其他应收款财务舞弊问题与治理策略研究一以华讯兴公司为例

1、1 .公司情况介绍22 .公司利用其他应收款”进行财务舞弊22.1 利用其他应收款”进行财务舞弊的原因22.2 利用其他应收款”进行财务舞弊的手段32.3 具体数据分析4.3 .利用其他应收款”进行财务舞弊的识别方法及治理对策73.1 利用其他应收款”进行财务舞弊的识别方法73.1.1 查证有关其他应收款”的各类事项73.1.2 关注各类性质借款余额的大小83.1.3 关注工程工期较长，一次性借款金额较大的情况83. 2利用其他应收款”进行财务舞弊的治理对策93.1.1 加强和完善公司内部监督体系93.1.2 完善公司其他应收款”管理制度和备用金内部管理制度113.1.3 加强和完善公司外部监

2、督体系.163.1.4 增强法律意识，提升职业道德.193.1.5 加强诚信道德建设21其他应收款”财务舞弊问题与治理策略研究一以华讯兴公司为例1 .公司情况介绍公司属于装备制造业，以研发生产和销售大型节能环保设备和清洁能源设备为主营业务，主要产品包括分离机械系列设备和水轮发电机组设备。目前，公司为国内较大的纯碱化工分离机械设备的供应商。公司成立于2004年，四年后开始引进私募，一年后开始改制，改制后就谋划上市之路。在2009年，公司顺利通过了板发审委的审核，准备在交所上市。公司本次计划发行2360万股，募集资金将主要投向两个项目：一是节能环保离心机制造生产线技改项目，二是高水头混流式、低水头

3、贯流式水电机组制造项目。但年下半年证监会暂停新股发行，而且断档期”长达年多，终于在来年的12月31日，公司等几家公司先后获得批文，搭上了重启的末班车，公司上市心愿总算达成。公司的主要财务数据显示，近年来公司主营业务发展较快。2004年至2006年的年间，公司分别实现营业收入2.45亿元、2.82亿元和3.01亿元，分别实现净利润2797072万元、2914.56万元和3002.83万元。2 .公司利用箕他应收款”进行财务舞弊2.1 利用其他应收款”进行财务舞弊的原因(1)为了顺利粉饰报表，虚增利润在目前的政策环境和经济条件下，公司的上市之路很是艰辛，特别是中小企业若是想顺利，获得上市机会，需要

4、具备诸多苟刻的条件。但是，公司一旦上市就会获得大量的低成本资金，占据更多资源，可以投资新的项目来获得更大的收益，还可以改善财务结构，降低财务风险。而公司的管理层也会因为公司的成功上市，获得更多益处，比如升职加薪、分得股利、转让手中的股票来获得财富等。但若公司的上市条件达不到证监会的要求，或为了使报表数字更具吸引力，有些公司前对财务业绩进行粉饰就显得在所难免。而公司利用其他应收款进行财务舞弊的行为，也与它期盼顺利上市的目的脱不了干系(2)公司会计制度不规范，习惯其他应收款账户长期挂账公司会计处理时长期坚持不开票就不进行费用化的做账方式，将许多应该当期费用化的支出一直挂在其他应收款”里。2.2 利

5、用其他应收款”进行财务舞弊的手段公司是利用其他应收款”调节当期损益的典型。公司一直是收到发票后再将相关支出费用化，号称为挂账”，这种做法不符合费用当期化原则和权责发生制原则。具体手段如下：(1)公司将未按期计提确认相关期间费用部分财务费用、管理费用、销售费用挂在了其他应收款里，有隐藏费用以增加利润的嫌疑。(2)公司将部分期间费用挂在其他应收款的同时也隐藏了相关负债。(3)公司构建的鱼池等固定资产达到预定可使用状态和取得软件等无形资产时，没有及时确认固定资产”、无形资产”将其挂在其他应收款”里有少提折旧少进行摊销的嫌疑。(4)公司发生现金借出但未入账的情况，备用金制度不完善，有挪用现金之嫌。2.

