第八章租赁会计

1、 第六章 租赁会计第一节 租赁概述第二节 经营租赁的会计处理第三节 融资租赁的会计处理第四节 售后租回的会计处理第一节 租赁概述n一、租赁及其特点n我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。产使用权让与承租人以获取租金的协议。 指在一个议定的期间指在一个议定的期间内，出租人将某项资内，出租人将某项资产的使用权让与承租产的使用权让与承租人，以换取一项或一人，以换取一项或一系列支付的协议。系列支付的协议。指在一个规定的期间指在一个规定的期间转让固定资产（土地转让固定资产（土地和可折旧资产）的使和可折旧资产）的使用权的协议

2、。用权的协议。指出租人与承租人就租用指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合某一指定资产所订立的合同。出租人保留了资产所同。出租人保留了资产所有权，但在约定期间内将有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给了承资产的使用权转让给了承租人以换取约定的租金。租人以换取约定的租金。指出租人以物指出租人以物租予承租人使租予承租人使用而收取租金用而收取租金的行为。的行为。国际会计准则国际会计准则17号号租赁会计租赁会计美国财务会计准则公告美国财务会计准则公告13号号租赁会计租赁会计英国标准会计惯例公告英国标准会计惯例公告21号号租赁及租购合同会计租赁及租购合同会计中国台湾财务会计准则公报第中国台湾财务

3、会计准则公报第2号号租赁会计处理准则租赁会计处理准则中国香港会计实务准则第中国香港会计实务准则第14号号租赁及租购合约的会租赁及租购合约的会计处理计处理指出租人与承租人就一指定资产指出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合约。出租人的租用事宜订立的合约。出租人保留了资产所有权，但将资产某保留了资产所有权，但将资产某协议期间内的使用权转让予承租协议期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定租金。人，从中收回指定租金。第一节 租赁概述n租赁的特点：租赁的特点：n1、租赁是一种契约或协议；、租赁是一种契约或协议；n2、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用；、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用；n

4、3、租赁信用体现使用权和所有权的分离；、租赁信用体现使用权和所有权的分离；n4、租赁标的均为有形资产、租赁标的均为有形资产n租赁的优点：租赁的优点：n1、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力；、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力；n2、可降低资产陈旧的风险；、可降低资产陈旧的风险；n3、付少量资金即可取得资产使用权，达到了表外融资的目的；、付少量资金即可取得资产使用权，达到了表外融资的目的；n4、租赁成本低廉；、租赁成本低廉；n5、形式灵活、形式灵活第一节 租赁概述n二、租赁的分类n1、根据租赁目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为：融资

5、租赁和经营性租赁。最基本的：融资租赁和经营性租赁。最基本的分类标准。分类标准。n（1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。关的全部风险和报酬的租赁。n（2）经营性租赁：指除融资租赁外的其他租赁。）经营性租赁：指除融资租赁外的其他租赁。第一节 租赁概述n划分经营性租赁和融资租赁的具体标准：满足以下一条或数划分经营性租赁和融资租赁的具体标准：满足以下一条或数条的租赁应确认为融资租赁。条的租赁应确认为融资租赁。1、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权是租赁资

6、产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将会行使这种选择权；（低于行使选择权时资产公允价值的5%）3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%及以上）4、租赁期租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的原始价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值5、租赁资产性质特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。第一节 租赁概述n最低租赁付款额：最低租赁付款额：n 指在承租期内，承租人支付或可能被要求支付的各种指在承租期内，承租人支付或可能被要求支付的各种款项，加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值款项，加上承租人或与其有关的第三方

7、担保的资产余值或承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项或承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。不包括或有租金（指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金）和履约成本（租赁期内租赁资产的使用成本）n 最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。人担保的资产余值。第一节 租赁概述n2、按出租人取得租赁物的来源和不同分为：直直接租赁、杠杆租赁、售后回租、转租赁接租赁、杠杆租赁、售后回租、转租赁n一、融资租赁业务的功能一、融

