加工贸易会计

1、第一节第一节 加工贸易概述加工贸易概述一、加工贸易概念及种类一、加工贸易概念及种类加工贸易：是指用于加工的材料加工贸易：是指用于加工的材料或零件从或零件从国外国外进口在国内加工装进口在国内加工装配后，成品运到配后，成品运到国外国外的贸易。俗的贸易。俗称称“两头在外两头在外”的贸易。的贸易。对外加工装配贸易（来料加工）对外加工装配贸易（来料加工）进料加工进料加工材料由外商免费提供；材料由外商免费提供；我方负责加工；加工后我方负责加工；加工后成品由外商销售，我方成品由外商销售，我方只收取加工费用。只收取加工费用。我方用自有资金从国外购买材料；我方用自有资金从国外购买材料；加工成成品后销售到国外。加

2、工成成品后销售到国外。二、加工贸易的合同备案二、加工贸易的合同备案（一）含义：是指加工贸易（一）含义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请到主管海关备案，申请保税保税并领取加工贸易并领取加工贸易登记手册登记手册或其他准予备案凭证的行为。或其他准予备案凭证的行为。是指货物入是指货物入境时，经海境时，经海关批准可免关批准可免交、部分免交、部分免交或缓办纳交或缓办纳税手续，存税手续，存放后加工后放后加工后再复运出境再复运出境的一种海关的一种海关管理制度。管理制度。（二）合同备案的步骤（二）合同备案的步骤报审、批准报审、批准领许可证领许可证合同内容存档合同内

3、容存档海关审核、批准保税海关审核、批准保税开设台账开设台账领领登记手册登记手册、凭证、凭证(三）合同备案的企业三）合同备案的企业1、经营企业：负责、经营企业：负责对外签订加工贸易对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口合同的各类进出口企业。进出口企业。国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工委托加工委托加工国外国外2、加工企业：接受、加工企业：接受经营单位委托，负责经营单位委托，负责对进口料件加工装配对进口料件加工装配的生产企业。的生产企业。 国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工国外国外三、加工贸易合同报核三、加工贸易合同报核（一）含义：是指加工（一）含义：是指加工贸易企业在加工贸易合贸易企

4、业在加工贸易合同履行完毕或终止合同同履行完毕或终止合同后，按照规定的期限和后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要易主管海关申请核销要求结案的行为。求结案的行为。（二）期限：在海关批准的保（二）期限：在海关批准的保税期限后税期限后1个月内或最后一批成个月内或最后一批成品出运后品出运后1个月内向海关报核。个月内向海关报核。如不按时报核，海关要给予相如不按时报核，海关要给予相应处理：追缴税款、罚款、停应处理：追缴税款、罚款、停止批准保税。止批准保税。（三）单证：（三）单证：1、企业合同核销申请表、企业合同核销申请表2、加工贸易、加工贸易登记手册登记手册3、进

5、出口货物的报关单、进出口货物的报关单4、核销核算表、核销核算表5、申请内销的，应有外经贸主管部门、申请内销的，应有外经贸主管部门核发的核发的加工贸易保税进口料件批准证加工贸易保税进口料件批准证6、其他海关需要的资料、其他海关需要的资料（四）步骤：（四）步骤：整理单据查清单耗修改单耗预录入单证依法报核保证金台账保证金台账的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位外贸主管外贸主管部部 门门申请申请审核签发批件审核签发批件上交上交主管海关主管海关上交上交指定银行指定银行 审核开设台账签发审核开设台账签发银行保证金台帐登记通知单银行保证金台帐登记通知单办理合同备案领取办理合同备案领取登记手册

6、登记手册保证金台账保证金台账的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位海海 关关申请核销申请核销 审核签发审核签发银行保证金台账核销联系单银行保证金台账核销联系单上交上交银银 行行审核签发审核签发银行保证金银行保证金台账核销通知单台账核销通知单办理加工贸易合同核销手续办理加工贸易合同核销手续加工贸易台账保证金的加工贸易台账保证金的“空转空转”和和“实转实转”具备特定条件的加工贸具备特定条件的加工贸易企业易企业不设台账不设台账或在海或在海关指定的银行开关指定的银行开设设保证保证金金台账台账，但并，但并不不需要向需要向开设台账的银行开设台账的银行交纳保交纳保证金证金的台账运作方式。的台账

7、运作方式。加工贸易企业在海关指定的加工贸易企业在海关指定的银行银行开设保证金台账开设保证金台账并将保并将保证金证金缴纳缴纳于海关在银行设立于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。存款利率计利息。加工贸易银行保证金台账的加工贸易银行保证金台账的1、存出保证金、存出保证金支付手续费：借：财务费用支付手续费：借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款：借：其他货币资金：借：其他货币资金保证金台账保证金台账 贷：银行存款贷：银行存款2、收回保证金、收回保证金借：银行存

