中级会计实务习题解答---收入

1、第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。【例题1单选题】20X7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%不考虑其他因素，假定期数为5,利率为6%勺普通年金现值系数为4.2124。甲公司20X7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。A.800万元B.842万元C.1000万元D.11

2、70万元【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=200X4.2124=842万元。【例题2单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。（2007年考题）A.270B.300C.810D.900【答案】C【例题3单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托

3、方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题4单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A.0B,200C.234D.220【解析】应给予客户的现金折扣=（22020）X100X1%=200元【例题5单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲

4、公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱16万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（）万元。A.200B.1200C.120D.320【答案】C【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=200X（16-10）+10=120（万元）。【例题6单选题】甲公司20X7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A

5、产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20X7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20X7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于20X7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20X8年3月3日止，20X7年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对20X7年度利润总额的影响是（）。A.0B,4.2万元C.4.5万元D.6万元【答案】B【解

6、析】甲公司因销售A产品对20X7年度利润总额的影响=400X（650-500）X（1-30%）=42000元=4.2（万元）。【例题7多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。

7、【例题8计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%不考虑其他因素。要求：(1)计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额。【答案】(1)2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000万元。2007年未实现融资收益摊销=(20000-4000)X7.93%=1600

8、0X7.93%=1268.8万元。2008年未实现融资收益摊销=(16000+1268.8-4000)X7.93%=13268.8X7.93%=1052.22万元。2009年未实现融资收益摊销=(13268.8+1052.22-4000)X7.93%=10321.02X7.93%=818.46万元。2010年未实现融资收益摊销=(10321.02+818.46-4000)X7.93%=7139.48X7.93%=566.16万元。2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36万元。(2)编制2007年1月1日至2011年有关业务的

9、会计分录。【答案】(2)2007年1月1日销售成立时：借：长期应收款20000银行存款3400贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品2007年12月31日：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用2008年12月31日：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用2009年12月31日：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用2010年12月31日：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用2011年12月31日：借：银行存款贷：长期应收款16000340040001500015000

10、400040001268.81268.8400040001052.221052.2240004000818.46818.4640004000566.16566.1640004000294.36294.36借：未实现融资收益贷：财务费用第二节提供劳务收入的确认和计量考试大纲基本要求：掌握提供劳务收入的确认和计量。【例题9单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装劳务，安装期6个月，合同总收入600万元，本年度已预收款项300万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本210万元，预计还将发生成本90万元，则该公司2008年度应确认的劳务收入（）万元。A.420B.300C.210D.400.

11、2【答案】A【解析】2008年应确认的收入=210+（210+90）X600=420（万元）【例题10判断题】在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）【答案】X【例题11计算题】甲企业自2007年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100000元,2007年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元，并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下：时间收款金额（元）累计实际发生成本（元）开发程度2007年4月1日5000020

12、07年12月31日1600040%2008年12月31日3400085%2009年4月1日41000100%该项目于2009年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：编制甲企业2007年至2009年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）。【答案】2007年4月1日预收款项：借：银行存款50000贷：预收账款500002007年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本16000贷：银行存款16000确认2007年收入和费用收入=100000X40%=40000元费用=40000X40%=

13、16000元借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本16000贷：劳务成本160002008年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本18000贷：银行存款18000确认2008年收入和费用收入=100000X85%-40000=45000元费用=40000X85%-16000=18000元借：预收账款45000贷：主营业务收入45000借：主营业务成本18000贷：劳务成本180002009年4月1日累计实际发生成本借：劳务成本7000贷：银行存款7000确认2009年收入和费用收入=100000-40000-45000=15000元费用=41000-16000-18

14、000=7000元借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本7000贷：劳务成本7000第三节让渡资产使用权收入的确认和计量考试大纲基本要求：掌握让渡资产使用权收入的确认和计量。【例题12单选题】甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责,2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为万元。A2000B. 40C. 0【答案】D【解析】甲公司2007年该项业务应确认的收入=2000+10=200万元。

15、第四节建造合同收入的确认和计量考试大纲基本要求：掌握建造合同收入的确认和计量。【例题13单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工一A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（）。A.61.22%B. 68%C. 60%D69.39%【答案】C【解析】第一年的完工进度=（680-80

16、）+1000=60%【例题14单选题】2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同U入12000万元。2005年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（）万元。（2006年考题）A.2000B.2200C.4000D.4200【答案】D【解析】2005年应确认的合同收入=合同总收入X完工进度一以前期间累计已确认的收入=（16000+

17、200）X100%-12000=4200（万元）【例题15单选题】20X6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20X6年5月开工，预计20X8年3月完工。甲公司20X6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20X7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20X7年年末预计合同总成本为850万元。20X7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解

18、析】20X7年12月31日完工百分比=680+850=80%甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）X（1-80%）=10万元。【多选题例题16】企业确定合同完工进度时可以选用的方法有（）。A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例C.实际测定的完工进度D.计划完工进度【答案】ABC【解析】企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。【例题17多选题】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。A

19、.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用【答案】ABCD【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用。【例题18简答题:!A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值

20、税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：分析判断A公司有关收入的确认是否正确，并说明理由。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下：（1） 2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。【答案】事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公

21、司的会计处理不正确。理由：A公司于2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。（2） 2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2008年度，A公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。【答案】事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开

22、始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%20/(20+12)X100%,应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40X62.5%)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。（3） 2008年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，

23、否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。【答案】事项(3)A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（4） 2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调13t工作是销售合同的

24、重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工OA公司2008年确认了销售收入。【答案】事项(4)A公司会计处理不正确。理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D

25、公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（5） 2008年12月1日，A公司与E公司签订协、议,向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议,F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。A公司于2008

26、年确认了收入。【答案】事项（5）A公司的会计处理不正确。理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（6） 2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下：借：发出商品150贷：库存商

27、品150借：应收账款一F公司34贷：应交税费一应交增值税（销项税额）34【答案】事项（6）A公司的会计处理正确。理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。【例题19计算题】20X6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于20X6年3月1日开工建设，估计工程总成本为20000万元。至20X6年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于20X6年12月31日要求增加合同价款1200万元，但未能与乙公司达成一致意见。20X7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款4000万元。20