第3章变动成本法ppt课件

1、三明职业技术学院经济与管理系三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿蔡维灿 副教授副教授n知识目的知识目的n了解变动本钱法的涵义及其实际根据。明确变动本了解变动本钱法的涵义及其实际根据。明确变动本钱法的特点。钱法的特点。n明确变动本钱法与完全本钱法的区别。明确变动本钱法与完全本钱法的区别。n了解变动本钱法与完全本钱法各有哪些优点及局限了解变动本钱法与完全本钱法各有哪些优点及局限性。性。n技艺目的技艺目的n能运用变动本钱法与完全本钱法的根本原理，分别能运用变动本钱法与完全本钱法的根本原理，分别计算其分期损益，并比较其差别。计算其分期损益，并比较其差别。n能运用实例阐明能运用实例阐明“产品本钱构成内容

2、上的区别是变动产品本钱构成内容上的区别是变动本钱法与完全本钱法的主要区别，其他方面的区别本钱法与完全本钱法的主要区别，其他方面的区别均由此而生均由此而生 。第第3章章 变动本钱法变动本钱法第第3章章 变动本钱法变动本钱法n 变动本钱法的概述n 变动本钱法与完全本钱法的区别n 对变动本钱法与完全本钱法的评价3.1 变动本钱法的概述变动本钱法的概述一、变动本钱法的涵义一、变动本钱法的涵义变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，只将变动消费本钱作为产品本本钱性态分析为前提，只将变动消费本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定消费

3、本钱及非消费本钱作为钱的构成内容，而将固定消费本钱及非消费本钱作为期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算方式。钱计算方式。3.1 变动本钱法的概述变动本钱法的概述二、变动本钱法的实际根据二、变动本钱法的实际根据完全本钱法将企业的本钱分为消费本钱与非消费本钱。完全本钱法将企业的本钱分为消费本钱与非消费本钱。为消费产品而发生的直接资料、直接人工和制造费用，为消费产品而发生的直接资料、直接人工和制造费用，属于消费本钱，应全部计入产品本钱；在消费运营活属于消费本钱，应全部计入产品本钱；在消费运营活动中发生的销售费用、管理费用等属于非消费本钱，

4、动中发生的销售费用、管理费用等属于非消费本钱，应作为期间本钱，全数从当期销售收入中补偿。应作为期间本钱，全数从当期销售收入中补偿。 3.1 变动本钱法的概述变动本钱法的概述二、变动本钱法的实际根据二、变动本钱法的实际根据完全本钱法以为：固定制造费用为产品本钱的一个组成完全本钱法以为：固定制造费用为产品本钱的一个组成部分，随产品而流动，产品销售之后，应将它计入产部分，随产品而流动，产品销售之后，应将它计入产品销售本钱，从销售收入中补偿；假设产品尚未销售，品销售本钱，从销售收入中补偿；假设产品尚未销售，那么应计入产品存货，作为流动资产的一部分，结转那么应计入产品存货，作为流动资产的一部分，结转到下

5、期。本期已销售的产品和期末在产品、产废品存到下期。本期已销售的产品和期末在产品、产废品存货具有一样的本钱构成。货具有一样的本钱构成。 3.1 变动本钱法的概述变动本钱法的概述二、变动本钱法的实际根据二、变动本钱法的实际根据变动本钱法将全部本钱按性态分为变动本钱与固定本变动本钱法将全部本钱按性态分为变动本钱与固定本钱两类。钱两类。为产品消费而耗费的直接资料、直接人工、变动制造为产品消费而耗费的直接资料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的消费本钱计入产品本钱，由费用等随产量变动的消费本钱计入产品本钱，由于，这些费用是产量的函数，应随产品而流动。于，这些费用是产量的函数，应随产品而流动。固定制造费

6、用的发生主要是定期地发明了可供利用的固定制造费用的发生主要是定期地发明了可供利用的消费能量，为企业提供一定的消费运营条件，这消费能量，为企业提供一定的消费运营条件，这些消费运营条件一经构成，不论其实践利用程度些消费运营条件一经构成，不论其实践利用程度如何，有关费用照样发生。它同产品的实践产量如何，有关费用照样发生。它同产品的实践产量没有直接联络，属于相关会计期间所发生的费用，没有直接联络，属于相关会计期间所发生的费用，其作用将随着时间的推移而丧失。其作用将随着时间的推移而丧失。 3.1 变动本钱法的概述变动本钱法的概述三、变动本钱法的特点三、变动本钱法的特点以本钱性态分析为根底计算产品本钱以本

