海峡两岸长期股权投资会计准则的比较研究

1、.海峡两岸长期股权投资会计准那么的比较研究 _单位: _邮编: _财政部于1998年6月24日发布了?企业会计准那么投资?以下简称?投资准那么?，并要求上市公司从1999年1月1日起执行。也在差不多时候我国台湾省的财团法人会计研究基金会财务会计准那么委员会也对?财务会计准那么公报第5号长期股权投资会计处理准那么?以下简称?第5号准那么公报?进展了第二次修订。长期股权投资会计涉及到投资本钱确实定、股权投资的会计处理、投资减值准备的计提、投资的划转和处置，以及投资在财务报告中的披露等方面。以下分别就这几方面对海峡两岸长期股权投资会计准那么进展比较分析，以供学术研究交流参考。 一、关于投资本钱确实认

2、 ?投资准那么?规定长期股权投资本钱确实定分三种情况：1以现金获得长期股权时，按实际支付的全部价款作为投资本钱，但不包括支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利。2以放弃非现金资产不含股权获得的长期股权，投资本钱以放弃的非现金资产的公允价值确定；假设获得股权的公允价值比所放弃的非现金资产的公允价值更为清楚，也可以获得股权的公允价值作为投资本钱；假设两者的公允价值都可以合理地确定，那么以所放弃的非现金资产的公允价值作为股权投资的本钱。3原来用权益法核算的长期股权投资改按本钱法核算，或原采用本钱法的改按权益法核算时，以原投资帐面价值作为投资本钱。 与之对应，?第5号准那么公报?规定，长期股权投资的

3、本钱包括成交价格及其他必要的支出如手续费，但不包含融资买入的利息；假设是以提供劳务或以其他资产交换的，以该项股权的公平价值，或所提供劳动及交付资产的公平价值两者中较客观明确者作为成交价格。长期股权投资由权益法改用本钱法核算时，以其帐面价值与市价孰低者作为本钱。 可见，两岸在长期股权投资本钱确定上的主要差异在确认以非现金资产进展长期股权投资时，?投资准那么?是优先以非现金资产的公允价值作为股权投资的本钱；而?第5号准那么公报?那么以两者中较客观明确的一方来确认。此外，在权益法转为本钱法时，?第5号准那么公报?以股权投资的帐面价值与市价孰低者作为本钱，这一做法较能表达稳健性原那么。 二、长期股权投

4、资的会计处理 海峡两岸均规定对长期股权投资应区分不同的情况分别采用本钱法或权益法进展会计处理，但在本钱法和权益法的详细操作上有一定差异。 1、本钱法。?投资准那么?规定投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响或不准备长期持有的股份，以及被投资单位在严格的限制条件下经营致其向投资企业转移资金的才能受到限制等的长期股权投资应采用本钱法。?第5号准那么公报?仅规定凡不适用权益法的长期股权投资，都应采用本钱法。 在本钱法下，两岸对投资后收到现金股利的会计处理略有差异：?投资准那么?规定投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，但投资企业获得被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在承

5、受投资后产生的累积净利润部分，作为清算股利，冲减投资的帐面价值。而?第5号准那么公报?为，投资企业于投资年度收到的现金股利，一律贷记“长期投资，不得列为投资收益；但以后各年度被投资公司发放现金股利，应列为投资收益。如被投资公司发放现金股利的累积数超过自投资后至发放股利上年度期末止损益的累积数时，应将该超过部分贷记“长期投资，不得列为投资收益。 2、权益法。就适用范围而言，?投资准那么?规定：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时。长期股权投资应采用权益法核算。?第5号准那么公报?规定：当投资公司对被投资公司具有控制才能，或具有重大影响力时，适用权益法，并列举三种详细的控制情况。显然

