会计学(教学)

1、会计学会计学 张张 岩岩第一章第一章 总总 论论（书中第一、第二、第三章）（书中第一、第二、第三章）第一节第一节 会计的概述会计的概述第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第三节第三节 会计核算的基础会计核算的基础第四节第四节 会计核算方法（会计循环）会计核算方法（会计循环）第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展 （一）会计发展可大体划分为三个重要阶段（一）会计发展可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪世纪20世纪世纪30年代的会计年代的会计奴隶社会奴隶社会15世纪的会计世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪世纪30年代

2、年代现在的会计现在的会计 时期：奴隶社会以前。时期：奴隶社会以前。 标志：人类已经具有了简单的记标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的录、计量行为。如人类祖先的“垒石记垒石记数数”、“刻竹为书刻竹为书”和和“结绳记事结绳记事”等等都是早期的记录手段。都是早期的记录手段。 特点：特点：“生产职能的附带部分生产职能的附带部分”（马克思语）。（马克思语）。会计萌芽阶段生产活动会计活动生产者 时期：奴隶社会时期：奴隶社会15世纪。世纪。 标志：有了专门人员、机构以及会计标志：有了专门人员、机构以及会计名词。名词。 【例例】据考证：在我国的周王朝据考证：在我国的周王朝（公元前（公元前11

3、世纪世纪公元前公元前841年）年）中就设立了会计机构和会中就设立了会计机构和会计人员；计人员；“会计会计”一词也是在那时开始出现。一词也是在那时开始出现。 古代会计 古代会计特点：古代会计特点： 对每个阶段会计的特点，可分别主要对每个阶段会计的特点，可分别主要从会计目的、会计方法和会计理论（思想）从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方面考察。等三个方面考察。 1.目的：主要服务于王朝、庄园主等的目的：主要服务于王朝、庄园主等的财政、财务收支管理。财政、财务收支管理。 ( (俗称官厅会计俗称官厅会计) ) 2.方法：采用单式记账法方法：采用单式记账法( (单式簿记单式簿记) )。 3.理

4、论理论( (思想思想):):具有了一定的会计思想。具有了一定的会计思想。 4.职能：会计独立为一种专门职能；职能：会计独立为一种专门职能；生产活动生产者生产者会计活动会计人员会计人员 时期：时期：15世纪世纪20世纪世纪30年代。年代。 标志：复式记账法的诞生。标志：复式记账法的诞生。近代会计 特点：特点： 1.目的：会计主要服务于商人的经营管目的：会计主要服务于商人的经营管理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账法，并得以广泛应用。法，并得以广泛应用。 2.方法：复式记账法的诞生方法：复式记账法的诞生会计发展会计发展史上的第一个里程碑！史上的第一个里程碑！

5、 3.理论：复式簿记理论的产生理论：复式簿记理论的产生会计理会计理论研究的开端！论研究的开端！ 时期：时期： 20世纪世纪30年代至今。年代至今。 标志：标志： 1.20世纪世纪50年代，管理会计与财务年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容，增强了会会计分离，丰富了会计的内容，增强了会计功能。计功能。现代会计财务财务会计会计外部会计外部会计：记账、算账、记账、算账、报账等报账等管理管理会计会计内部会计内部会计：提出预测和提出预测和决策方案等决策方案等会计会计 特点：特点： 1.目的：企业组织形式发生深刻变化，目的：企业组织形式发生深刻变化，会计会计（财务会计）（财务会计）主要服务于企业

6、外部信息主要服务于企业外部信息的使用者的使用者（投资者与债权人等）（投资者与债权人等）。资本市场资本市场管理者管理者发行股票发行股票筹集资金筹集资金股东股东股东股东股东股东购买股票购买股票投资企业投资企业委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计目标会计目标：主：主要服务于企业要服务于企业内部经营管理内部经营管理会计目标会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了所有权与经营权的分离，并应向营活动，从而产生了所有权与经营权的分离，并应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任履行