8、资租赁业务的功能n投资和投资促进功能。投资和投资促进功能。（对资金拥有者来说）n 投资人注资成立租赁公司，本身就是一种投资行为。n 租赁公司在开展业务过程中，用自己的资金或拉动银行信贷和社会投资开展业务，解决承租人在进行设备投资中的资金来源，又发挥了促进投资的功能。为资金拥有者开辟了一种新的投资渠道。n 租赁公司在从事中长期经营租赁业务中，出租人在为客户提供融资服务的同时。实际上还承担了设备余值的投资风险。第三节 融资租赁的会计处理第三节 融资租赁的会计处理n设备促销功能。设备促销功能。（对生产厂家来说）n 租赁公司是一种新的营销载体，融资租赁业务是一种新的营销方式。为客户提供融资服务已经成为

9、提升企业竞争力和产品在市场中的份额的重要措施。n 厂家自己做分期付款是毫无意义的。独立核算的租赁公司应成为厂家营销体系中的重要组成部分，包括二手设备的租赁。厂家只有有效控制了自己产品的二手市场，才能更好地控制自己产品的市场营销环境。防止假冒伪劣和老产品对自己的新产品的冲击。n 厂家介入产品的流通的全过程，也会找到新的利润增长点。如增加配件销售、提高培训和服务收入、回收设备的资源再利用。（出租、二手设备销售、再制造）第三节 融资租赁的会计处理n 融资功能。融资功能。（对承租人来说）n 融资租赁业务的开展无疑开辟了一种新的融资方式。（便捷、表外融资）n 融资成本固然是融资决策的重要因素，现金流的匹

10、配则对企业的正常发展更为重要。融资租赁越来越多地成为企业家融资决策的首选。（初期投入小、租金支付方式灵活）第三节 融资租赁的会计处理n资产管理功能。资产管理功能。（这主要是在经营租赁业务中，对出租人来说的）n 所有不是目的，使用创造效益。n 避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。n 保持资产的流动性和合理的资产负债比例。 企业制度的改革、会计准则的颁布、企业经营考核指标体系的改革都会使上述新的经营理念日益为企业家所接受。符合会计准则规定的经营租赁将会广泛开展。在这种业务方式中，租赁资产记在出租人固定资产，由出租人计提折旧。租赁期满，承租人可以退还租赁物。出租人实际上承担着租赁物的陈旧风险和租赁资

11、产的管理功能。 第三节 融资租赁的会计处理n资本形态的灵活转化功能。资本形态的灵活转化功能。（这是针对融资租赁业务本身所具备的特点来说的。）n 融资租赁就是以实物为载体解决客户的资金问题。货币资本转化为实物资本。n 在融资租赁的出售回租方式中，企业还可以将自己的现有设备卖给租赁公司再租回使用。实物资本又转化为货币资本第三节 融资租赁的会计处理n二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理n涉及的会计处理问题：n（一）租赁开始日确定租赁资产的入账价值、最低租赁付（一）租赁开始日确定租赁资产的入账价值、最低租赁付款额款额n租赁资产的入账价值：租赁开始日承租人应将租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值

12、两者较低者作为租入资产的入账价值，两者差额记录为未确认融资费用。n 但当租赁资产价值小于等于资产总额的30%时，承租人可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。第三节 融资租赁的会计处理n例例12001年年12月月5日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。主要条款：主要条款：n1、租赁标的物：塑钢机n2、租赁期：2002年1月1日2004年12月31日共36个月；n3、租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元；n4、租赁合同规定利率为7%（半年利率）。n5、优惠购买选择权100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。无残值

13、。n6、2003、2004年两年，北方公司每年按该机器所生产产品的年销售收入的5%向中华公司支付经营分享收入。n7、该设备预计使用年限8年，北方公司按年限法计提折旧。n8、该设备的维修、保险等费用由北方公司支付，估计每年10000元n该设备2002年1月1日，中华公司原账面价值700000元。该项资产占北方公司资产总额的30%以上，不需安装。第三节 融资租赁的会计处理n计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额=150000*6+100=900100（元）（元）n计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值=150000*4.767+100*0.666=715116.6(元元)n借：固定资产借：