6、3 具体数据分析(1)审计人员对其他应收款”的调整分录公司的审计人员在审计过程中按照证监会的要求严格遵守执业准则和信息披露规范要求，勤勉尽责，审慎执业，对首发公司报告期内财务会计信息真实性、准确性、完整性开展全面自查工作。自查过程中，审计人员将公司利用其他应收款”进行财务舞弊中涉及的所有账务处理全部进行了调整。在调整过程中，审计人员严格按照权责发生制把公司2002年和2003年的其他应收款”应计入当期损益的部分该调整的进行了调整。具体来看，对于2003年的其他应收款”只做了一笔调整分录，并且为其他应收款”调增分录，将其他应收款”调增了396.47万元，没有影响到损益。而年对于其他应收款”则有大

7、额调整，调减了165.44万元，较大的影响了损益。相关的调整如下：1 .进过调查，对于工投融资租其他应收款，公司做错账，将保证金误入进在建工程。本来应该是借：其他应收款，贷：银行存款一一保证金，公司做成了借：在建工程贷：银行存款。2 .对于调整账面多计其他应收款，多提收入虚增利润需调回。调整解释：公司多计提了相关租赁收入，按照权责发生制，多计提的收入应调回。3 .关于担保测算费的调整，调整原因：公司根据测算调整多摊销的担保费。调整解释：本来应该是没有摊销需调回的担保费应该重分类至预付款项，但是挂其他应收不影响损益，所以就没有调整。但是应计入损益的担保费，都进行了调整。止匕外，还有部分隐藏财务费

8、用中的担保费用，也隐藏了相关负债。调整解释：公司已经支付了担保费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上，不符合费用当期化原则。4 .隐藏管理费用需调回。该公司将顾问费用、咨询费用、网站维护费、保险费、设计费、邮费、鉴定费、培训费等本应当计入管理费用的金额计入其它应收款。那么对于调整，公司已经支付了相关管理费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上不符合费用当期化原则。5 .隐藏销售费用需调回。调整解释：公司先支付了万的销售费用，但却没有费用化，挂在了其他应收款上，即借：其他应收款，贷：银行存款，不符合费用当期化原则，而公司因未支付的金额，就未入账，不符合权责发生制原则。6 .建造的固定资产达到预

9、定可使用状态，应该计入固定资产里核算，而不是挂在其他应收款里。调整解释：因为公司借口施工单位没开发票就将修建鱼池的费用暂时挂在其他应收款里，因此固定资产建好后该转固却没有转固。而将固定资产挂在其他应收款里这样可以少提折旧，增加损益。7 .取得的软件应计入无形资产里核算而不是挂在其他应收款里。调整解释：因为公司借口没取得发票就将该项无形资产暂时挂在其他应收款里。而将无形资产挂在其他应收款里这样可以少提摊销，增加损益。8 .调整多计入营业成本的应收电费。调整解释：公司租公司的厂房需要用电并支付电费，但电业局不给公司单独安装电表，于是公司就按照自己电表上的度数一并缴纳了电费，又由于公司支付电费时已经

10、分摊进产品成本了。相当于产品成本多记了现在冲回记到其他应收款里。这笔调整虽然影响了损益，但为合理调整。9 .坏账是根据公司会计政策计提，由于冲减了很多其他应收款余额变小了，坏账按比例自然少了，增加损益。询证之后发现应将其他应收款核算的内容调整至预付款项。调整解释：审计人发出询证函，对方确的款项内容根据准则不该在其应收款里核算。10 .有挪用现金之嫌，现金借出但未入账需调整。调整解释：审计人员在盘点现金时有差异，公司解释说借给某某了，有白条还未做账有白条，所以进行了调整。该公司舞弊方式比较典型，采用的是大多数企业利用其他应收款进行舞弊的方法，例如故意将财务费用、管理费用、销售费用挂在了其他应收款

11、”里，虚增利润或隐藏相关负债；在构建固定资产、取得无形资产时，没有及时确认固定资产、无形资产”，而将其擅自挂在其他应收款”里，以少提折旧少进行摊销；发生现金借出但未入账的情况，有向外输送现金的可能。这些手法将其他应收款”作为了账务处理的垃圾桶，为公司牟取了不正当的利益，提供的虚假会计信息欺骗了信息使用者，因此，找到有效识别和治理该财务舞弊行为的方法正是当务之急。3 .利用其他应收款”进行财务舞弊的识别方法及治理对策3.1 利用其他应收款”进行财务舞弊的识别方法3.1.1 查证有关其他应收款”的各类事项除个别小型公司外，一般公司在期末时应有一定余额的其他应收款”余额的大小与公司生产经营规模及经营

