三节第三节 税收筹划的内容税收筹划的内容 n一一、纳税筹划的含义纳税筹划的含义 l 也称税务筹划，它是指纳也称税务筹划，它是指纳税人为实现税人为实现税后利益最大化税后利益最大化，在在法律许可法律许可的范围内，在纳税的范围内，在纳税义务发生前，通过对财务、投义务发生前，通过对财务、投融资、经营活动或个人事务的融资、经营活动或个人事务的安排或选择，对纳税义务做出安排或选择，对纳税义务做出的规划。的规划。幻灯片幻灯片 7 l1、纳税筹划的、纳税筹划的概念概

2、念 案例案例 1.1 税收筹划的概念和特征税收筹划的概念和特征n个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）n级数级数 每月应纳税所得额每月应纳税所得额 税率税率(%) 速算扣除数：速算扣除数：n1，全月应纳税额不超过，全月应纳税额不超过1500元的，税率为元的，税率为3%，速算扣除数，速算扣除数0；n2，全月应纳税额，全月应纳税额 1500-4500元的，税率为元的，税率为10%。速算扣除数。速算扣除数105元；元；n3，全月应纳税额，全月应纳税额4500-9000元的，税率为元的，税率为20%。速算扣除数。速算扣除数555元；元；n4，全月应纳税额，全月应纳

3、税额9000-35000元的，税率为元的，税率为25%，速算扣除数，速算扣除数1005元；元；n5.全月应纳税额全月应纳税额35000-55000元的，税率为元的，税率为30%，速算扣除数，速算扣除数2755元；元；n6.全月应纳税额全月应纳税额55000-80000元的，税率为元的，税率为35%，速算扣除数速算扣除数5505元；元；n7，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过80000的部分，税率为的部分，税率为45%。速算扣除数。速算扣除数13505元。元。n注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟

4、元伍佰元后（外籍人员按肆仟捌佰元）的余额或者减除附加减除费用叁仟元伍佰元后（外籍人员按肆仟捌佰元）的余额或者减除附加减除费用后的余额。费用后的余额。n个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 n级数 全年应纳税所得额 税率（%）n 1 不超过15000元的 5n2 超过15000元至30000元的部分 10n3 超过30000元至60000元的部分 20n4 超过60000元至100000元的部分 30n5 超过100000元的部分 35n 例例1： 某专家为一上市公司提供咨询服务，按合同约某专家为一上市公司提供咨询服务，按合同约定，该上市公司每年付给该专家咨询费定

5、，该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。属于万元。属于劳务报酬所得。劳务报酬所得。n（1）如果）如果按年一次申报按年一次申报纳税，其应纳税所得额如下：纳税，其应纳税所得额如下： 一次性申报应纳税一次性申报应纳税所得额所得额n 6（120 ）4.8（万元）（万元）n应应纳税额纳税额4.820（150）1.44（万）（万）n （2）如果是）如果是按每月平均按每月平均5 000元，分别申报纳税，元，分别申报纳税，则其应纳税额如下：则其应纳税额如下：n按月申报应纳税额按月申报应纳税额=（5 0005 00020）20800（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额800129 600（元）（元）n 两者相

6、比节约税收两者相比节约税收14 4009 6004 800（元）（元）n例例2： 吴工程师吴工程师2012年年12月从月从B公司取得公司取得奖金奖金收入收入10万元。万元。n1）如果吴工程师和）如果吴工程师和B公司公司存在存在稳定的雇佣与被雇佣关稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按系，则应按工资、薪金工资、薪金所得缴税，其应纳个人所得税额所得缴税，其应纳个人所得税额为：为：n应纳税所得额应纳税所得额100 000350096500（元）（元） 应纳个人所得税额应纳个人所得税额96500451350517770（元）（元）n2）如果吴工程师和）如果吴工程师和B公司公司不存在不存在稳定的雇佣与被雇佣稳定

7、的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按关系，则该项所得应按劳务报酬劳务报酬所得缴纳个人所得税，所得缴纳个人所得税，其应纳所得税额为：其应纳所得税额为：n应纳税所得额应纳税所得额=100000（120）80000（元）（元） 应纳税额应纳税额80 0002016000（元）（元）n 从上面的比较可以看出，只要吴工程师与从上面的比较可以看出，只要吴工程师与B公司不公司不存在存在稳定的雇佣稳定的雇佣关系，则他可以少交个人所得税款关系，则他可以少交个人所得税款1770元。元。 n3）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终奖金，奖金，一次性申报一次性申报，吴工程师应缴纳的

