注册会计师《会计》：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额

1、全日制本科 :/ 52ysedu / fd3 注册会计师?会计?：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广阔考生学习会计起到帮助。存在税率变化时如何计算递延所得税发生额，这里的处理有两种思路： 1计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过;期末余额期初余额发生额;来计算，存在税率变动的情况下也不例外。 在预计未来税率将发生变动的情况下，先确定本期期末资产、负债的账面价值与计税根底，从而得到本期期末的暂时性差异余额，以该暂时性差异余额乘以未来期间适用的税率，即可得到递延所得税期末余额，以递延所得税期末余额减去期初余额，即得递延

2、所得税发生额。 由于期末余额是按照未来期间适用的新税率算得的，而期初余额是按照原税率算得的，因此用期末余额减去期初余额的过程中，已考虑了税率变动对递延所得税的影响。 这种方法相对来说较简便，适用范围也较广，因为大多数题目中，递延所得税期初余额是的、暂时性差异期末余额是可以直接算得的。 2存在税率变动的情况下，计算递延所得税发生额的另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。 【举例】某企业2006年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2006年12

3、月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为33，确认递延所得税负债6.620×33万元。2007年末公允价值为300万元，根据2007年公布的企业所得税法，从2021年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为25，要求计算当年递延所得税负债的发生额。 方法1：递延所得税负债发生额300240×25期末余额6.6期初余额8.4万元； 方法2：递延所得税负债发生额300260本期暂时性差异×256.6/33×33258.4万元。请点击查看论坛原帖>>> 【我要纠错】

4、 责任编辑：Dylan 以下是繁体版内容:标签:内容1注册会计师考试?会计?第二章习题汇总一、单项选择题1.以下关于金融资产重分类的说法中，正确的选项是 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产C.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产2.甲公司于2021年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元含已到付息期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2021年

5、1月5日，收到购置时价款中所含的利息6万元；2021年12月31日，该项债券的公允价值为120万元不含利息；2021年1月5日，收到A公司债券2021年度的利息6万元；2021年2月20日，甲公司出售A公司债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为 万元。A.10B.12C.24D.303.以下工程中，不能作为持有至到期投资核算的是 。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债B.企业购入的股权投资C.期限较短1年以内的债券投资D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券4.2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本

6、的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。那么2021年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余本钱为 万元。A.2000B.2037.1C.2054.38D.05.M公司于2021年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2021年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实

7、际支付价款为1179万元，另支付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为 万元。A.180B.201C.195D.1906.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2021年5月对外赊销商品一批，售价32000元不含增值税，给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30假定计算现金折扣时不考虑增值税。企业销售商品时代垫运杂费1000元，那么该企业应收账款的入账价值为 元。A.34696B.32000C.33000D.336967.A公司于2021年1月1日

8、从证券市场上购入B公司于2021年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为 万元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.38. M公司于2021年1月1日从证券市场上购入N公司于2021年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归

9、还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。2021年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产2021年应确认的资本公积为 万元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.09.以下有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的选项是 。A.以摊余本钱进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为资产减值损失B.以摊余本钱计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利

10、率折现确定，并考虑相关担保物的价值C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试10.甲公司于2021年1月1日从证券市场上购入B公司于2021年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定

11、按年计提利息。2021年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2021年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2021年度对该项可供出售金融资产应确认的;资产减值损失;的金额为 万元。A.281.11B.200C.217.8D.246.52二、多项选择题1.以下关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有 。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时

12、，应按公允价值和相关交易费用之和计量D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定2.以下各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有 。A.融资费用B.内部管理本钱C.支付给代理机构的手续费D.企业为发行金融工具所发生的差旅费3.企业发生的以下事项中，影响;投资收益;金额的有 。A.取得交易性金融资产时发生的交易费用B.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利D.期末公允价值大于账面价值的差额4.M公司2021年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其

13、中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2021年上半年现金股利4万元。2021年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2021年1月20日M公司收到N公司当日宣揭发放的2021年度下半年现金股利5万元，2021年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。那么以下各项关于M公司的会计处理中，正确的有 。A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元B.M公司2021年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值

14、变动损益为40万元C.该项交易性金融资产对M公司2021年利润总额的影响金额为43.6万元D.该项交易性金融资产对M公司2021年利润总额的影响金额为28.2万元5.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有 。A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售6.以下有关持有至到期投

15、资的说法中，正确的有 。A.企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的根底上预计未来现金流量， 同时应当考虑未来信用损失的影响D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变7.以下各项中，影响持有至到期投资摊余本钱的有 。A.已计提的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息8.以下有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有 。A.金融

16、企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益9.以下有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有 。A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益D.可供出售金融资产持有期间取得

17、的利息或现金股利，应当计入投资收益10.甲公司2021年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票300万股，共支付价款3200万元包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2021年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。2021年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。2021年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2021年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，那么甲公司的以下处理中正确的有 。A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元B.2021年

18、度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元C.2021年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元11.甲公司2021年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2021年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。2021年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2021年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。2021年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的以下会计处理中正确的有