12、方式有直接关系，一般无一定的标准，要根据公司的实际情况确定。可从其他应收款”整体的账龄划分上进行初步的判断，主要分析各时段款项比例大小。一般账龄短的款项总额应占较大比例，否则就要关注比重较大且长期挂账部分的明细情况。识别其他应收款”财务舞弊，首先要查证其他应收款”核算的金额是否准确。需要验证"其他应收款”明细账余额与总账余额是否一致，看看总额是否相等。如果有必要，可以获取或编制反映其他应收款”具体核算内容的明细表，以查明其他应收款”核算金额是否属实，是否与总账、明细账相应记录吻合，检查并确认截止查账当日已经收回、转销或计提坏账准备的款项。其次还需查证其他应收款”账户是否核算的是符合其

13、核算范围的经济业务。需要查阅其他应收款”账户的相关摘要，以明确公司是否凭借业务往来的名义进行非正常日勺交易活动，以达到粉饰报表或转移资金的目的。还要查证往来业务的合法性、合规性。原始凭证的真实性，以明确公司是否有意利用其他应收款”贱户进行舞弊。另外，还要关注公司其他应收的各类赔款、替职工支付的各类代垫款项（如代塾的统一支付的水电、暖气费），由于这类款项均应属于短期借款性质。因此，要格外关注公司是否存在长期留存此类款项的现象，如有长期留存情况，则需查7明未能及时收回此类款项的原因。3.1.2 关注各类性质借款余额的大小从实际发生情况来看，公司的其他应收款"一般主要为职工个人差旅费借款、

14、经营项目的零星材料采购款和相关的保证金借款。日常审计的工作中应重点关注材料采购款及相关保证金借款，一般这种款项的金额较大，涉及外部收款单位，清理难度较大。而对于本单位职工借款，要么凭相关差旅费发票进行正常的报销处理，要么要求员工将所剩余的款项退回公司。对于零星采购款项的查证，应关注余额较大、单笔发生金额较大或账龄较长的款项，还应着重关注此类款项其形成的原因及公司对该款项核销的可能性。对于本单位职工的借款，这种情况应主要关注员工出差期间是否有往返两地的情况，如有往返情况，则要关注员工是否及时进行了报销，以此判断是否存在一次借款多次出差的情况，要严格遵守借款用完才能进行报销的原则。3.1.3 关注

15、工程工期较长，一次性借款金额较大的情况对这种借款给予重点关注是因为它超出了正常采购付款的流程。严格说，该类款项的审批应按工程款的审批程序进行，将其重分类至预付账款或者与应付账款冲销。由于这种款项常常是以现金的形式进行支付的，所以其单笔金额不应过大，笔数不应过多。对报销凭据的查证应关注相关的采购合同及购入物资的现场验收情况。对于收款方单一、累计往来笔数较多的款项，则应对不同经办人员经手业务的余额进行分析，确认是经办人原因还是收款单位的原因造成了其他应收款”挂账较多的情况，以便进一步采取处理措施或对该类款项的风险做出正确的评价。3.2利用其他应收款”进行财务舞弊的治理对策3. 2.1加强和完善公司

16、内部监督体系(1)完善公司董事会制度，提高外部独立董事在董事会的比例董事会是公司治理结构的核心。董事会的职能是通过行使决策权和监督权，把握公司发展方向、纠正管理层不合理的经营方针、维护股东利益。董事会的职能能否有效发挥，最关键之处在于其独立性和专业性。因此独立董事制度的完善，不仅能有效制约董事会的内部人为控制公司、防范财务舞弊行为，还能对维护中小股东利益起到积极作用。所以应合理提高外部独立董事在董事会的比例，以便董事会能够更好地监督管理层，防止包括利用其他应收款”舞弊在内的财务舞弊行为。(2)公司应具有有效、客观的内部审计职能公司必须有一个有效、客观的内部审计职能，即应最大化公司内部对财务报告