7、钱性态分析为根底计算产品本钱突出计算边沿奉献突出计算边沿奉献主要用于企业内部的运营管理主要用于企业内部的运营管理三、变动本钱法的特点1、以本钱性态分析为根底计算产品本钱、以本钱性态分析为根底计算产品本钱变动本钱法在计算产品本钱时只将与产品消费过程直接变动本钱法在计算产品本钱时只将与产品消费过程直接相联络的变动本钱作为其本钱构成，而把固定本钱视相联络的变动本钱作为其本钱构成，而把固定本钱视为期间本钱直接从本期收入中扣减。为期间本钱直接从本期收入中扣减。是以一定期间的全部本钱按本钱性态划分为变动本钱和是以一定期间的全部本钱按本钱性态划分为变动本钱和固定本钱两大类。其中：固定本钱两大类。其中：变动本

8、钱主要包括变动消费本钱、变动性销售费用和变变动本钱主要包括变动消费本钱、变动性销售费用和变动性管理费用；动性管理费用；固定本钱主要包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定本钱主要包括固定性制造费用、固定性销售费用和固定性管理费用。固定性管理费用。 三、变动本钱法的特点2、突出计算边沿奉献、突出计算边沿奉献按照变动本钱法的要求，期间损益的计算程序为：按照变动本钱法的要求，期间损益的计算程序为：销售收入总额变动本钱总额边沿奉献总额销售收入总额变动本钱总额边沿奉献总额边沿奉献总额固定本钱总额税前利润总额边沿奉献总额固定本钱总额税前利润总额完全本钱法计算程序为：完全本钱法计算程序为：销售收入销售本钱销

9、售毛利销售收入销售本钱销售毛利销售毛利销售费用管理费用财务费用销售毛利销售费用管理费用财务费用 税前利润税前利润三、变动本钱法的特点3、主要用于企业内部的运营管理、主要用于企业内部的运营管理变动本钱法不仅是一种比较成熟的本钱计算方法，而且变动本钱法不仅是一种比较成熟的本钱计算方法，而且是企业内部的一种本钱会计制度。是企业内部的一种本钱会计制度。企业会计准那么和企业会计制度要求按完全本钱法进展企业会计准那么和企业会计制度要求按完全本钱法进展存货确定和损益计算，以满足对外编制财务会计报告存货确定和损益计算，以满足对外编制财务会计报告和进展纳税申报的要求。和进展纳税申报的要求。从目前的准那么、制度的

10、有关规定看，变动本钱法主要从目前的准那么、制度的有关规定看，变动本钱法主要用于企业内部的运营管理，是为了对本钱进展事前规用于企业内部的运营管理，是为了对本钱进展事前规划、日常控制和业绩考评而产生的，已成为企业内部划、日常控制和业绩考评而产生的，已成为企业内部管理的一种重要方法。管理的一种重要方法。 3.2 变动本钱法与完全本钱法的区别变动本钱法与完全本钱法的区别产品本钱的构成内容不同产品本钱的构成内容不同存货本钱的构成内容不同存货本钱的构成内容不同分期损益计算方面的区别分期损益计算方面的区别3.2变动本钱法与完全本钱法的区别变动本钱法与完全本钱法的区别一、产品本钱的构成内容不同一、产品本钱的构

11、成内容不同完全成本计算变动成本计算固定制造费用变动制造费用直接人工直接材料成本组成一、产品本钱的构成内容不同n某企业消费一种A产品，本月消费400台，每台耗费直接资料4元、直接人工5元、变动性制造费用1元，固定性制造费用全月1,200元，管理费用1,500元，销售费用1,000元。 期间本钱： 变动本钱法=1,200+1,500+1,000=3,700(元 完全本钱法=1,500+1,000=2,500(元与产量的关系？二、存货本钱的构成内容不同完全成本计算变动成本计算固定制造费用变动制造费用直接人工直接材料成本组成完全本钱法： 固定性制造费用和其他消费本钱一样，需求在已销产品与未销产品之间进

12、展分配，把本期已销售产品应分摊的固定制造费用作为本期销售本钱，未销售部分应分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期。 与销量的关系？三、分期损益计算方面的区别n采用变动本钱法计算，对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承当；n采用完全本钱法计算，对固定制造费用是由当期消费的产品分摊，按期末未销售的产品与当期已销售的产品的比例补偿。n对损益的影响程度取决于产量与销量的平衡程度，且表现为相向关系，即：产销越平衡，两种本钱计算法所计算的损益差额就越小，反之那么越大。只需产废品实现零存货即产销绝对平衡时，损益计算上的差别才会消逝。 两种本钱计算法确定的税前净利的不同？1、产量不变，销售变动、产量不变，销