8、个人所，吴工程师应缴纳的个人所得税额，得税额，为为17770元元；n4）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终）假设按工资、薪金所得计算。如果是年终奖金，奖金，分十二月分十二月领取并申报，吴工程师应缴纳领取并申报，吴工程师应缴纳的个人所得税额计算为：的个人所得税额计算为：n每月应纳税所得额每月应纳税所得额=（100 00012）-35004833（元）（元） 每月应纳个人所得税额每月应纳个人所得税额n=483320%-555=411.60元元n 全年应纳个人所得税额全年应纳个人所得税额=411.6012=4939.20元元n通过上述计算可知，吴工程师分月领取奖金，通过上述计算可知，吴工程师分月领

9、取奖金，可少交所得税可少交所得税12830.80（17770-4939.2）元元 。 思考思考：为什么说：为什么说“税后利益最大化税后利益最大化”是纳税筹是纳税筹划的划的主要目标主要目标？2、纳税筹划的、纳税筹划的解释：解释：n二、二、n2、避税避税的含义的含义n1）国际税收辞汇国际税收辞汇对避税的定义对避税的定义:n 避税一词指的是用避税一词指的是用非违法非违法手段以减少税收负担。手段以减少税收负担。n 避税一词含有避税一词含有贬义贬义， 通常表示纳税人通过个人通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞钻税法上的漏洞、反常和、反常和缺陷，谋取税收利益。缺

10、陷，谋取税收利益。n 如享受如享受“两免三减半两免三减半” 的企业，优惠期满就选的企业，优惠期满就选择破产或停业，如济南的世界购物广场。择破产或停业，如济南的世界购物广场。 n 2）我国我国法律对避税的规定法律对避税的规定: n 我国现行法律没有避税的概念，但有避税我国现行法律没有避税的概念，但有避税的内容，的内容，税收征收管理法税收征收管理法和部分税收实体和部分税收实体法只对法只对转让定价作出了规定转让定价作出了规定， 即避税只是限于即避税只是限于不合理的转让定价不合理的转让定价。n 在理论界，一般认为：避税是指纳税人在对在理论界，一般认为：避税是指纳税人在对税法及其相关法律、制度税法及其相

11、关法律、制度充分研究充分研究的基础上，的基础上，以以不触犯税法不触犯税法为前提，对企业的经济活动作出为前提，对企业的经济活动作出巧妙巧妙的安排，借以达到减轻税负目的的行为。的安排，借以达到减轻税负目的的行为。 越来越受限制越来越受限制越来越少越来越少发展发展趋势趋势中等水平中等水平（精明者）（精明者）低水平低水平（愚昧者）（愚昧者）纳税纳税水平水平反避税反避税坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚政府政府态度态度只能获得只能获得短期经济利益短期经济利益损失损失（金钱、声誉）大（金钱、声誉）大效果效果纳税义务发生纳税义务发生之（中）之（中）纳税义务发生之后纳税义务发生之后发生发生 时间时间违法，不合理违法

12、，不合理3、纳税筹划与偷税、避税的、纳税筹划与偷税、避税的比较：比较：共同点共同点减轻税负减轻税负越来越受限制越来越受限制越来越少越来越少发展发展趋势趋势中等水平中等水平（精明者）（精明者）低水平低水平（愚昧者）（愚昧者）纳税纳税水平水平反避税反避税坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚政府政府态度态度只能获得只能获得短期经济利益短期经济利益损失损失（金钱、声誉）大（金钱、声誉）大效果效果纳税义务发生纳税义务发生之（中）之（中）纳税义务发生之后纳税义务发生之后发生发生 时间时间违法，不合理违法，不合理n三、纳税筹划的三、纳税筹划的特征特征n 1、纳税筹划的、纳税筹划的合法性合法性 n合法形式纳税筹划的合

13、法形式纳税筹划的最基本最基本的特点。纳税筹划的特点。纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。行比较分析研究后，进行纳税优化选择。 因此，因此，纳税人应该非常熟悉税收法律知识，掌握好违法与纳税人应该非常熟悉税收法律知识，掌握好违法与不违法的不违法的界限界限。n2、纳税筹划的纳税筹划的政策导向性政策导向性 n税收是国家控制的一个重要的税收是国家控制的一个重要的经济杠杆经济杠杆，国家，国家可以通过可以通过税收优惠政策税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现

14、国家宏观经税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。济调整或治理社会的目的。 n 3、纳税筹划的、纳税筹划的目的性目的性n 纳税筹划的直接目的，是少缴税和延期缴税。反纳税筹划的直接目的，是少缴税和延期缴税。反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的业的财务管理财务管理目标而进行，以实现税后利益最大化和目标而进行，以实现税后利益最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。 n4、纳税筹划的、纳税筹划的专业性专业性 n由于纳税筹划是纳税人对由于纳税筹划是纳税人对税法税法的能

