年中级会计实务模拟试卷一实用精品资料(00001)

1、窗体顶端2013年中级会计实务模拟试卷一 字体大小：大中小   行间距：大中小打印第一大题 ：单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司于2012年6月10日购入一项需要安装的生产经营用设备。增值税专用发票列示该设备的价款为5 000万元，增值税款850万元，已用银行存款付讫。在设备的安装过程中领用生产用原材料成本200万元，该批材料购入时发生的增值税进项税额为34万元，发

2、生人工费用110万元。该设备于2012年9月25日达到预定可使用状态，于2012年10月6日交付生产使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。该固定资产2012年度的折旧费用为（ ）万元。 A.89.07 B.133.6 C.88.5 D.132.75 答案：D解析：固定资产原价5 0002001105 310（万元），2012年折旧费用5 310/10×3/12132.75（万元）。进项税不算，3个月折旧，达到预计可使用状态后一个月，开始计提折旧。2、下列各业务或事项中，不是按权责发生制会计基础核算的是（）。 A.预收款销售商品时通常在发出商品时确认收入 B.考

3、虑弃置费用时，按预计负债摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入各期财务费用 C.分期付款购入固定资产具有融资性质的，未确认融资费用按实际利率法摊入各期财务费用 D.事业单位收到财政部门拨入的日常事业活动经费30万元计入财政补助收入 答案：D解析：权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。选项ABC符合权责发生制的要求；选项D，事业单位除经营性收支业务外，一般采用的是收付实现制。3、下列有关土地使用权的会计处理，错误的是（ ）。 A.房地产企业持有并

4、准备增值后转让的土地使用权，应作为投资性房地产核算 B.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，全部确认为固定资产 D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 答案：A解析：一般企业持有并准备增值后转让的土地使用权，应作为投资性房地产核算；但房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，是作为存货核算的。4、A公司至2012年10月18日欠银行借款本息2 100万元，逾期未归还，2012年11月8日银行对A公

5、司提起诉讼，要求公司偿还借款本息和逾期期间的罚息，经向律师咨询，A公司很可能败诉，支付的罚息在68万元到86万元之间，且该范围内各金额发生的可能性相同。至2012年12月31日法院尚未最后判决，则该事项对A公司在2012年利润总额的影响为（）万元。 A.77 B.77 C.86 D.86 答案：A解析：2012年12月31日应该确认的预计负债金额（6886）/277（万元），同时计入营业外支出，故影响利润总额的金额是77万元。5、2012年7月15日，甲公司支付305万元取得乙公司发行的股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元，另支付交易费用1.5万

6、元。2012年12月31日，乙公司股票价格降至每股12元，预期还会下降。假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述交易或事项的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.该项交易性金融资产的入账价值为301.5万元 B.该项交易性金融资产的入账价值为305万元 C.2012年年末，甲公司应确认资产减值损失180万元 D.2012年年末，甲公司应确认公允价值变动损失180万元 答案：D解析：该交易性金融资产的入账价值3055300（万元），期末公允价值12×10120（万元），所以应确认公允价值变动损失300120180（万元）。选项D正确。扣除现金股利，不算入交易费用6、黄河公司以定向增发

7、股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90的股权，为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为3元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另为企业合并支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.3 020 B.2 930 C.2 950 D.3 000 答案：C解析：应确认的资本公积10 000×906 000502 950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。资本公积

8、=所有者权益所占比例份额减去（实际支付的面值+佣金手续费）7、甲公司2012年1月1日发行面值总额为20 000万元的公司债券，发行价格总额为20 544.66万元，支付债券发行费用为12.26万元。该债券的期限为3年、票面年利率为6，每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息，实际利率为5。不考虑其他因素。则甲公司2012年的实际利息费用为（ ）万元。 A.1 200 B.1 232.68 C.1 026.62 D.1 027.23 答案：C解析：2012年的实际利息费用（20 544.6612.26）×51