6、，后者本对投资公司能对其进展“共同控制的合营公司作出规定。 一般而言，权益法的核算内容包括：1股权投资差额的会计处理；2对投资后被投资公司实现净利润或发生净亏损的会计处理；3被投资公司股东权益发生变动时的会计处理；4投资公司与被投资公司之间发生的未实现损益予以抵销的会计处理。?投资准那么?要求进展第1、2、3项核算，即采用部分权益法。?第5号准那么公报?要求进展上述全部核算，即采用完全权益法。 就股权投资差额的会计处理而言，两岸的差异主要表如今对股权投资差额摊销年限确实定上。?投资准那么?规定：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资本钱超过应享有被投资单位所有者权益份额

7、的差额，一般按不超过10年的期限摊销；低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，一般按不低于10年的期限摊销。?第5号准那么公报?对股权投资差额的摊销期限视股权投资差额产生的原因来确定。假设是由折旧、折耗或摊销性资产引起的，应按估计剩余经济年限分年摊销；在无法确定差额产生的原因时，摊销期限应在不低于5年、不超过20年的范围内确定。 在对被投资公司实现净利润或发生净亏损的会计处理上，?投资准那么?的做法是按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的帐面价值，并确认为当期投资损益；投资企业确认的被投资单位发生的净亏损一般以投资帐面价值减至零为限，不得出现负数。而?第5

8、号准那么公报?规定：在被投资公司获得净利润的会计年度，投资公司应在扣除了被投资公司章程明确规定的发起人、董事、监事人酬金、员工红利、其他盈余分配和当年应计优先股利后的余额，按约当持股比例确认投资收益；在被投资公司发生亏损的年度，应以被投资公司亏损与当年度应计优先股利的金额合计数，按约当持股比例确认投资损失。这里的“约当持股比例就是“加权平均持股比例。在一般情况下，台湾省的投资公司确认被投资公司的亏损以使其“长期投资的帐面价值降低至零为限，但在以下两种情况下，允许投资公司按约当持股比例继续确认投资损失：1投资公司有意继续支持被投资公司；2有充分的证据显示被投资公司将在将来短期内扭亏转盈。 两岸在

9、对被投资公司股东权益发生变动的会计处理方法根本上是一致的。如被投资企业发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资的帐面价值；有新增资本公积时，应借记“长期股权投资，贷记“资本公积。但?第5号准那么公报?的规定要更全面些。如规定：被投资公司计提法定盈余公积或特别盈余公积时，投资公司不做任何会计处理；被投资公司以盈余公积或资本公积转增资本时，投资公司仅需记录增加的股数，不做其他会计处理；被投资公司增发新股，如股东没有按照所持有股份的比例认购或获得，因此使投资公司所投资的股权净值发生变动，应按其增减数相应调整“资本公积和“长期股权投资。 两岸对是否应对投资公司与被投资公司之间发生的未实现损益予以抵销这

10、一问题的处理存在较大差异。?投资准那么?是不予抵销的；而?第5号准那么公报?那么要求予以抵销。其抵销方法按照以下三种公司间交易的类型不同而有所不同： 1公司间交易是“顺流交易投资公司销售商品、劳务或其他资产给被投资公司，假设投资公司对被投资公司具有控制才能，那么公司间的未实现损益予以全部抵销；假设对被投资公司不具有控制才能，那么按期末持股比例予以抵销。 2公司间交易是“逆流交易被投资公司销售商品、劳务或其他资产给投资公司，不管投资公司对被投资公司是否具有控制才能，公司间的未实现损益均按约当持股比例予以抵销。 3公司间交易是“侧流交易被投资公司间销售商品、劳务或其他资产，假设投资公司对产生交易的

11、各公司均拥有控制才能，那么各被投资公司间发生的未实现损益应按投资公司对产生损益一方的约当持股比例子以抵销；假设对产生交易的各公司不具有核制才能，那么应按投资公司持有各被投资公司约当持股比例的乘积予以抵销。 笔者认为，后者对集团内部公司间未实现损益予以抵销的做法值得借鉴，因为，如不抵销，会使计入投资公司“投资收益应分享或应分担被投资单位当年净利润或净亏损中包含有务实现的内部交易损益，使投资公司无法真实反映其作为集团公司母公司的财务状况与经营成果。 三、关于长期股权投资减值 海峡两岸对长期股权投资都采用本钱与市价孰低法进展计价，但对未实现跌价损失的会计处理以及跌价准备的计提方面有一定的差异。 ?投

