企业研发费加计扣除新政330

1、企业研发费加计扣除新政企业研发费加计扣除新政简简 介介河北省科技评估中心2016年3月30日 二、财税2015119号的主要变化 一、新政策出台背景主 要 内 容 三、当前鉴定工作的组织流程 四、当前鉴定材料的准备及注意的问题 2015年11月2日， 财政部、国家税务总局、科技部联合发文公布了关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税2015119号)，重新对研发费用加计扣除的问题做出了明确规定。新政策原政策简化了对简化了对研发费用研发费用的归集和的归集和核算管理核算管理减少了减少了审核的审核的程序程序增加了增加了负面清负面清单单明确了明确了符合条符合条件的费件的费用可以用可以追溯追溯扩

2、大了研扩大了研发费用加发费用加计扣除范计扣除范围围变 化 研发费用税前加计扣除优惠政策施行以来，已经发挥了积极的引导作用。但在政策执行中，也存在政策不完全适应企业研发活动的一些新要求、核算管理和审核程序相对复杂等问题。因此国务院常务会议决定进一步完善企业研发费用税前加计扣除优惠政策，使更多企业能够享受到加计扣除税收优惠，对于推动企业加大研发投入，进而推动企业创新转型将起到重要作用。主要加计扣除政策主要加计扣除政策 1、2015年年11月月2日日 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知政策的通知 财税财税20

3、15119号号 2、2015年年12月月29日日 国家税务总局国家税务总局关于关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告的公告 2015年第年第97号号适用对象适用对象 适用于会计核算健全、实行查账征收适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。并能够准确归集研发费用的居民企业。一、新政策出台背景国税发2008116号 要求必须符合国家重点支要求必须符合国家重点支持的高新技术领域和当前优持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域先发展的高技术产业化重点领域指南两个目录。指南两个目录。财税2015119号 列举了税前

4、加计扣除政策的负面清单，除列举了税前加计扣除政策的负面清单，除了负面清单外，其他的都可以作为加计扣除了负面清单外，其他的都可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。的研发活动纳入到优惠范围里来。 因此，财税因此，财税2015119号实施后，加计号实施后，加计扣除政策扣除政策不再受两个目录的限制不再受两个目录的限制，一些新兴，一些新兴业态只要不在负面清单范围之内，都可以实业态只要不在负面清单范围之内，都可以实行加计扣除。行加计扣除。二、财税2015119号的主要变化1、放宽研发活动范围。 享受优惠的研发费用只是限于享受优惠的研发费用只是限于专职研发人员的费用，以及专门用专职研发人员的费用，以

5、及专门用于研发的材料费用、仪器设备折旧于研发的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销等等。费、无形资产的摊销等等。 国税发2008116号财税2015119号2、扩大加计扣除的费用范围。 在上述基础上，又将外聘人员在上述基础上，又将外聘人员劳务费、试制产品劳务费、试制产品 检验费、专家咨检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等，研发直接相关的差旅费、会议费等，也纳入了研发费用加计扣除的范围。也纳入了研发费用加计扣除的范围。二、财税2015119号的主要变化 享受优惠的研发费用只是限于享受优惠的研发费用只是限于专职研发人员的费用，

6、以及专门用专职研发人员的费用，以及专门用于研发的材料费用、仪器设备折旧于研发的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销等等。费、无形资产的摊销等等。 在上述基础上，又将外聘人员在上述基础上，又将外聘人员劳务费、试制产品劳务费、试制产品 检验费、专家咨检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等，研发直接相关的差旅费、会议费等，也纳入了研发费用加计扣除的范围。也纳入了研发费用加计扣除的范围。新政中允许加计扣除的研发费用新政中允许加计扣除的研发费用1.1.人员人工费用人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保

7、险费、失业保险费、工直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.2.直接投入费用直接投入费用 （1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2 2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

8、（3 3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.3.折旧费用折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.4.无形资产摊销无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。的摊销费用。5.5.新产品设计费、新工艺规程制定费、

9、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.6.其他相关费用其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费权的申请费、注册费、代理费，差旅费、

10、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的用总额的10%10%。7.7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。对于研发费的一些解释： 1、人员人工费用 研发人员即从事研发又生产经营管理的，应根据发生的费用按实际工时占比分摊。 研发人员包括：参与项目的在职、外聘、劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员三类。但辅助人员不包括为研发活动从事后勤服务的人员。直接从事研发活动人员的补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金应作为“其他费用”登记。间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金等归集到辅助账的第二项的“直接投入费用”和第五项的“新产品设计费”等中。2