9、026.62（万元）。实际发行价格-发行费用，乘以实际利率8、下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。 A.投资者以外币投入的资本 B.取得的外币借款 C.销售商品应收取的外币 D.以外币购入固定资产 答案：A解析：企业收到的投资者以外币投入的资本，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算。9、2012年1月10日甲公司应收乙公司的货款5 000万元（含增值税额）到期。由于资金周转困难，乙公司未能偿付货款。经协商，2012年4月10日双方达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一项无形资产偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元

10、，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的无形资产原价为5 000万元，已摊销2 000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。 A.1 345 B.745 C.1 045 D.330 答案：C解析：乙公司债务重组利得5 000（1 5001 500×17%）2 500 745（万元）；无形资产处置收益2 500（5 0002 000800）300（万元）；故营业外收入7453001 045（万元）。10、甲公司以

11、一辆小轿车换入乙公司的一辆大货车。甲公司轿车的账面原价为35万元，已提折旧12万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设小轿车和大货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。则甲公司换入大货车的入账价值为（）万元。 A.23 B.25 C.35 D.10 答案：A解析：甲公司换入大货车的入账价值351223（万元）。11、2011年8月15日，A公司与客户签订了一份建造合同，合同总价款为1 800万元，建造期限为2年。A公司于2011年8月15日开工建设，估计工程总成本为1 200万元。至2012年12月31日，A公司累计发生成本980万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚

12、需发生成本420万元。为此，A公司于2012年12月31日要求增加合同价款150万元，但未能与客户达成一致意见。A公司已于2011年12月31日根据当时的完工进度确认收入240万元，不考虑其他因素，则A公司2012年应确认的收入为（ ）万元。 A.1 230 B.1 020 C.1 352.5 D.1 125 答案：B解析：2012年底，完工进度980/（980420）×10070；2012年应确认的合同收入1 800×702401 020（万元）。按合同成本的比例确定收入的比例，算出的收入比例再减去已收到的，12、甲企业于2012年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款

13、，金额为800万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为900万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也不符合纳税所得，不计入当期应纳税所得额，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25，则甲企业就其预收账款项目，下列处理正确的是（）。 A.确认递延所得税资产225万元 B.确认递延所得税资产200万元 C.确认递延所得税负债225万元 D.确认递延所得税负债200万元 答案：B解析：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般

14、与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础账面价值，如本题中预收B客户的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的预付款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异，所以确认的递延所得税资产800×25200（万元）。13、关于企业的股份支付，下列表述中不正确的是（ ）。 A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理 B.股份支付分为以权益结算的

15、股份支付和以现金结算的股份支付 C.以权益结算的股份支付，在确认相关成本或费用的同时，增加应付职工薪酬的金额 D.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债的公允价值变动应计入当期损益 答案：C解析：选项C，对于权益结算的股份支付，在确认相关资产成本或当期费用的同时，确认资本公积，而不是应付职工薪酬。14、下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。 A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平

16、均法 答案：C解析：选项C，固定资产折旧方法、净残值率、使用年限的变更属于会计估计变更。15、2011年3月1日，甲基金会接受乙公司现金捐赠150 000元。按照协议，该项捐赠只能用于留本基金，其投资收益必须在2012年6月1日后使用。2011年甲基金会用该项捐赠取得投资收益30 000元。不考虑其他因素，甲基金会2012年6月30日非限定性净资产的金额为（）元。 A.180 000 B.30 000 C.150 000 D.120 000 答案：B解析：投资收益的限制取消后应转为非限定性净资产；而本金的限制未解除。第二大题 ：多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案

17、中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按照答题卡要求，用2B铅笔填涂答题考中题号16至25信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）1、下列关于会计基础的表述中，正确的有（ ）。 A.实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 B.我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础 C.收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 D.收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果 答案：AC解析：权责发生制比收付实现制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。因此，我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报