14、固定资产 700000n 未确认融资费用未确认融资费用 200100n 贷：长期应付款贷：长期应付款 900100第三节 融资租赁的会计处理n（二）初始直接费用的处理：（二）初始直接费用的处理：发生时直接计入管理费用n（三）未确认融资费用的分摊（三）未确认融资费用的分摊n摊销方法：1、实际利率法、实际利率法n（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，按出租人的租赁内含利率（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现制之和等于租赁资产原账面价值时的折现率）为折现率的按租赁内含利率为实际利率；按合同规定利率为折现率的，则按合同规定利率为实际利率。n（2）租赁资产以原账面价值为入账价值的，即不能按出

15、租人的租赁内含利率、也不能按合同规定利率为分摊率，而应重新计算为确认融资费用的分摊率（即租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率）n2、年数总和法、年数总和法n3、直线法、直线法第三节 融资租赁的会计处理n租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产原账面价值n150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=700000n当r=7%时：最低租赁付款额的现值=715116.6n当r=8%时：最低租赁付款额的现值 n =150000*4.623+100*0.630=693513n因此：r应介于应介于7%和和8%之间之间n(715116.6-70000)/(715116.6

16、-693513)=(7%-r)/(7%-8%)nr=7.7%日期租金确认的融资费用 应付本金减少额应付本金余额02.1.170000002.6.30150000539009610060930002.12.3115000046500.3103499.7500400.303.6.3015000038530.82111469.18388931.1203.12.3115000029947.70120052.30268878.8204.6.3015000020703.67129296.33139582.4904.12.3115000010517.51139482.4910005.1.11001000合计

17、900100200100700000未确认融资费用摊销表（实际利率法）未确认融资费用摊销表（实际利率法）第三节 融资租赁的会计处理n每期支付租金：每期支付租金：n 借：长期应付款 150000n 贷：银行存款 150000n摊销融资费用：摊销融资费用：n 借：财务费用 53900（2002年6月30日）n 贷：未确认融资费用 53900第三节 融资租赁的会计处理n（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提n注意两个问题：1、租赁资产折旧总额：、租赁资产折旧总额：租赁资产的入账价值扣除承租人或第三方的担保余值；如无担保余值，则为租赁资产的入账价值。n2、折旧年限：、折旧年限：如能合理确定承

18、租人期满时将会取得租赁资产的所有权，则按租赁资产尚可使用年限计提折旧；如不能合理确定，则按租赁资产尚可使用年限和租赁期两者较短者作为折旧年现。n（五）履约成本的处理：（五）履约成本的处理：直接或间接计入费用。n（六）或有租金的会计处理：（六）或有租金的会计处理：实际发生时计入当期损益（“财务费用”）n（七）租赁期满时的会计处理：（七）租赁期满时的会计处理：返还、优惠续租或留购第三节 融资租赁的会计处理n返还：借：长期应付款n 累计折旧n 贷：固定资产融资租入固定资产n优惠续租：如正常履行合同，如同一直租用n 违约则需支付违约金，计入“营业外支出”n留购（行使优惠购买选择权）：n 借：长期应付款

19、 100n 贷：银行存款 100n 借：固定资产 700000n 贷：固定资产融资租赁固定资产 700000第三节 融资租赁的会计处理n（八）相关信息的披露（八）相关信息的披露n1、每类租入资产的账面原值、累计折旧及账面净值；n2、资产负债表日后连续三个会计年度每年应支付的最低租赁付款额，以后年度将支付的租赁付款额总额；n3、未确认融资费用的余额；n4、分摊融资费用采用的方法。第三节 融资租赁的会计处理n三、出租人的会计处理三、出租人的会计处理n出租人涉及的会计处理问题：出租人涉及的会计处理问题：n1、租赁开始日的会计处理、租赁开始日的会计处理n2、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理n3、

20、未实现融资收益的处理、未实现融资收益的处理n4、未担保余值发生变动时的处理、未担保余值发生变动时的处理n5、或有租金的处理、或有租金的处理n6、租赁期满时的会计处理、租赁期满时的会计处理n7、相关信息披露、相关信息披露第三节 融资租赁的会计处理n设置的账户：设置的账户：n1、应收融资租赁款、应收融资租赁款按最低租赁收款额登记按最低租赁收款额登记n2、未担保余值、未担保余值n3、递延收益、递延收益未实现融资收益：（最低租赁未实现融资收益：（最低租赁收款额收款额+未担保余值）的现值与两者之和的差额未担保余值）的现值与两者之和的差额第三节 融资租赁的会计处理n1、租赁开始日：、租赁开始日：n借：应收