8、款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 财务费用（利息）财务费用（利息）3、发出商品因故不能出口转内销，应补税、发出商品因故不能出口转内销，应补税借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 一、来料加工的含义及作用一、来料加工的含义及作用国外厂商提供料件，我国国外厂商提供料件，我国企业按照对方要求加工，企业按照对方要求加工，加工后的成品由国外厂商加工后的成品由国外厂商负责销售，我方只收取加负责销售，我方只收取加工费或双方各自计价支付。工费或双方各自计价支付。外商外商免

9、费供料免费供料外企外企加工收取加工收取加工费加工费免费供成品免费供成品对于对于（加工企业）（加工企业）1、克服生产能力有余原料不足的矛盾，、克服生产能力有余原料不足的矛盾，增加外汇收入。增加外汇收入。2、开发劳动力资源，增加就业机会，繁、开发劳动力资源，增加就业机会，繁荣地方经济。荣地方经济。3、引进国外先进技术和管理经验、引进国外先进技术和管理经验对于对于（国外厂商）（国外厂商）1、降低成本，增强其竞争力、降低成本，增强其竞争力2、利于自身国家产业结构调整。、利于自身国家产业结构调整。二、来料加工的特点二、来料加工的特点1、所有权、所有权外商外商2、费用风险、费用风险外商外商3、外商承担的责

10、任、外商承担的责任提供料件提供料件接受成品接受成品4、交易双方的关系、交易双方的关系委托加工委托加工三、来料加工的种类三、来料加工的种类“三来一补三来一补”中的中的“”：“来料加工来料加工”“来件装配来件装配”“来样生产来样生产”“一补一补”指的是指的是“补偿贸易补偿贸易”本章第三节本章第三节l（一）代理业务形式（一）代理业务形式l对进口料件只记数量，表外记对进口料件只记数量，表外记“外商来外商来料料”；l对发出料件只记数量，表外记对发出料件只记数量，表外记“拨出来拨出来料料”l对出口成品只记数量，表外记对出口成品只记数量，表外记“代管物代管物资资”；l对手续收入计入对手续收入计入“其他业务收

11、入其他业务收入”l相关费用支出计入相关费用支出计入“其他业务成本其他业务成本”四、来料加工的会计处理四、来料加工的会计处理1、收到料件，表外账只记数量、收到料件，表外账只记数量借：外商来料（加盖借：外商来料（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）2、将料件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料贷：外商来料贷：外商来料（加盖（加盖“来料加工来料加工”出库单）出库单）3、加工收回成品，表外账只记数量、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物资借：代管物资（加盖（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）贷：拨出来料贷：拨出来料4 4、成品发运出口，表

12、外账只记数量、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资（加盖贷：代管物资（加盖“来料加工来料加工”出库单）出库单）5 5、出口成交，代理手续费收入、出口成交，代理手续费收入借：应收账款借：应收账款- -* * *外商外商 贷：应付账款贷：应付账款- -* * *加工厂加工厂6 6、支付海外运保费、支付海外运保费贷：其他业务收入（红字）贷：其他业务收入（红字） 贷：银行存款贷：银行存款7 7、代加工厂支付国内费用、代加工厂支付国内费用借：应付账款借：应付账款- -加工厂加工厂 贷：银行存款贷：银行存款l8 8、收到工缴费、收到工缴费l借：银行存款借：银行存款l 应付账款应付账款- -加工厂（财务

13、费用加工厂（财务费用- -汇兑损益）汇兑损益）l 贷：贷：应收账款应收账款- -* * *外商外商l9 9、与加工厂结算加工费、与加工厂结算加工费l借：应付账款借：应付账款- -加工厂加工厂 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 银行存款银行存款l1010、计算应缴纳的营业税、计算应缴纳的营业税l借：其他业务成本借：其他业务成本l 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税（等）应交营业税（等）l4.10月月12日，储运部门转来发出商品收货单，日，储运部门转来发出商品收货单，列明列明2 500套女时装已出库装船。套女时装已出库装船。l贷：代管物资加工女时装贷：代管物资加工女时装 2500套套l5.1

14、0月月13日，签发转账支票支付日，签发转账支票支付2 500套女时装套女时装国内运费和装船费国内运费和装船费1 692元，并支付国外运费元，并支付国外运费1 393欧元，保险费欧元，保险费107欧元，当日欧元汇率的中欧元，当日欧元汇率的中间价位为间价位为9.40元。元。l借：应付账款借：应付账款 1692l贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 1692l贷：其他业务收入贷：其他业务收入 14100l贷：银行存款贷：银行存款欧元户欧元户 14100l8.10月月30日，根据规定按照出口合同金额日，根据规定按照出口合同金额的的4%收取代理手续费收取代理手续费1 952欧元，再扣除欧元，再扣除发运商