17、真实性起关键作用的会计、内部审计和董事会下设的审计委员会作用的有效性，以防止利用其他应收款”进行财务舞弊的行为发生。内部审计师的资格、员工人数、在公司中的定位、报告关系以及与董事会下属的审计委员会的关系，必须足以确保内部审计职能的有效客观。内部审计师应该考虑给予公司财务报表的审计发现，并在适当的范围内，配合独立会计师的工作。公司最好设置完全由独立董事组成的审计委员会，为了使审计委员会能够有效的发挥作用，审计委员会应对财务报告过程(包括内部控制)实施警觉的、审慎的监督。董事会应书面规定审计委员会的职责和责任。公司应依靠并加强内部审计工作，督促其他应收款”的核算工作步入良性循环模式。内部审计部门应

18、定期突击检查其他应收款”的核算工作，着重审查上述存在的各项问题，尤其要重点检查账龄超过三年以上的其他应收款”，并采取相应的有效措施。(3)建立健全内部会计控制制度对内部会计控制制度进行健全是为了确保内部审计监督职能与控制机制能够有效的发挥作用，真正实现查错防弊的功能。要明确公司是否建立了明确的审批流程，所有借款的支付是否有明确的事由，相关审批流程是否完备，金额大小是否合适，使用时间和期限是否控制得当。要强化并落实财务监督制约机制，领导干部以身作则，充分发挥财务的监督职能。广大财务人员应依照新的会计法和财经制度，对不符合规定或认为资料不详、收回可能性不大的借款事项予以制止或申请制止。领导干部应坚

19、持集体决策制度，充分给予财务人员相应的权利，并针对借款单位建立充分的资信调查系统，制定明确的担保条款，以防止借贷决策的失误。(4)适当进行业务分离，加强公司内部牵制制度现代化的公司管理采用不相容职务分离的控制制度，比如将一项经济业务的审批、筹办、执行、记录、复核审查等不相容的环节由不同的人来完成并负责，不同岗位之间相互独立又相互制约，因此公司对于其他应收款”的管理也不例外，这样能够在一定程度上防止利用其他应收款”进行财务舞弊的行为。按财务管理内部牵制的原则，公10司在财务部下设专门的其他应收款”监察小组，并由相关部门负责人来组织监察人员。比如，由财务负责人带领专职会计人员，负责对该账户进行核算

20、和监控。另外再派遣其他会计人员对相关债务人执行合同的情况进行跟踪分析，对每一笔账款都进行分析核算，保证赃款笔笔相符。这样能够规范其他应收款”核算业务的各项环节和操作程序，使经营活动系统化、规范化，防止坏账风险的发生。3.2.2 完善公司其他应收款”管理制度和备用金内部管理制度(1)完善公司其他应收款”管理制度公司的生产经营活动一要靠完备的制度，二要靠严格的执行来贯彻。为了巩固公司改制成果，提高会计信息整体质量，首当其冲的是要抓紧建立、健全各种其他应收款”的管理规章制度，并持之以恒地贯彻执行。特别是各种索赔款、应扣款项要符合政策规定和操作程序，必须坚持原则，分清责任，明确界限。完备手续，如实披露

21、。其他应收款”与其他应付款”科目应分开设置，并做好该科目的交接工作其他应收款”属于资产类科目，其他应付款"属于负债类科目，这是两类完全不同性质的科目，按照会计制度的规定这两个科目应分开设立，不能混淆使用，这样才能正确反映应收应付的具体内容，为公司准确核算会计信息提供真实的数据。会计交接是一项技术性、责任性很强的工作，移交人要预先整理好会计凭证、会计账簿、会计报表以及有关资料。对于其他应收款科目的交接工作亦是如此，交接过程中，财务人员应将账户信息与债11务人信息核对无误后，再编制移交清册；对因移交需要处理的遗留问题，相关财务人员应当事先提交书面材料，说明相关事宜，以便接手工作的财务人员

