成本会计-第6章--分步法成本核算ppt课件

1、 第六章第六章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 1 1 分步法的特点和适用范围分步法的特点和适用范围2 2 分步法的计算程序分步法的计算程序3 3 逐步结转分步法逐步结转分步法4 4 平行结转分步法平行结转分步法第一节第一节 分步法的特点和适用范围分步法的特点和适用范围分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。（1大量大批连续式生产的企业大量大批连续式生产的企业半成品可以加工为不同产品半成品可以加工为不同产品半成品对外销售半成品对外销售没有半成品对外销售，需要考核半成品成本没有半成品对外销售，需要考核半成品成本（2大量大批装配式生产企业大量大批装

2、配式生产企业半成品对外销售半成品对外销售没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步骤没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步骤归集费用归集费用留意留意n成本计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也成本计算的步骤与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。成本计算的步骤与车间的概念可能可能不一致。成本计算的步骤与车间的概念可能一致，也可能不一致。一致，也可能不一致。n分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用。各分步法应按步骤分产品归集和分配生产费用。各步骤发生的直接费用直接计入产品成本，间接费步骤发生的直接费用直接计入产品成本，间接费用先按步骤归集，然后再按一定的标准，在该步用先按步骤归集，然后再按一定的

3、标准，在该步骤生产的各种产品之间进行分配骤生产的各种产品之间进行分配.二、分步法的特点二、分步法的特点（2 2成本计算期成本计算期定期于每月月末进行定期于每月月末进行 分步法的成本计算期与会计报告期分步法的成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。计算定期于每月月末进行。二、分步法的特点二、分步法的特点（3 3生产费用在完工产品与在产品之间生产费用在完工产品与在产品之间的分配的分配 月末计算产品成本时，需要将月末计算产品成本时，需要将按步骤归集的生产费用在完工产品或按步骤归集的生产费用在完工产品或半成本与在产品之间进行分配

4、，以求半成本与在产品之间进行分配，以求得完工产品或半成本和月末在产品得完工产品或半成本和月末在产品成本。成本。二、分步法的特点二、分步法的特点（4 4各步骤之间成本的结转各步骤之间成本的结转大量大批多步骤的生产企业，产品生产是大量大批多步骤的生产企业，产品生产是分步骤进行的，上一步骤的半成品是下分步骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，为了计算各种产品一步骤的加工对象，为了计算各种产品成本，要按产品品种，结转各步骤半成成本，要按产品品种，结转各步骤半成品成本。品成本。根据生产特点和成本管理要求，半成品成根据生产特点和成本管理要求，半成品成本的结转方式可以分为逐步结转分步法本的结转方式

5、可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。和平行结转分步法两种。三、三、 分步法的成本计算流程分步法的成本计算流程设置各种生产费用明细账设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配将生产费用在各步骤产品之间进行分配3.计算各步骤完工产品与期末在产品成本计算各步骤完工产品与期末在产品成本1.1.根据产品品种和生产步骤设置成本计算单根据产品品种和生产步骤设置成本计算单4.4.结转完工产品成本结转完工产品成本第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、二、 逐步结转分步法适用范围逐步结转分步法适用范围1.1.自制半成品对外销售自制半成品对外销售2.2.自制半成品不对外销售，但在下

6、一步骤连自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产。续加工时，可用于多种产品的生产。3.3.自制半成品不对外销售，只用于下一步骤自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产一种产品的生产, ,但需要单独考核各步骤但需要单独考核各步骤的成本的成本. .三、逐步结转分步法计算程序三、逐步结转分步法计算程序第一步骤第一步骤期初在产期初在产品成本品成本第一步骤第一步骤本期生产本期生产费用费用第一步骤第一步骤完工产品完工产品成本成本第一步骤第一步骤在产品成在产品成本本+=第二步骤第二步骤期初在产期初在产品成本品成本+第二步骤第二步骤本期生产本期生产费用费用(上上步、本步步、

7、本步)=第二步骤第二步骤完工产品完工产品成本成本+第二步骤第二步骤在产品成在产品成本本逐步结转分步法逐步结转分步法n留意：留意：n（1 1在逐步结转分步法下，各步骤半成在逐步结转分步法下，各步骤半成品成本随着半成品实物的转移而结转。品成本随着半成品实物的转移而结转。n（2 2该方法下各步骤半成品的成本，是该方法下各步骤半成品的成本，是由原材料费用或前一步骤转来的半成品由原材料费用或前一步骤转来的半成品成本加上本步骤的加工费用构成的。成本加上本步骤的加工费用构成的。（3 3逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓逐步结转分步法下半成品可以通过半成品仓库收发，也可以不通过半成品仓库收发，直接在库收发