11、、折旧费和无形资产摊销 用于研发活动的仪器、设备、无形资产可同时用于非研发活动。应对其使用情况做必要记录，将发生的相关费用按照实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，用于多个项目的，在不同项目之间合理分配，不能分配的不得加计扣除。3、同时享受加速折旧的固定资产的加计扣除额的计算 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。举例：某企业2015年12月购入一台使用专门研发的设备，单价1200万元，不考虑残值。第一种情况第一种情况第二种情况第二种

12、情况会计按8年折旧，会计折旧额为150万（1200/8）会计按4年折旧，会计折旧额为300万（1200/4）税法规定10年税法规定10年加速折旧年限6年，加速折旧额为200万（1200/6）加速折旧年限6年，加速折旧额为200万（1200/6）加计扣除时按照75万（150万50%）计算，因为会计折旧150税法折旧2008年共计加计扣除折旧额为600万（758）6年共计加计扣除折旧额为600万（1006）4、其他费用的归集和限额计算 与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，即第1-5项费用之和占90%及以上。 如果第1-5项费用之和为900万元，则可计入研发费的

13、最多为1000万元。举例 ： 甲项目甲项目乙项目乙项目发生研发费100万，其中其他费15万发生研发费100万元，其中其他费8万元其他费用限额为（100-15）/90%10%=9.44万9万则：允许加计扣除的研发费为94.44万（85+9.44）则：允许加计扣除的研发费为100万（92+8）加计扣除额为47.22万（94.4450%）加计扣除额为50万（10050%）5、特殊收入的处理 （1）当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减当期可加计扣除的研发费用，不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 （2）研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研

14、发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 （3）对于财政性资金，企业如果作为不征税收入处理，用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除；未作为不征税收入处理的，用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。3、增加两个负面清单。一是研发活动负面清单一是研发活动负面清单： 1.企业产品（服务）的常规性升级。企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。企业在商品化后为顾客提供的技术

15、支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。 二是行业负面清单。二是行业负面清单。 1.烟草制造业。烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。批发和零售业。 4.房地产业。房地产业。 5.租赁和商务服务业。

16、租赁和商务服务业。 6.娱乐业。娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的财政部和国家税务总局规定的 其他行业。其他行业。二、财税2015119号的主要变化 通知列明了不适用加计扣除优惠政策的七个行业，由于当前企业经营多元化的情况，为合理判断纳税人所属行业，所列七个行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 4、委托业务分类处理。委托研发业务：委托研发业务： 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的用，按照

17、费用实际发生额的80%计入委托方研发费计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外研发活动不能加计扣除。委托境外研发活动不能加计扣除。有关联关系：受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。无关联关系：不再提供支出明细二、财税2015119号的主要变化 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 除关联方外，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。委托方发生的费用，可按规定全额税前扣除，加计扣除时按照委托方发生费用的80%计算加计扣除

18、。 5、增加创意设计活动可加计扣除。 近几年，国家鼓励设计行业发展出台了一系列文件，为了使促进设计业发展，财税2015119号文规定，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作。 创意设计活动二、财税2015119号的主要变化6、简化对研发费用的归集和核算管理。国税发2008116号原政策 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附企业必须对研究

19、开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。但是实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，实际发生金额。但是实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报的时候就不符合条件。申报的时候就不符合条件。财税2015119号新政策 应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账设置辅助账，准确归集核算，准确归集核算当年可加计扣除的各

20、项研发费用实际发生额。辅助帐比专用帐简化当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。辅助帐比专用帐简化得多，这样对企业的核算管理更为简化。得多，这样对企业的核算管理更为简化。二、财税2015119号的主要变化7、符合条件的研发费用可以追溯享受 企业符合条件而在企业符合条件而在2016年年1月月1日以后未日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，行备案手续，追溯期限最长为追溯期限最长为3年年。 可能有一些企业在实际执行过程当中，原可能有一些企业在实际执行过程当中，原来符合条件但是没有申报，今年在进行核算的来符合条件但是没有申报，今年在进行核算