7、受托责任会计信息会计信息股份股份公司公司独独资资合合伙伙 2.方法：复式记账法（借贷记账法）。方法：复式记账法（借贷记账法）。 3.理论：会计学基础理论的创立。会理论：会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。互连贯、协调一致的概念体系。本教材第本教材第一、二两章一、二两章的主要内容的主要内容会计会计定义定义会计会计假设假设会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计基础基础会计会计报告报告会计目标会计目标指导会计准则指导会计准则的建立，促进的建立，促进会计准则的国会计准则的国际趋

8、同际趋同 【例例】 我国于我国于2006年年2月修订、颁布了月修订、颁布了39项项企业会计准则企业会计准则，实现了与国际财务，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。报告准则的实质性趋同。由财政部制定。由财政部制定。我国在建国后规我国在建国后规范企业会计工作范企业会计工作的主要做法的主要做法194919921992年起学习其他年起学习其他国家先进经验制定国家先进经验制定会计准则；会计准则；2006年年形成准则体系形成准则体系1992 现在现在国际会计准则国际会计准则理事会制定，理事会制定，目前已有目前已有100多个国家执行多个国家执行企业会企业会计制度计制度企业会企业会计准则计准则CAS国际财务

9、国际财务报告准则报告准则IFRS实质性趋同实质性趋同财务会计理论的指导财务会计理论的指导（二）会计的概念：美国会计学会（二）会计的概念：美国会计学会（AAA）1966年定义：确认、计量和传达经济信息的过年定义：确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者作出恰当的判断和决策。程，以使信息使用者作出恰当的判断和决策。 我国具有代表性观点：我国具有代表性观点：1、会计是一个经济信息系统、会计是一个经济信息系统 （表象）（表象）2、会计是一种经济管理活动、会计是一种经济管理活动 （本质）（本质）二、会计的特点：二、会计的特点： 1、价值量：、价值量：以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位经济活动

10、的度量：经济活动的度量：实物度量、劳动度量、货币度量实物度量、劳动度量、货币度量 2、完整性、连续性、系统性、完整性、连续性、系统性 3、具有一套特定方法、具有一套特定方法三、会计的职能三、会计的职能1、反映职能（核算职能）：从数量上计量、计、反映职能（核算职能）：从数量上计量、计算各单位的经济活动，为经济管理提供系统、算各单位的经济活动，为经济管理提供系统、完整的财务信息。完整的财务信息。2、控制职能（监督职能）：是指各单位的会计、控制职能（监督职能）：是指各单位的会计机构、会计人员对本单位经济活动所进行的监机构、会计人员对本单位经济活动所进行的监督，以确保其合法性和有效性。督，以确保其合法

11、性和有效性。四、会计的目标四、会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。是会计工作所要达到的终极目的。两种代表性观点：两种代表性观点：1）决策有用观）决策有用观2）受托责任观）受托责任观 2006年颁布的年颁布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中强化了中强化了决策有用决策有用的理念，指出企业财务报告的的理念，指出企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。关、真实、可靠、公允的会计信息。五、会计信息的质量特征五、会计信息的质量特征 有用的会计信息都存在一个质量问题，对决有用的会计信息都存在一个质量问题，

12、对决策有用的会计信息在质量上必须达到一定的要策有用的会计信息在质量上必须达到一定的要求，高质量的会计信息应具备的特征：求，高质量的会计信息应具备的特征：1 1、相关性、相关性 （预测价值（预测价值 反馈价值反馈价值 及时性）及时性）2 2、可靠性、可靠性 （真实性（真实性 客观性）客观性）3 3、可理解性（明晰性、可理解性（明晰性 可读性）可读性）4 4、可比性、可比性 （一致性（一致性 一贯性）一贯性） 第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体。一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体。二、会计要素（财务报告要素）：是指企业财务二、会计要素（