8、，也可以不通过半成品仓库收发，直接在各车间之间转移。各车间之间转移。半成品通过仓库收发则应编制结转半成品成本的会半成品通过仓库收发则应编制结转半成品成本的会计分录：计分录： 验收入库时：验收入库时： 借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 下一步骤领用时：下一步骤领用时： 借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品逐步结转分步法逐步结转分步法n半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成

9、品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；品成本的会计分录；n逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，分为步骤产品成本明细账中的反映方式，分为n（1 1综合结转法综合结转法n（2 2分项结转法分项结转法逐步结转分步法逐步结转分步法料料工工费费半成品半成品料料工工费费半成品半成品料料工工费费料料工工费费料料工工费费料料工工费费1.1.综合逐步结转分步法特点综合逐步结转分步法特点（1 1半成品成本项目既包括上一步骤的半半成品成本项目既包括上一步骤的半成品成本，又包括本步骤的材料、工资、成品成本，又包括本步

10、骤的材料、工资、福利费、制造费用等；福利费、制造费用等；（2 2成本结转和半成品实物转移一致；成本结转和半成品实物转移一致；（3 3可以提供各步骤所耗用半成品成本的可以提供各步骤所耗用半成品成本的综合指标，但不能反映产成品的原始成综合指标，但不能反映产成品的原始成本结构，因此，需要进行成本还原。本结构，因此，需要进行成本还原。（2 2按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合结各步骤耗用上一步骤的半成品按照计划成本综合结转。转。该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本计该方法下半成品日常收发的明细核算按计划成本计价。价。在半成品实际成本计算出来后，再计算成

11、本差异额在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。和差异率，调整领用半成品计划成本。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。n优点：优点：n（1 1可简化和加速半成品核算和产品成本计算可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。工作。n（2 2便于各步骤进行成本的考核和分析。便于各步骤进行成本的考核和分析。n缺陷：缺陷：n 需要计算半成品成本差异额和差异率，将需要计算半成品成本差异额和差异率，将差异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，差异在本月发出和月末结存半成品之间进行分配，影响成本计算的准确性。影响成本计算的准确

12、性。3.3.综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成本采用综合逐步结转分步法时，半成品成本是以其成本合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品合计数在各步骤间综合结转的，各步骤所耗半成品成本是以成本是以“半成品半成品项目综合反映的。项目综合反映的。表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，而表现在产品成本中的绝大部分成本是半成品成本，而按照规定成本项目反映的其他成本，只是最后一个按照规定成本项目反映的其他成本，只是最后一个步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。步骤发生的成本，在产成品成本中所占比重很小。因而不能据以从整个企业的角度来考核和分

13、析产品因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的真实构成和水平。成本的真实构成和水平。在管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产品在管理上要求按照原始成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。成本计划的完成情况时，要求进行成本还原。（1 1成本还原：成本还原： 成本还原是将产成品成本成本还原是将产成品成本中的中的“半成品半成品综合成本，逐综合成本，逐步分解为原来的各成本项目。步分解为原来的各成本项目。（2 2成本还原方法成本还原方法从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，从最后一个生产步骤起，逐步往前推算，将其所耗上一步骤半成品的综合成本，将其所耗上一步骤半成品的

14、综合成本，按照上一步骤完工半成品各成本项目的按照上一步骤完工半成品各成本项目的成本结构，逐步分解、还原成直接材料、成本结构，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，直接人工、制造费用等原始成本项目，直到第一步。直到第一步。将各步骤相同的成本项目的数额相加，求将各步骤相同的成本项目的数额相加，求得按原始成本项目反映的产品成本。得按原始成本项目反映的产品成本。n有关产量纪录资料如下：有关产量纪录资料如下：各车间月初在产品成本及本月发生生产费用如下：各车间月初在产品成本及本月发生生产费用如下：本钱本钱工程工程还原前还原前本钱本钱第一次还原第一次还原还原后还原后本钱本钱二步骤二步骤

15、成本结构成本结构还原金额还原金额直接直接资料资料半成品半成品625006250060.0%60.0%37500375003750037500直接直接人工人工275002750019.2%19.2%12000120003950039500制造制造费用费用225002250020.8%20.8%13000130003550035500合计合计112500112500100.0%100.0%6250062500112500112500本钱本钱工程工程还原前还原前本钱本钱第二次还原第二次还原还原后还原后本钱本钱一步骤一步骤成本结构成本结构还原金额还原金额直接直接资料资料60.0%60.0%225002