21、的时候，发现这些活动是可以列入到研发费用加时候，发现这些活动是可以列入到研发费用加计扣除的，也可以向税务机关申请，只要符合计扣除的，也可以向税务机关申请，只要符合当时的加计扣除税收政策规定，可以向前追溯当时的加计扣除税收政策规定，可以向前追溯三年。三年。二、财税2015119号的主要变化8、减少了审核的程序。原政策新政策必须在年度申报的时候向必须在年度申报的时候向税务机关提供全部的有效证明；税务机关提供全部的有效证明；税务机关对企业申报的研发项税务机关对企业申报的研发项目有异议的时候，由企业提供目有异议的时候，由企业提供科技部门的鉴定书。科技部门的鉴定书。 不再要求向税务机关提供全部的有效不再

22、要求向税务机关提供全部的有效证明，税务机关对企业享受加计扣除优惠证明，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。见，科技部门应及时回复意见。 企业承担省部级（含）以上科研项目企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。目，不再需要鉴定。二、财税2015119号的主要变化国税总局公告2015年76号企业所得税优惠事项办理办法企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年

23、版）序序号号优惠事项优惠事项名称名称政策概述政策概述主要政策依据主要政策依据备案资料备案资料预缴期是预缴期是否享受优否享受优惠惠主要留存备查资料主要留存备查资料14开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本150摊销。对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。1.中华人民共和国企业所得税法第三十条；2.中华人民

24、共和国企业所得税法实施条例第九十五条；3.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）；4.财政部 海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知（财税201485号）第四条。1.企业所得税优惠事项备案表；2.研发项目立项文件。汇缴享受1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配

25、说明；5.集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料；6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；7.省税务机关规定的其他资料。9、增加了后续管理规定。 财税财税2015119号文规定，税务部门应加强研发号文规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于年度核查面不得低于20%。也就是说，。也就是说，五年五年要将享受要将享受研发费用加计扣除优惠政策企业检查一遍。研发费用加计扣除优惠政策企业检查一遍。 1. 1.鉴定时间鉴定时间 在每个年度的企业所得税汇算清缴前进行，即每年的在每

26、个年度的企业所得税汇算清缴前进行，即每年的1 1月月1 1日至日至5 5月月3131日，日，对上年度发生的研发费用税前加计扣除项目进行鉴定。对上年度发生的研发费用税前加计扣除项目进行鉴定。 2.2.鉴定启动鉴定启动 根据税务机关的根据税务机关的关于提供研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定关于提供研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定意见的通知意见的通知。三、三、当前当前鉴定工作的组织鉴定工作的组织流程流程鉴定工作流程图从2016年度起，省、市的鉴定项目实行网上申报，目前申报系统在试运行中。注：2016年度发生的研发费将按照新政策执行，当前正在起草我省新的鉴定办法 （一）企业总体材料（一）企业总体

27、材料 1.税务机关要求提供鉴定意见的通知原件。税务机关要求提供鉴定意见的通知原件。 2.税前加计扣除项目清单明细表（项目汇总表、表格形式）税前加计扣除项目清单明细表（项目汇总表、表格形式） 包括：序号、项目名称、包括：序号、项目名称、立项起止时间、项目编号、研究主要内容及创新点、项目所属高新技术领域、项目所属立项起止时间、项目编号、研究主要内容及创新点、项目所属高新技术领域、项目所属高技术产业化领域指南、项目预算金额、年度归集研发费用（金额和费用最后列示合高技术产业化领域指南、项目预算金额、年度归集研发费用（金额和费用最后列示合计）、备注等。计）、备注等。 3.企业简介。企业简介。 4.公司组

28、织结构图、研发机构组织结构图。公司组织结构图、研发机构组织结构图。 5.公司研发机构编制情况和专业人员名单。公司研发机构编制情况和专业人员名单。 6.公司立项的决议复印件。公司立项的决议复印件。 7.公司制定的与研发活动有关的管理制度。公司制定的与研发活动有关的管理制度。四、当前鉴定材料的准备及注意事项（二）企业单个项目年度鉴定材料（每个项目均按此要求提供材料）。（二）企业单个项目年度鉴定材料（每个项目均按此要求提供材料）。1.该项目鉴定申请表即河北省企业研究开发费用税前加计扣除项目鉴定申请表。该项目鉴定申请表即河北省企业研究开发费用税前加计扣除项目鉴定申请表。2.该项目税务机关要求提供鉴定意见的通知。该项目税务机关要求提供鉴定意见的通知。3.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。4.企业