15、动运用，是一的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要精通精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标企业财务管理目标，节约税收成本节约税收成本的目的。的目的。 n5、纳税筹划的、纳税筹划的时效性时效性 n 税收作为国家掌握的一个重要的经济税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观宏观经济经济政策的需要而制定，当国家税收政

16、策政策的需要而制定，当国家税收政策变动时，纳税筹划的方案也应及时进行调变动时，纳税筹划的方案也应及时进行调整。整。 n 6、避税的特征、避税的特征n 避税的特征有：避税的特征有：非违法性、策划性、低非违法性、策划性、低风险性、危害性。风险性、危害性。n 纳税筹划是在合法条件下进行的，是在纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。行纳税优化选择。 1.2 税收筹划的原则税收筹划的原则 n 四四、经济经济原则原则 n税收筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获税收筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获得更多的经济利益。只

17、有当筹划方案的得更多的经济利益。只有当筹划方案的所得大于支所得大于支出出时，该项纳税筹划才是成功的筹划时，该项纳税筹划才是成功的筹划 。n 五、五、适时调整适时调整原则原则 n纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，必须密切注意国家有一般的规律并不能代替一切，必须密切注意国家有关税收法律法规的变化，及时修订或调整纳税筹划关税收法律法规的变化，及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。方案，使之符合国家税收政策法令的规定。 n避税避税n节税节税n规避规避“税收陷阱税收陷阱”n转嫁筹划转嫁筹划n实现零风险实现零风险

18、1.3 纳税筹划的内容纳税筹划的内容纳税筹划纳税筹划的的内容内容n一、一、避税筹划避税筹划n1、含义：、含义：n 避税筹划避税筹划是指纳税人采用不违法的手段，对是指纳税人采用不违法的手段，对税收政策税收政策进行认真研究，利用税法中的漏洞、空白获进行认真研究，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。取税收利益的筹划。 n2、性质：、性质：（不违法）不违法）n 避税与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本避税与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质的区别。质的区别。n 对于纳税人的这种筹划，税务机关不应该予以否对于纳税人的这种筹划，税务机关不应该予以否定，更不应该认定为偷税、逃税并给予法律制裁。定，更

19、不应该认定为偷税、逃税并给予法律制裁。 n3、对策：、对策：n 国家应该不断地完善税收法律规范，国家应该不断地完善税收法律规范，填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况填补空白，堵塞漏洞，使得类似的情况不会再次发生，也就是采取不会再次发生，也就是采取反避税反避税措施措施加以控制。加以控制。 n二、二、节税节税是指纳税人在不违背税法立法精是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征起征点、免征额、额、减税减税、免税免税等一系列的优惠政策和税收惩等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经

20、营等活动的巧妙安排，达到经营等活动的巧妙安排，达到少缴少缴税税收的目的。收的目的。 n三、三、规避规避“税收陷阱税收陷阱”，是指纳税人在经营活，是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。认为是税收陷阱的条款。n 例如：例如：增值税暂行条例增值税暂行条例规定：兼营不同规定：兼营不同税率税率的的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率；用增值税税率；n 再如：某歌舞厅营业税税率为再如：某歌舞厅营业税税率为20%，并兼营酒水，并兼营酒水饮料，应分别核算营业额和销售

21、额，分别缴纳营业饮料，应分别核算营业额和销售额，分别缴纳营业税和增值税，未分别核算的，从高适用营业税税率；税和增值税，未分别核算的，从高适用营业税税率； n 又如某歌舞厅营业税税率为又如某歌舞厅营业税税率为5%，并兼营酒水饮，并兼营酒水饮料，应分别核算营业额和销售额，分别缴纳营业税料，应分别核算营业额和销售额，分别缴纳营业税和增值税，未分别核算的，适用营业税税率较合算。和增值税，未分别核算的，适用营业税税率较合算。 n 如果我们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就如果我们对经营活动不进行事前的纳税筹划，就有可能掉进有可能掉进“纳税陷阱纳税陷阱”，从而增加企业的从而增加企业的税收负税收负担担。 n

22、 四、税收转嫁筹划四、税收转嫁筹划，是指纳税人为达到减轻自身，是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担税收负担转嫁给他人转嫁给他人承担的经济活动。承担的经济活动。 n 五、涉税零风险，五、涉税零风险，是指纳税人生产经营账目清楚，是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。种状态。 n纳税筹划，不仅是指企业或个人运用各种手段纳税筹划，不仅是指企业或个人