16、25002250022500半成品半成品3750037500直接直接人工人工395003950014.67%14.67%550055004500045000制造制造费用费用355003550025.33%25.33%950095004500045000合计合计112500112500100.0%100.0%3750037500112500112500n优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤和本步骤加工费用的水平，便于对各生产步骤进行成

17、本管理。进行成本管理。n缺陷：为了从整个企业的角度反映产品成本的缺陷：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加了核算工作量。因而适宜于本还原，从而增加了核算工作量。因而适宜于管理上要求计算半成品成本，而不要求进行成管理上要求计算半成品成本，而不要求进行成本还原的企业。本还原的企业。4.4.综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点n分项结转法是将上一步骤半成品成本，按照分项结转法是将上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入下一步骤产品成本明细帐成本项目分项转入下一步骤产品成本明细帐相应的成本项目中。相应的成本项

18、目中。n若半成品通过半成品库收发，在半成品明细若半成品通过半成品库收发，在半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般情况下，分项结转多采用按分别登记。一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。实际成本分项结转的方法。五、分项逐步结转分步法五、分项逐步结转分步法 分项结转可以直接、正确地提供按原始成分项结转可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。不需要进行成本还原

19、。（1 1成本结转工作较复杂；成本结转工作较复杂；（2 2当半成品经过半成品仓库收发时，半成品明当半成品经过半成品仓库收发时，半成品明细账需要分成本项目进行登记，工作量较大；细账需要分成本项目进行登记，工作量较大；（3 3各步骤产品成本计算单中不能直接反映出所各步骤产品成本计算单中不能直接反映出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。不便于进行各步骤完工产品的成本分析。第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、平行结转分步法的概念一、平行结转分步法的概念 平行结转分步法是以最终产品为目标，平行结转分步法是

20、以最终产品为目标，不计算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步不计算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算产成品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算产成品成本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。品成本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。 二、平行结转分步法的适用范二、平行结转分步法的适用范围围主要适用于大量大批多步骤装配式生主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业，该类企业各步骤生产的半成品产的

21、企业，该类企业各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，工作量大。分步法计算成本，工作量大。三、平行结转分步法的特点三、平行结转分步法的特点1.成本计算对象是各种产成品及其所经过各生产步骤。成本计算对象是各种产成品及其所经过各生产步骤。2.各步骤不计算完工半成品成本，只计算本步骤生产各步骤不计算完工半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的费用中应计入产成品成本的“份额份额”。3.各步骤成本计算单仅归集本步骤发生的费用，不计各步骤成本计算单仅归集本步

22、骤发生的费用，不计算耗用上一步骤半成品成本。算耗用上一步骤半成品成本。4.各步骤的生产费用需要在最终完工产品与月末在产各步骤的生产费用需要在最终完工产品与月末在产品之间进行分配。品之间进行分配。5.各步骤应计入产成品最终完工产品成本的份额，各步骤应计入产成品最终完工产品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算出完工产成品的成本。经过平行结转、汇总，计算出完工产成品的成本。四、平行结转分步法的程序四、平行结转分步法的程序第一步骤第一步骤生产费用生产费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份额广义在产品应负担费用广义在产品应负担费用第二步骤第二步骤生产费用生产费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份

23、额广义在产品应负担费用广义在产品应负担费用最终产成品应负担份额最终产成品应负担份额例：有关产量纪录资料如下：例：有关产量纪录资料如下：五、平行结转分步法下约当产量计算五、平行结转分步法下约当产量计算n某步骤广义在产品约当产量某步骤广义在产品约当产量n该步骤狭义在产品约当产量该步骤狭义在产品约当产量n该步骤已完工停留在半成品库的数量该步骤已完工停留在半成品库的数量n该步骤已完工停留在后续步骤的在产品该步骤已完工停留在后续步骤的在产品n某步骤产品约当总产量某步骤产品约当总产量n最终产成品数量该步骤广义在产品约当产量最终产成品数量该步骤广义在产品约当产量五、平行结转分步法下约当产量计算五、平行结转分

24、步法下约当产量计算n第一步骤原材料项目产品约当总产量第一步骤原材料项目产品约当总产量n250250202070 +10070 +100100% 100% n440440件）件）n第一步骤其他项目产品约当总产量第一步骤其他项目产品约当总产量n25025020 + 7020 + 7010010050%50%n390390件）件）五、平行结转分步法下约当产量计算五、平行结转分步法下约当产量计算n第二步骤其他项目产品约当总产量第二步骤其他项目产品约当总产量n25025020 + 7020 + 7050%50%n305305件）件）n第三步骤其他项目产品约当总产量第三步骤其他项目产品约当总产量n2502