15、品垫付的国内外费用后，将余款发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨腾飞服装厂。划拨腾飞服装厂。l借：应付账款借：应付账款 172208l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 18348.8l 银行存款银行存款欧元户欧元户 153859.2（二）自营业务形式（二）自营业务形式1、收到料件，表外账只记数量、收到料件，表外账只记数量借：外商来料（加盖借：外商来料（加盖“来料加工来料加工”入库单）入库单）2、将料件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料 贷：拨出来料贷：拨出来料3、结转人工制造费用时、结转人工制造费用时借：生产成本借：生产成本-人工人工

16、-制造费用制造费用 -辅料辅料 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬（等）应付职工薪酬（等）4 4、完工时、完工时借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本5 5、出口成交，贷：拨出来料、出口成交，贷：拨出来料代理加工费收入代理加工费收入借：应收账款借：应收账款- -* * *外商外商 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品一、含义一、含义有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外销出口，又称加工成品或半成品再外销出口，又称“以进养出以进养出”二、特点二、特点1 1、所有权的

17、转移、所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2 2、销售风险的承担、销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。1、交易双方关系、交易双方关系进料：商品买卖关系进料：商品买卖关系来料：委托加工关系来料：委托加工关系2、所有权的归属、所有权的归属进料：归进料方（外贸企业）进料：归进料方（外贸企业）来料：归供料方（外商）来料：归供料方（外商）3、原料来源、原料来源进料：自行进口进料：自行进口来料：委托

18、方供料来料：委托方供料4、取得利润、取得利润进料：外汇增值进料：外汇增值来料：加工费来料：加工费5、产品质量、技术要求、产品质量、技术要求进料：自行决定进料：自行决定来料：供料方决定来料：供料方决定三、进料加工的形式三、进料加工的形式（一）直接进料加工（一）直接进料加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工成服装出口成服装出口（二）间接进料加工（二）间接进料加工进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，出口鸡蛋、肉类等。出口鸡蛋、肉类等。四、会计处理四、会计处理(一一)委托加工：外贸企业将原料无偿划拨加工厂委托加工：外贸企

19、业将原料无偿划拨加工厂进行加工，回收后付加工费。进行加工，回收后付加工费。“发出商品发出商品”（二）作价加工：外贸企业将原料按价格划拨加（二）作价加工：外贸企业将原料按价格划拨加工厂进行加工，加工后付款。工厂进行加工，加工后付款。“其他业务收其他业务收入入”“”“其他业务成本其他业务成本”l（一）委托加工（一）委托加工l1、将材料拨付加工工厂、将材料拨付加工工厂l 借：发出商品借：发出商品l 贷：原材料贷：原材料l2、支付加工费用、支付加工费用l 借：发出商品借：发出商品l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款3、收回发出商

20、品、收回发出商品 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（二）作价加工（二）作价加工1、国外购料、国外购料2、拨付工厂加工、拨付工厂加工 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料3、加工后收回、加工后收回 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资4、出口销售、出口销售 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：

21、其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品举例：进料举例：进料USD100 000USD100 000，加工后出口，加工后出口， 按按2000 0002000 000元收购，当日元收购，当日USD1=RMB8USD1=RMB8， 有对口合同，关税增值税全免。有对口合同，关税增值税全免。 一作价加工一作价加工1 1、进口材料：、进口材料： 借：在途物资借：在途物资进料加工进料加工800 000800 000 贷：应付账款贷：应付账款 800 000800 0002 2、入库：借：原材料、入库：借：原材料进料加工进料加工800 000800 000 贷：在途物资贷：在途物资进料加工进料加工800 00

22、0800 0003 3、作价拨给工厂，作价、作价拨给工厂，作价1000 0001000 000元元 借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入作价加工作价加工 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费增（进）增（进） 170 000 170 000 4 4、借：其他业务成本、借：其他业务成本800 000800 000 贷：原材料贷：原材料 800 000800 0005 5、加工完，收购、入库、加工完，收购、入库借：在途物资借：在途物资进料加工成本进料加工成本2 000 0002 000 000 应交税费应交税费增（进）增（

23、进） 340 000340 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 340 0002 340 000借：库存商品借：库存商品 2 000 0002 000 000 贷：在途物资贷：在途物资 2 000 0002 000 000上例若无对口合同，只免上例若无对口合同，只免85%85%，关税，关税20%20%，增值税增值税17%17%二委托加工二委托加工同上例，再付加工费同上例，再付加工费200 000200 000元元1 14 4分录同一分录同一5 5、借：发出商品、借：发出商品 824 000824 000 贷：原材料贷：原材料 824 000824 0006 6、完工交货：、完工交货： 借：发出商品借：发出商品 200 000200 000 应交税费应交税费增（进）增（进）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000234 0007 7、借：库存商品、借：库存商品 1 058 0001 058 000 贷：发出商品贷：发出商品 1 058 0001 058 000补偿贸易的特点补偿贸易的特点1、贸易与信贷相结合、贸易与信贷相结合2、贸易与生产相联系、贸易与生产相联系3、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系4、贸易双方