23、运用各种手段直接减轻自身税收负担，而且直接减轻自身税收负担，而且避免涉税损失避免涉税损失是更重是更重要的方面。要的方面。n 实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。实现涉税零风险也是纳税筹划的重要内容。 n 总之，纳税筹划就是纳税人在法律允许总之，纳税筹划就是纳税人在法律允许的范围内，根据税后利益最大化的要求安的范围内，根据税后利益最大化的要求安排纳税行为。排纳税行为。 n六、精选六、精选案例案例分析分析n讨论：讨论：举例说明日常经济生活中的偷税、举例说明日常经济生活中的偷税、避税、纳税筹划的事项。避税、纳税筹划的事项。n七、纳七、纳n 1、国外纳税筹划的现状、国外纳税筹划的现状n 纳税筹划是税

24、务顾问、税务咨询和纳税代纳税筹划是税务顾问、税务咨询和纳税代理的重要组成部分。理的重要组成部分。n 日本日本在在19世纪末和世纪末和20世纪初，世纪初， 就有委托代就有委托代理纳税业务，并制定了相关的法律。理纳税业务，并制定了相关的法律。n 德国于德国于1919在在国家税收基本法国家税收基本法就有允许就有允许税务咨询业务的规定，税务咨询业务的规定，1933年又制定了专门年又制定了专门的的税务顾问许可法税务顾问许可法。 n 美国美国于于1965年成立了税务代理师协会。年成立了税务代理师协会。n 目前，纳税筹划在西方发达国家已经成目前，纳税筹划在西方发达国家已经成为一个非常重要的产业。为一个非常重

25、要的产业。n 世界上有许多世界上有许多高校高校开设有纳税筹划课；开设有纳税筹划课；n 会计公司、会计事务所、律师事务所等会计公司、会计事务所、律师事务所等中介机构中介机构大都从事纳税筹划业务，并且纳税大都从事纳税筹划业务，并且纳税筹划已成为这些中介机构的主要业务；筹划已成为这些中介机构的主要业务；n 在西方发达国家，与从事纳税筹划业务在西方发达国家，与从事纳税筹划业务有关的有关的人员人员相当多，如德国有专门的税务相当多，如德国有专门的税务顾问顾问4.4万人，美国专门从事税务代理的人万人，美国专门从事税务代理的人员有员有3万人；万人；n 世界上世界上大型企业大型企业、尤其是跨国公司，、尤其是跨国

26、公司， 都都聘请专门的税务顾问，聘请专门的税务顾问， 美国的一家跨国公美国的一家跨国公司就聘用了司就聘用了45名税务专家进行纳税筹划，名税务专家进行纳税筹划，每年仅节税一项就增加收入数百万美元。每年仅节税一项就增加收入数百万美元。n2、我国我国纳税筹划的现状纳税筹划的现状n 1984第二步利改税时，开始出现第二步利改税时，开始出现税收税收n咨询咨询业务；业务；n 1992年颁布的第一部年颁布的第一部税收征收管理税收征收管理法法，对，对税务代理税务代理给予认可；给予认可；n 1994年税制改革后，开始出现年税制改革后，开始出现纳税筹划纳税筹划业务；同年，国家税务总局制定了业务；同年，国家税务总局

27、制定了税务代税务代理试行办法理试行办法；n 1999年各种中介机构脱钩改制后，纳年各种中介机构脱钩改制后，纳税筹划业务才首先从供给角度逐步被重税筹划业务才首先从供给角度逐步被重视起来。视起来。n 同时，国外会计机构的进入，也促进同时，国外会计机构的进入，也促进了我国纳税筹划业的发展。了我国纳税筹划业的发展。n 我国的纳税筹划事业处于我国的纳税筹划事业处于起步起步阶段，发展阶段，发展缓慢缓慢，主要有以下几个，主要有以下几个原因原因: n 1）理论理论上对纳税筹划的这一范畴的内涵，上对纳税筹划的这一范畴的内涵，没有正确认识，将纳税筹划与偷税、漏税混没有正确认识，将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，视为

28、非法行为为一谈，视为非法行为 ；n2）国民）国民纳税意识纳税意识淡薄，税务人员素质不高，淡薄，税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够；对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够；n3）税制税制有待完善，税法建设和宣传滞后；有待完善，税法建设和宣传滞后；n4）税务代理税务代理在我国发展缓慢。在我国发展缓慢。n八、我国税务筹划的八、我国税务筹划的未来展望未来展望n 1、我国纳税筹划应做好以下几项工作：、我国纳税筹划应做好以下几项工作：n (1)企业应树立纳税筹划的企业应树立纳税筹划的意识意识，用合法的，用合法的n方式保护自己的正当权益；方式保护自己的正当权益； n (2)理论理论上加强对企业纳税筹划的上加强对企业纳税筹划的指导指导； n (3)从从法制建设法制建设上，明确在处理征纳关上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正确宣传与理解，明确强对依法纳税