25、50202050% 50% 260260件）件）六、平行结转分步法的优缺点六、平行结转分步法的优缺点1.1.优点优点（1 1可以简化成本核算手续，加速成本计算工作。可以简化成本核算手续，加速成本计算工作。 各步骤可以同时计算成本，然后将各步骤应各步骤可以同时计算成本，然后将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本。计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本。（2 2能够直接提供按原始成本项目反映的产品成能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，便于分清各步骤的本资料，不必进行成本还原，便于分清各步骤的经济责任。经济责任。2.2.缺陷缺陷（1 1半成品成本不随半成

26、品实物的转移而结半成品成本不随半成品实物的转移而结转，使价值核算和实物核算相脱节。转，使价值核算和实物核算相脱节。（2 2不能提供半成品成本资料及各步骤耗用不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。成本管理。两种分步法的比较两种分步法的比较（相同点）（相同点）n适用于大量大批多步骤生产企业。适用于大量大批多步骤生产企业。n在每一步骤的成本计算中，实际上都采用品在每一步骤的成本计算中，实际上都采用品种法的成本计算方法。种法的成本计算方法。两种分

27、步法的比较两种分步法的比较（不同点）（不同点）（1 1在产品的含义不同在产品的含义不同逐步结转分步法下分配各步骤生产费用时，在逐步结转分步法下分配各步骤生产费用时，在产品是指正在本步骤加工制造的狭义在产品。产品是指正在本步骤加工制造的狭义在产品。平行结转分步法分配各步骤生产费用时，在产平行结转分步法分配各步骤生产费用时，在产品是指广义在产品。品是指广义在产品。两种分步法的比较两种分步法的比较（不同点）（不同点）（2 2半成品成本的结转方式不同半成品成本的结转方式不同逐步结转分步法是按照产品的加工顺序，逐步计算并逐步结转分步法是按照产品的加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一步计算出产成

28、品成本。结转半成品成本，直到最后一步计算出产成品成本。平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品成平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，半成品成本不随半成品实物的转移而结转，在未被制成产成本不随半成品实物的转移而结转，在未被制成产成品之前，仍然留在原成本发生地的成本计算单内。品之前，仍然留在原成本发生地的成本计算单内。两种分步法的比较两种分步法的比较（不同点）（不同点）（3 3成本计算的及时性成本计算的及时性逐步结转分步法要按照产品的加工顺序来累计逐步结转分步法要按照产品的加工顺序来累计产品成本，下一步骤要等上一步骤成本计算产品成本，下一步骤要等上一步骤成本计算完成后才能进行。完成后才能进行

29、。平行结转分步法各步骤可以同时计算成本，使平行结转分步法各步骤可以同时计算成本，使成本计算工作能够及时进行。成本计算工作能够及时进行。n附附1：产品成本计算的分类法：产品成本计算的分类法n一、分类法的特点一、分类法的特点n产品成本计算的分类法，是按产品类别归集产品成本计算的分类法，是按产品类别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。n在一些工业企业中，生产的产品品种、规格在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，若按产品的品种、规格归集生产费用，繁多，若按产品的品种、规格归集生产费用，计算产品成本，则成本计算工作极为繁重。在计算产品成本，则成本计算工作极为繁重

30、。在这种情况下，如果不同品种、规格的产品可以这种情况下，如果不同品种、规格的产品可以按照一定标准进行分类，为了简化成本计算工按照一定标准进行分类，为了简化成本计算工作，就可以采用分类法来计算产品成本。作，就可以采用分类法来计算产品成本。n分类法的特点是：按照产品的类别归集生产分类法的特点是：按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种或费用，计算该类产品成本；类内不同品种或规格产品的成本按照一定的分配方法分配确规格产品的成本按照一定的分配方法分配确定。定。n二、分类法的计算程序二、分类法的计算程序n分类法的计算程序是：分类法的计算程序是：n(1)根据产品所用原材料和工艺技术过程的

31、不同，将根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。的成本。n(2)选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品进行分配，计算每类产品内各种在类内的各种产品进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。产品的成本。n 假定某企业产品品种、规格繁多，但可以按一定标准将其分为甲、乙、丙三类产品。其中甲类包括A、B两种产品；乙类包括C、D两种产品；丙类包括E、F、G三种产品。那么产品成本明细账的设置，以及分类法成本计算的一般程序如所示。图7-1所示。 n 同类产品内各种产品之间分配费用的标准，一般有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。在选择费用的分配标准时，主要应考虑与产品生产耗费的关系，即应选择与产品各项耗费有密切联系的分配标准。n 在类内各种产品之间分配费用时，各