13、售变动n【例2】甲工厂近三年只产销一种A产品，并且每一年本钱资料和单位售价都坚持不变,三年的消费、销售和本钱资料如表 单位本钱： 变动本钱法=15+10+8=33元/台 完全本钱法=33+42000/6000=40元/台对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：n(1)当消费量等于销售量或期末存货量等于期初存货量时，采用两种本钱法计算的税前净利相等。但应假定存货计价采用“后进先出法才成立。假设采用“先进先出法或“加权平均法，当期有存货时，虽然本期消费量等于销售量，采用两种本钱计算法计算出来的税前净利也不一定相等。n(2)当消费量大于销售量或期末存货量大于期初存

14、货量时，那么采用完全本钱法计算确定的税前利润大于采用变动本钱法计算确定的税前净利，其差额等于期末存货包含的固定制造费用减期初存货包含的固定制造费用。n(3)当消费量小于销售量或期末存货量小于期初存货量时，那么采用完全本钱法计算所确定的税前净利小于采用变动本钱法计算所确定的税前净利，其差额等于期初存货包含的固定制造费用减期末存货包含的固定制造费用。n1.在变动本钱法中，为什么要提出产品本钱与期间本钱这两个名词？它们的实际根据是什么?2、消费量不等，销售量也不等、消费量不等，销售量也不等 n【例3】乙工厂近四年只产销一种B产品，并且每一年本钱资料和单位售价都坚持不变,四年的消费、销售和本钱资料如表

15、 单位本钱： 变动本钱法=80+40+20=140元/台 完全本钱法=?元/台对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况： 从以上例子的计算结果可以看出，在消费量不等，销售量也不等的情况下，采用变动本钱法与采用完全本钱法所计算的税前净利的差别与【例2】有所不同。第一年消费量等于销售量，期末与期初存货相等，采用两种本钱计算法所确定的税前净利相等。第二年销售量小于消费量，期末存货量大于期初存货量，按完全本钱法计算的净利大于按变动本钱法计算的净利1,200(31，400-30，200)元,这是由于期末存货量比期初存货量多100件，按完全本钱法计算的期末存货带走了1,200(12100)元固定性制造费

16、用,使当期税前净利添加1,200元。对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：n第三年销售量等于消费量，期末存货量等于期初存货量，但按两种本钱计算法的净利并不相等，采用完全本钱法计算的税前净利2l,900元比采用变动本钱法计算的税前净利21,500元多400元，其差额是由于变动本钱计算法将本期固定制造费用12,000元全额从边沿奉献中减除了。而完全本钱法计入本期的固定制造本钱受期初、期末存货的影响，期初存货100件，每件固定制造费用12元，共1,200(12100)元转入本期，但本期又有100件期末存货，其固定制造费用为每件16元，共l,600(16100)元转入下期，这样计入本期损益的固定

17、制造费用为11,600(1,200+12,000-1,600)元，比按变动本钱法计算少400(11,600-12,000)元，故其税前净利较按变动本钱法计算多400元。n第四年销售量大于消费量，期末存货小于期初存货，按完全本钱法计入本期的固定制造费用，包括本期消费产品的固定制造费用12,000(15800)元，以及期初转入100件产品的l,600(16100)元，较按变动本钱法计算的多1,600元，因此其税前净利比按变动本钱法计算的少1,600元。3、消费量不等，销售量相等、消费量不等，销售量相等 n【例4】资料：某公司三年来只产销一种产品，并且每年本钱资料和单位售价坚持不变，三年的消费、销售

18、和本钱资料如表 单位本钱： 变动本钱法=12+10+8=30元/台 完全本钱法=?元/台对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况：n两种方式编制损益表的税前净利产生差别不仅遭到期初、期末存货数量和单位固定消费本钱(期初期末存货本钱)的影响，而且遭到不同存货计价方法的影响。n在此题中，要求采用先进先出的存货计价方法，即：差额=(期末单位固定消费本钱期末存货量)-(期初单位固定消费本钱期初存货量)n笫一年差额=1020-0=200(元)n第二年差额=1220-1020=40(元)n第三年差额=0-1220=-240(元)对分期损益的影响情况：对分期损益的影响情况： 按照两种本钱法计算的税前利润之

19、所以会有区别，关键在于期初、期末存货中所包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系不同。其变化的规律是：(1)期末存货固定本钱总额等于期初存货固定本钱总额，两种本钱计算法确定的税前净利相等。(2)期末存货固定本钱总额大于期初存货固定本钱总额，那么按完全本钱法计算的税前净利大于按变动本钱法计算的税前利润。(3)期末存货固定本钱总额小于期初存货固定本钱总额，那么按完全本钱法计算的税前净利小于按变动本钱法计算的税前利润。3.3 对变动本钱法与完全本钱法的评价对变动本钱法与完全本钱法的评价 变动本钱法的优点及局限性变动本钱法的优点及局限性完全本钱法的优点及局限性完全本钱法的优点及局限性一、变动本钱法的优点及局限性1、变动本钱法的优点、变动本钱法的优点采