12、资准那么?要求企业定期对长期股权投资进展逐项检查，假设某项长期股权投资的可收回金额低于帐面价值，应首先冲抵该项投资的资本公积准备，缺乏冲抵部分确认为长期投资损失，假设已确认损失的长期股权投资价值又得以恢复，应在原确认的投资损失数额内转回。?第5号准那么公报?那么规定，采用本钱法核算的长期股权投资，假设是公开市场交易的股票，按本钱与市价孰低，比较总本钱与总市价，并设置“长期投资未实现跌价损失及“备抵跌价损失科目，前者在资产负债表上列为股东权益的减项，后者那么列为长期投资的减项。假设有证据显示市价不会上升，长期股权投资来实现跌价损失应转为已实现跌价损失，列入当期损益，并将投资本钱降低到市价。对非公

13、开市场交易的股权，如有证据显示投资的价值确已减损，应成认损失，并调整投资帐面价值。采用权益法核算的长期股权投资，当被投资公司股价大幅度下跌，且预计不会上升时，投资公司应成认其跌价损失，列为当期损失。 ?投资准那么?的做法，不管长期投资是暂时性减值还是永久性减值，一律将其作为投资损失计入当期损益。?第5号准那么公报?的做法是，暂时性减值计入“长期投资未实现跌价损失帐户，列入资产负债表股东权益的减项；只有当有证据显示市价回复的希望甚小或投资的价值确已减损，才将其转为已实现跌价损失。显然，前者的做法较为简捷、慎重；而后者的做法较为客观、公允。此外，在计提减值准备时，前者按照个别投资工程的本钱与市价比

14、较确定，只要求定期对长期股权投资的帐面价值与市价进展比较检查；而后者那么以股权投资总本钱与总市价比较确定，要求在每个会计期末进展这样的检查。 四、关于长期股权投资的转换和处置 1、长期股权投资的转换。按?投资准那么?，短期投资转为长期投资时，应按本钱与市价孰低结转，并按此确定长期投资的本钱，长期投资本钱与短期投资帐面的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资转为短期投资时，应按投资本钱与帐面价值孰低结转，并按此确定短期投资的本钱，短期投资的本钱与长期投资帐面的差额，确认为当期投资损失。而?第5号准那么公报?规定投资于公开市场交易股票的长期投资与短期投资互相转换时，应比较帐面本钱与市价，假设市价低于

15、本钱时，应确认跌价损失，并以市价作为新的本钱。显然，两岸在这一问题上的差异集中表如今长期投资转为短期投资时。笔者认为，后者的规定是可行的。因为长期股权投资的持有时间都比较长，原先入帐的投资本钱早已时过境迁了，采用帐面本钱与市价孰低结转，可以使转换后的短期投资价值更贴近市场价值。 2、长期股权投资的处置。?投资准那么?规定，处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益，并同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备。而?第5号准那么公报?规定，出售长期投资股票时，应以售

16、价与该投资帐面价值的差额，作为长期投资处置损益，帐上如有因长期投资产生的资本公积余额时，应按出售比例转列当期损益。 两岸在此问题上的差异在于对因资产评估增值、承受捐赠资产等除净损益外的其他所有者权益变动而产生的资本公积余额的处理。前者不作损好处理，仅把原计入资本公积准备的余额转入资本公积“其他资本公积转入明细科目，表达了对收益确认的稳健原那么；而后者那么要确认当期损益，但更符合收益确认的实现原那么。 五、关于长期股权投资在财务报告中的披露 按照?投资准那么?的规定，投资公司在会计报表上应该披露以下与长期股权投资有关的信息：1在利润表中披露当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益工程应单独披露。2在资产负债表中披露长期股权投资以及减值准备的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。3在报表附注中披露当年提取的投资减值准备、投资的计价方法、投资总额占净资产的比例、采用权益法时投资企业与被投资单