22、了解实际情况。加强对其他应收款”计提坏账准备的管理目前，通过改变账龄的手法来调节坏账准备计提金额以虚增利润，或通过改变坏账准备计提方法、比例来对以前年度损益”进行大幅追溯调整的现象比较普遍，因此公司应加强对"其他应收款”计提坏账准备的管理，防止利用"其他应收款”计提坏账准备进行的舞弊活动。如同应收账款”一样，公司应于会计期末对"其他应收款”计提坏账准备，并对坏账准备进行单独核算，在资产负债表中以净额列示。公司对其他应收款”使用的坏账计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，则应在会计报表附注中予以说明。当公司变更会计政策时，要考虑公司的变更理由是否充分，变更方式是

23、否合理，变更的会计影响是否重大、变更的追溯调整是否正确，变更事项是否在财务报告中披露等诸多事项。对于公司能否对"其他应收款”全额计提坏账准备是个较为复杂的问题，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位己撤销或破产，并且公司不准备对相应其他应收款"内容进行重组合并，则可以全额计提坏账准备29。应对其他应收款”进行详细披露为了提高资产信息透明度，要求公司对其他应收款"进行明细项目披露。即在年度终了时，将其他应收款"项的主要关系人、期限、金额及其坏账准备的计提比例和理由等内容公布于众。12公司对于会计报表附注中披露的其他应收款"账户金额应该不限

24、于期初和期末余额，公司应披露年度内所有与关联方发生的涉及其他应收款"账户的重大交易，包括关联方的名称，与关联方关系的性质，交易类型，以及交易涉及其他应收款"的金额和预计的回收期。不论是否在期末收回，只要是涉及重大关联方交易的”其他应收款的本期发生额都要详细披露，以减少公司控股股东利用目前年报披露要求的漏洞，通过其他应收款"账户侵占公司资金的可能性。建立其他应收款”台账制度.充分利用会计电算化管理的优势，按照客户、业务部门、职员分别设立其他应收款”台账，并定期将余额信息反馈给业务部门、主管部门，使公司各相关部门共同关注和管理其他应收款”项的增减变动情况和相关的催收工

25、作。凡由公司承担的款项、代塾职工生活方面的款项，应向相关人员收取，不得擅自列入公司的成本费用，相关情况应反映在其他应收款”台账中。推行并不断完善其他应收款”的责任机制对其他应收款"的管理实行经手人责任制度。即在经手其他应收款”的财务人员确认该项往来内容符合制度规定、核算范围，并且已完成相关领导签字、借款单位盖章等手续后，应对该款项承担全面责任。具体职责包括，及时将款项登记入账；坚持定期与借款单位或人员核对账目并将核对情况记录在台账上，直到收回或冲销该笔款项为止；对逾期的其他应收款项应采取多种方式催收，例如根据款项的金额大小，可采取信函通知方式、电报电话传真催收方式、派人面谈13催收方

26、式、诉诸法律催收方式等，不同的情况应考虑不同的催收方式。若中途财务人员变换岗位，原负责人应及时向接手人员提供详细的台账资料，并有义务在原定期限内清理账目，办理好相关交接手续，并处理好可能的遗留问题。对造成其他应收款”逾期的业务部门和相关人员，应在内部以恰当的方式给以警示，并让其接受员工的监督。对经手的借款业务，无论经手人部门是否变动，是否继续经办此类业务，该经手人都应对所借款项有妥善交待，或继续清理或移交相关手续。在未办理此项程序前，人力资源部门不得办理人员的调动手续，以对借款责任进行明确界定。建立科学的其他应收款"年度清查措施按照会计准则的规定，其他应收款”科目应核算除应收票据、应

27、收账款、预付账款以外的其他应收暂付款项。公司根据这一核算范围开展清理，没有按业务内容设置明细账项目的，应立即纠正，该归入收入的调进收入类科目，该归入费用的调进费用类科目，对那些确实属于其他应收往来的业务还原到单位或个人。公司应定期或者至少于每个会计期末，对其他应收款”的各项债权进行全面检查，并根据谨慎性原则，计提相应的坏账准备，在资产负债表中以其账面价值（即账面余额扣除计提的坏账准备后的金额）填列；同时，将其他应收款”计提的坏账准备在资产减值准备明细表中予以反映。在全面清查其他应收款”账户时，应将公司账户并与债务人账目进行核对，做到账实相符、账账相符和债权明确。明确公司14是否对借出款项建立了