18、告中应当以权责发生制为基础，选项B、D不正确。2、下列关于固定资产的核算，表述正确的有（ ）。 A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用 B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本 C.财产清查中盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算 D.财产清查中盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算 答案：ABD解析：选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。3、关于政府补助的表述，正确的有（ ）。 A.增值税出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容 B.政府补助就是政府向企业无偿提供的

19、货币形资产 C.政府的资本性投入不属于政府补助 D.直接减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容 答案：ACD解析：选项B，政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产。4、关于无形资产的下列说法中，正确的有（）。 A.内部研发无形资产所发生的研究与开发费用应在发生时计入当期损益 B.对于使用寿命有限的无形资产，如果无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，则无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入管理费用 D.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 答案：BD解析：内部研发无形资产在开发阶段所发生的支出

20、符合资本化条件时应予以资本化，因此A选项不正确；报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入营业外支出，因此C选项不正确。5、甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中发生的相关税费，下列会计处理中不正确的有（ ）。 A.甲公司确认营业外收入10万元 B.甲公司换入专利的入账价值为130万元 C.甲公司换入专利的入账价值为140万元 D.乙公司确认营业外收入4

21、0万元 答案：AB解析：甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值11030140（万元），选项B不正确；选项C正确；乙公司应确认营业外收入（11030）10040（万元），选项D正确。6、在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行的债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 答案：ABCD解析：7、下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的

22、有（ ）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 答案：ACD解析：交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入初始入账价值。8、关于或有事项，下列说法中错误的有（ ）。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债 答案：BCD解析：待执行合同变成亏损合同

23、的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债，选项B不正确。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项C，D不正确。9、下列项目中，不属于会计估计变更的有（ ）。 A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产 D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 答案：ABC解析：固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。10、甲公司2010年取得乙公司40股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产

24、公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2011年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2012年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。不考虑其他因素，则下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 B.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 C.投资后因乙公司资本公积变动调整对

25、乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益 D.2012年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是320万元 答案：CD解析：选项A，初始投资成本为3 500万元；选项B，实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3 200（8 000×40）万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映；选项D，投资收益800×40320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。第三大题 ：判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也

26、不扣分。本类题最低得分为零分）1、事业单位自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出，符合资本化条件的作为无形资产成本。（ ） 答案：×解析：事业单位自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。2、投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（） 答案：解析：投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，且具有绝对控制权，则在编制个别报表时应采用成本法核算，编

27、制合并财务报表时应采用权益法调整原长期股权投资的账面价值。3、企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件合并确认为一项资产。（ ） 答案：解析：4、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（ ） 答案：解析：5、不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量时的非货币性资产交换，对换出资产不确认处置损益。（ ） 答案：解析：6、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（） 答案：解析：企业合并中产生的商誉账面价

28、值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。7、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ） 答案：解析：8、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。（） 答案：×解析：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。9、母公司处置对子公司的投资没有

29、丧失控制权的，在合并财务报表中应将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整所有者权益。（ ） 答案：解析：10、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。（ ） 答案：×解析：企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉，税法上是不认可的，所以其账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债。第四大题 ：计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求

30、外，只需写出一级科目）1、A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1 200万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，20×1年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20

31、5;2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。预计20×2年B公司很可能实现盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值（2）计算B公司债务重组利得金额（3）分别编制A公司和B公司的债务重组日分录（4）假如20×2年B公司实现盈利，则A公司和B公司债务重组后的会计处理（5）假如20×2年B公司没有实现盈利，则B公司偿还债务的会计处理 答案：解析：（1）A公司20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值1 200豁免200200500300

32、（万元）减去豁免的再减去抵减的两项公允价值。（2）B公司的债务重组利得1 2002005003006194（万元）（3）A公司：借：应收账款债务重组300无形资产200投资性房地产500坏账准备20营业外支出债务重组损失180贷：应收账款1 200B公司：借：应付账款 1 200累计摊销100营业外支出处置非流动资产损失（200400）200贷：无形资产500其他业务收入500应付账款债务重组300预计负债（300×2%×1）6营业外收入债务重组利得194同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本借：其他业务成本 500公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 50