21、融资租赁款 900100n 贷：融资租赁资产 700000n 递延收益未实现融资收益200100n2、初始直接费用同样直接计入当期损益、初始直接费用同样直接计入当期损益n3、未实现融资收益的分配：、未实现融资收益的分配：以实际利率法为主，其他方法在结果无重大差异的情况下，也可以采用。当出租人超过一个租金当出租人超过一个租金支付期未收到租金时，应当停止确认收入，已确认的融资收入，支付期未收到租金时，应当停止确认收入，已确认的融资收入，应冲回，实际收到时在确认。应冲回，实际收到时在确认。n借：银行存款 150000n 贷：应收融资租赁款 150000n借：递延收益未实现融资收益 53900n 贷：

22、主营业务收入融资收入 53900第三节 融资租赁的会计处理n4、未担保余值的变动、未担保余值的变动n出租人至少每年末，检查未担保余值，如果预计可收回金额低于账面价值，按差额：n 借：递延收益未实现融资收益n 贷：未担保余值n如将来价值得以恢复，应在原以确认的损失金额范围内转回，做相反分录。n5、或有租金：、或有租金：发生当期计入“主营业务收入”。假设上例北方公司03、04年分别时现收入100000元、150000元，中华公司应分享：5000元和7500元n 借：银行存款（应收账款）5000n 贷：主营业务收入 5000第三节 融资租赁的会计处理n6、租赁期满、租赁期满：收回资产、优惠续租、留购

23、收回资产、优惠续租、留购n收回资产：收回资产：n借：融资租赁资产借：融资租赁资产n 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 （担保余值）（担保余值）n 未担保余值未担保余值n不存在担保余值和未担保余知识，不必进行账务处理。不存在担保余值和未担保余知识，不必进行账务处理。n留购：留购：n 借：银行存款借：银行存款 100n 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 100第三节 融资租赁的会计处理n7、信息披露、信息披露n（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以后年度将收到的租赁收款额总额；n（2）未实现融资收益的余额；n（3）分摊未实现融资收益所采用的方法。习题：2001年

24、年12月月20日，广厦公司与华东公司签订了一份租赁合同。主日，广厦公司与华东公司签订了一份租赁合同。主要条款：要条款：n1、租赁标的物：建筑构件生产线n2、租赁期：2002年1月1日2004年12月31日共3年；n3、租金支付：每年年初支付租金270万元；n4、租赁合同规定利率为6%（年利率）。n5、租赁期满时估计余值：117万元，广厦公司担保100万元，其余未担保。n6、该设备预计使用年限6年，广厦公司按年数总和法计提折旧。n7、该设备的维修、保险等费用由北方公司支付，估计每年50000元。n8、2004年12月31日，广厦公司将生产线交回华东公司n该设备2002年1月1日，中华公司原账面价

25、值835万元。该项资产占北方公司资产总额的30%以上，不需安装。小案例：小案例：原告朱红合被告席意高 被告高安市汽贸公司 案由道路交通事故人身损害赔偿 2000年6月3日，原告朱红合之父朱良任请被告个体司机席意高为其拉货到浙江，途中发生车祸，汽车向左侧翻于路旁，朱良任被抛出车外，当场死亡。经交警部门认定，被告席意高违反道路交通管理条例第七条的规定，应负事故全部责任。朱红合向席索赔未果，遂以该车所有权人为高安市汽贸公司为由，将两被告诉上法庭，要求两被告承担人身损害赔偿责任，并互负连带责任。被告席意高对事故责任无异议，但表示无力偿还。被告汽贸公司辩称，汽车营运不在其占有范围内，且其本身无任何过错，依法不应承担责任。 审理中查明，1999年7月，被告席意高与被告汽贸公司签订了一份合同，约定由汽贸公司出资向高安市鹏程东风汽车销售公司购买东风牌汽车一辆，将汽车出租给席营运，租金为每月5000元，期限自1999年8月1日起至2002年7月3日止。被告汽贸公司依约购买东风牌汽车一辆，办好手续后交由席意高承租营运，席意高已如期交纳租金共计55000元。