28、定期清理制度，款项借出后期的催收工作是否及时，对已经处理完的借款做到及时清理，严格执行前账不清、后账不借、一笔业务一清账”的原则。另外，公司还应授权并尽快组建一支高效的清欠队伍，清欠队伍成员应由相关财务人员和有关领导组成。清欠队伍应负责清理其他应收款"账户中所有以往挂贱或借款的事项：首先，应将挂账明细科目分类排序，可对内和对外按金额大小或发生时间的先后排列，并简要注明每笔款项的发生时间、经手财务人员、相关领导、清理情况、遗留问题等。然后，定期对"其他应收款"中的各项欠款分别进行集中专项治理。对于不同的欠款情况，清欠小组应采取不同的方式进行催收。对于内部员工的欠款，

29、可采取扣发工资、奖金办法来收回款项；对于整个内部部门的欠款，可采取停止拨款的办法；对于暂挂在"其他应收款"中的内部事项，应严格按照限期清理，否则就扣发相关财务人员或有关部门的奖金。对于外部公司的欠款，若与公司还有业务往来，则直接冲销与其相关的应付款项，若无往来业务，则应及时核对催收，而对于无故拖欠者，可采取诉诸法律的方式来解决；对于行政部门或上级主管部门的欠款，应采取灵活的方式尽早解决。在以后的工作中，公司应事先确认借款者的信用等级和资产负债状况，严格外部借款的担保管理，制定并执行外部借款的担保、抵押制度，减少甚.至杜绝欠款钉子户”的产生，切实降低公司财务风险。(2)完善公

30、司备用金内部管理制度15实行备用金制度的公司，要建立和完善备用金的管理、核销、补充制度。明确公司是否建立了完善的备用金领用制度和报销制度，备用金使用人员是否明确，备用金使用限额的确定是否合理，备用金限额是否每年根据需要重新进等审定。财会部门要对备用金管理、使用加强检查监督；认真审核备用金报销凭证，对超过备用金使用范围、限额和挪用、侵占等行为应及时制止、纠正、追回，克服盲目领用或备而不用的浪费倾向，以真正发挥备用金的应有作用。3.2.3 加强和完善公司外部监督体系监管机构、中介机构是公司财务舞弊外部治理结构的核心，具监管、审查力度能否到位是资本市场有效运行的关键。因此，在完善基本监督、审查职能的

31、同时，监管机构、中介机构要根据当前我国资本市场的具体情况，结合一些当今先进的技术手段做好监督、审查工作，以加强和完善公司外部监督体系。(1)财政部应加大会计质量的监查力度，完善会计准则中其他应收款”项目的相关规定加大对会计质量的监督检查力度和范围财政部相关部门应加大对会计质量的监督检查力度和监督检查范围。对公司的财务检查和对会计事务所进行执业质量检查，都会增加监管部门发现包括利用其他应收款”进行财务舞弊的舞弊行为的可能性。在实际经济生活中，很多财务违规行为就是政府监管部门通过组织专项财务检查而发现的。完善会计准则中其他应收款”项目的核算规定16由于会计准则没有对其他应收款”的核算内容加以明确直

32、接的限制，而是采用倒挤的方法给出规定，因此很多公司便据此利用其他应收款”进行财务舞弊。因此为了规范其他应收款"的核算，防止公司利用其他应收款"进行舞弊的行为，财政部应在会计准则中明确规定其他应收款”的核算范围或列举出不允许在其他应收款"列入的内容，弥补准则存在的漏洞。完善会计准则中"其他应收款"项目的披露规定会计准则对于公司年报中其他应收款"项目的披露，无论是否涉及关联方交易"都只要求披露期初期末余额。这种披露方式给大股东占用公司资金留有了空间。因此为了提高资产信息透明度，财政部应在会计准则中完善其他应收款"项目的