33、0公允价值变动 100（3）假如20×2年B公司实现盈利，则：A公司：20×1年12月31日收到利息300×4%12（万元）借：银行存款12贷：财务费用12 20×2年12月31日 借：银行存款 318贷：应收账款债务重组 300财务费用 18B公司：20×1年12月31日支付利息300×4%12（万元）借：财务费用12贷：银行存款 1220×2年12月31日 借：应付账款债务重组 300财务费用 12预计负债 6贷：银行存款 318（4）假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入借：应付账款债务重组

34、300财务费用12预计负债6贷：银行存款312营业外收入62、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据企业会计准则第18号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：（1）甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25）。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。（2）甲公司将业

35、务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（40×25）。（4）甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2，准备长期持有，将其划分为可供出售金

36、融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25），同时计入了当期损益。（5）甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2012年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25）。（6）甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生

37、研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（50×25）。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150摊销。其他资料：根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。 答案：解析：（1）事项1处理不正确。负债的账面价值为10

38、0万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础账面价值100万元未来可税前扣除的金额0100万元。因此，该项负债的账面价值100万元，与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异。由于不存在暂时性差异，甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产，其确认递延所得税负债25万元是不正确的。（2）事项2处理不正确。由于税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除，会减少未来期间的应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异，甲公司应针

39、对超过部分确认递延所得税资产。甲公司正确的处理是确认递延所得税资产75万元（4 80030 000×15）×25。（3）事项3处理正确。负债的账面价值40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础账面价值40未来可税前扣除金额400，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产10万元。（4）事项4处理不正确。资产的账面价值为3 200万元，资产的计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债200×2550（万元），

40、同时计入资本公积（其他资本公积）。甲公司同时计入当期损益是不正确的。（5）事项5处理正确。资产的账面价值为420万元（600600÷10×260），资产的计税基础为480万元（600600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产60×2515（万元），甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。（6）事项6处理不正确。对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途

41、前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，所以甲公司确认12.5万元的递延所得税资产不正确。 甲公司正确的处理是不确认相关的递延所得税。第五大题 ：综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除

42、题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1、甲公司历年按10%计提盈余公积，2010年2013年有关投资业务如下：（1）甲公司2010年7月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出资产资料如下（单位：万元）： 乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2010年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元（其中股本2 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积500万元、未分配利润4 500万元）。取得投资日，除下列项目外，乙公

43、司的账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。 双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。（2）2010年乙公司实现净利润1 600万元（各月均衡）。（3）2011年9月20日乙公司宣告分配2010年现金股利300万元。（4）2011年9月25日甲公司收到现金股利。（5）2011年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元。（6）2011年乙公司发生净亏损100万元。（7）2012年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的60%股份，支付价款为12 000万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的8

44、0%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2012年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4 000万元。2012年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15 460万元（其中股本2 000万元、资本公积8 060万元、盈余公积540万元、未分配利润4 860万元）（8）2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利300万元。（9）2012年4月1日收到现金股利。（10）2012年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。（11）2013年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元。假定不考虑所得税影响。要求：（1）编

45、制2010年7月1日甲公司有关非货币性资产交换的会计分录。（2）编制2010年甲公司确认投资损益的会计分录。（3）编制2011年9月20日乙公司宣告分配2010年现金股利的会计分录。（4）编制2011年9月25日甲公司收到现金股利的会计分录。（5）编制2011年12月因乙公司增加资本公积而确认其他综合收益的会计分录。（6）编制2011年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录，并计算2011年末长期股权投资的账面价值。（7）编制2012年1月2日增加投资的会计分录，并确定其购买日、计算在个别财务报表中该项投资的初始投资成本。（8）计算甲公司2012年1月2日合并报表应确认的合并商

46、誉，并说明编制购买日合并报表时的处理方法。（9）编制2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利的会计分录（10）编制2012年4月1日收到现金股利的会计分录（11）编制2013年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元的会计分录 答案：解析：（1）编制2010年7月1日甲公司有关非货币性资产交换的会计分录换入A公司对乙公司长期股权投资的入账价值1 5002 3003 800（万元）借：长期股权投资成本3 800累计摊销250营业外支出 175（2 3002 360115）贷：其他业务收入1 500 无形资产2 610 应交税费应交营业税115借：其他业务成本800 公允价值变

47、动损益100贷：投资性房地产成本800 公允价值变动100由于投资成本3 800万元15 000万元×20%，不需要调整投资成本。 （2）编制2010年甲公司确认投资损益的会计分录调整后的乙公司净利润1 600÷2（900400）/10÷2（1 200600）/6÷2725（万元）借：长期股权投资损益调整145 贷：投资收益145（725×20%） （3）编制2011年9月20日乙公司宣告分配2010年现金股利的会计分录。借：应收股利 60（300×20%）贷：长期股权投资损益调整 60 （4）编制2011年9月25日甲公司收到现金股

48、利的会计分录。借：银行存款60 贷：应收股利60 （5）编制2011年12月因乙公司增加资本公积而确认其他综合收益的会计分录。借：长期股权投资其他权益变动12贷：资本公积其他资本公积12（60×20%） （6）编制2011年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录，并计算2011年末长期股权投资的账面价值。调整后的乙公司净利润100（900400）/10（1 200600）/6250（万元）借：投资收益50（250×20%）贷：长期股权投资损益调整502011年末长期股权投资的账面价值3 8001456012503 847（万元）。（7）编制2012年1月2日

49、增加投资的会计分录，并确定其购买日、计算在个别财务报表中该项投资的初始投资成本借：长期股权投资乙公司12 000 贷：银行存款12 000 购买日为2012年1月2日。在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；初始投资成本3 84712 00015 847（万元）。 （8）计算甲公司2012年1月2日合并报表应确认的合并商誉，并说明编制购买日合并报表时的处理方法。合并报表中应确认的商誉（4 00012 000）15 460×80%3 632（万元）。 甲公司在编制购买日合并报表时，对于购买日之前持有的被购买

50、方的20%股权，应按照该股权在购买日的公允价值4 000万元进行重新计量。公允价值与该20%的股权在购买日的账面价值3 847万元之间的差额为153万元（4 0003 847）计入当期投资收益。借：长期股权投资153 贷：投资收益153 甲公司其他综合收益中与该20%股权投资相关的部分60万元应转入当期投资收益。借：资本公积12（60×20%） 贷：投资收益 12借：股本2 000资本公积8 060盈余公积 540未分配利润4 860商誉 3 632（16 00015 460×80%） 贷：长期股权投资 16 000（15 847153） 少数股东权益 3 092（15 4

51、60×20%） 甲公司在购买日合并报表附注中，应披露其购买日之前持有的乙公司20%股权的公允价值为4 000万元，按照公允价值重新计量产生相关利得金额为153万元。 （9）编制2012年3月1日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利的会计分录借：应收股利 240（300×80%） 贷：投资收益 240 （10）编制2012年4月1日收到现金股利的会计分录借：银行存款240 贷：应收股利 240 （11）编制2013年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元的会计分录借：应收股利 120（150×80%） 贷：投资收益 1202、南方公司为上市公司，主要从事电子

52、产品及配件的研发生产和销售。南方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 (1)南方公司2012年12月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下： 12月1日，南方公司向A公司销售一批X产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。南方公司X产品的成本为800万元。12月15日，南方公司收到A公司支付的货款。 12月2日，南方公司与B公司签订合同。合

53、同约定：南方公司接受B公司委托为其进行Y电子产品研发业务，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，南方公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，南方公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 12月3日，南方公司与C公司签订合同。合同约定：南方公司向C公司销售Z产品一台，销售价格为2 000万元；南方公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，南方公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，南方公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。 12月3日，南方公司采用分期收款方式向D公司销售L产品一台，销售价格为4 000万元，分4次于每年12月3日等额收