33、披露规定。首先公司应对其他应收款”进行明细项目披露。即在年度终了时,将其他应收款项的主要关系人、期限、金额及其坏账准备的计提比例和理由等内容公布于众；其次公司对于会计报表附注中披露的其他应收款”账户金额应该不限于期初和期末余额，还应要求公司披露年度内所有与关联方发生的涉及其他应收款”账户重大交易事项。(2)证监会应加强对公司财务信息披露的调查，监督中介机构日勺自查工作并开展专项检查工作证监会应加强对公司财务信息披露的调查以维持财务报表的可信性和防止会计原则被侵蚀，应制定相关政策加强公司的财务报告责任，强化其财务披露的义务。证监会还可以成立一个专门对公司财务信息进行监督的部门，与各公司的不同主管

34、部门加强协作，不定期对17公司的财务信息进行抽查。证监会还要加强监管力度，加大对财务舞弊者的惩罚力度，想要改善公司财务造假的惩罚机制就要明确各方责任，并以不同的方式惩罚欺诈行为，以减少包括利用其他应收款”舞弊在内的财务舞弊概率发生。为保证公司财务会计信息的质量、中介机构的执业质量，证监会还应要求各中介机构充分关注外部经营环境变化对公司业绩造成的影响和潜在风险，认真核查公司业绩变化情况，如实披露相关经营与财务信息，并对公司财务会计信息开展专项检查工作。证监会应监督各中介机构是否严格遵守现行各项执业准则和信息披露规范要求，勤勉尽责，审慎执业，并要求各中介机构对公司报告期内财务会计信息的真实性、准确

35、性、完整性开展全面自查工作。并且在自查工作各中介机构中应重点关注包括其他应收款”在内的很可能发生财务舞弊的账户。证监会各派出机构应督促中介机构做好对本监管辖区内在审公司的自查工作，重点核查包括其他应收款”在内的很可能发生财务舞弊的账户信息的真实性、可靠性。(3)注册会计师应加强对其他应收款"账户的审计首先，注册会计师应采取积极步骤，评估潜在的欺诈性财务报告和设计为识别舞弊提供合理保证的测试程序，对公司的整体控制环境进行评价。除此之外，注册会计师还应该更大程度的利用分析性复核程序识别高风险领域，提高审计质量，加强与被审计单位的沟通，并发布标准的、能够更清楚传达注册会计师意见的审计报告。

36、注册会计师应保持足够的独立性，进行审计时尽量对公司的持续经营保持足够18的审视，并与前任审计人员进行有效的风险沟通。其次为保证"其他应收款"账户余额的可靠性，防止违法违纪行为的发生，必须加强对"其他应收款"的审计工作。具体做法是，通过查询"其他应收款”明细账，在了解摘要内容的基础上，进一步审阅业务有关的原始凭证和记账凭证，并通过函证”或其他有效方式核查、追查金额较大和较为异常的项目；对"其他应收款"明细项目中的其他”项目或一些不明确的项目要详细审查；对已转作坏账损失的其他应收款"项目，要查明是否符合相关规定并办妥相

37、关审批手续；另外，还要重点关注关联公司和内部人员的借款，对于借款余额较大或长期在其他应收款"挂账的项目要询问当事人，并查明其主要业务的账务处理是否合规和后附单据是否齐全，特别要注意其他应收款”项目余额为整数或与实收资本数额接近的情况。3.2.4 增强法律意识，提升职业道德(1)加强对公司管理层的法规制度宣传教育对公司管理层进行法律法规方面的宣传教育，主要有以下两方面的原因:其一，公司管理层授意、指使财务人员编造、篡改财务数据，弄虚作假的事件，在忆股独大"和内部人控制"的情况下经常发生，可见管理层是明知不可为而为之工刻意的进行财务舞弊；其二，即使再英明的管理者，也有自己知识结构的缺陷，也有自己固有的思维定势，也有维护个人利益损害社会利益的可能，这是管理层的不知不可为而为之工与其自身素质、法律意识有很大的关系。所以，高层管理者要建立能够加强公司遵守法律、法规以及减少虚假性财务报19告发生的管理理念。建立恰当的公司道德规范和行为准则，要求公司披露书面的公司道德规范，并且该规范应旨在防止舞弊或其他违法行为。总之，只有通过加强管