13、财务报告要素）：是指企业财务报表的结构性分类项目，这些结构性分类项目总报表的结构性分类项目，这些结构性分类项目总括地反映了企业的财务状况、经营业绩等方面的括地反映了企业的财务状况、经营业绩等方面的会计信息。会计信息。 确立会计要素考虑：确立会计要素考虑：1、静态看：企业在特定时日的资金以何种形式、静态看：企业在特定时日的资金以何种形式存在；企业在该特定时日的资金以何种方式取得。存在；企业在该特定时日的资金以何种方式取得。（三个要素形成）（三个要素形成）2、动态看：企业的生产活动必然引起资金增减、动态看：企业的生产活动必然引起资金增减变动。（三个要素形成）变动。（三个要素形成）（一）会计要素的组

14、成：六要素（一）会计要素的组成：六要素（二）会计要素确认、计量的基本要求（二）会计要素确认、计量的基本要求1、确认的基本标准：可定义、可计量、相关、确认的基本标准：可定义、可计量、相关和可靠。和可靠。2、会计要素计量模式：计量属性、计量的单、会计要素计量模式：计量属性、计量的单位位。（三）会计恒等式：（书（三）会计恒等式：（书2021页）页）三、会计科目：三、会计科目： 2006版版企业会计准则企业会计准则规定了规定了156个会个会计科目，基本涵盖了所有企业的各类交易或事计科目，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。项。第三节第三节 会计核算的基础会计核算的基础一、会计核算的基本前提（会计假设）

15、一、会计核算的基本前提（会计假设）会计主体会计主体持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则（一）历史成本原则（一）历史成本原则（二）配比原则：收入与成本费用配比、因果（二）配比原则：收入与成本费用配比、因果配比和时间配比配比和时间配比（三）划分收益性支出与资本性支出原则（三）划分收益性支出与资本性支出原则（四）谨慎性原则（稳健性原则）（四）谨慎性原则（稳健性原则）会计估计会计估计（五）重要性原则（五）重要性原则（六）实质重于形式原则（六）实质重于形式原则有些经济活动或交有些经济活动或交易的经济实质与法律形式相背离时，着重考

16、虑经易的经济实质与法律形式相背离时，着重考虑经济实质处理业务。济实质处理业务。第四节第四节 会计核算方法会计核算方法一、填制和审核凭证一、填制和审核凭证二、复式记账二、复式记账三、设置账户三、设置账户四、登记账簿四、登记账簿五、成本计算五、成本计算六、财产清查六、财产清查七、编制财务报告七、编制财务报告练习：账户余额及发生额表练习：账户余额及发生额表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方长期股权投资长期股权投资40000022000010000（ ）银行存款银行存款60000（ ）8000090000应付账款应付账

17、款800007000060000（ ）短期借款短期借款45000（ ）1000030000应收账款应收账款（ ）300005000020000实收资本实收资本350000（ ）620000其他应付款其他应付款2500025000（ ）第二章第二章 货币资金核算货币资金核算 货币资金货币资金是指停留在货币形态，可以是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资货币资金金 在在企业会计准则企业会计准则（2006版）中涉及版）中涉及的科目有：的科目有：库存现金、银行存款、其

18、他货币库存现金、银行存款、其他货币资金、资金、存放中央银行款项、存放同业、结算存放中央银行款项、存放同业、结算备付金、存出保证金。备付金、存出保证金。 第一节第一节 库存现金的核算库存现金的核算一、库存现金的一、库存现金的管理制度管理制度1、库存现金的开支范围、库存现金的开支范围2、核定库存现金限额，企业不得、核定库存现金限额，企业不得“坐支现金坐支现金”。二、库存现金的二、库存现金的核算制度核算制度1、岗位设置、岗位设置2、库存现金的管理、库存现金的管理三、库存现金的账簿设置三、库存现金的账簿设置1、总账的设置、总账的设置“库存现金库存现金”一级科目一级科目2、明细账设置：、明细账设置：“库

19、存现金日记账库存现金日记账”四、库存现金业务的会计处理四、库存现金业务的会计处理 （书（书6869页）页）1、库存现金增加、库存现金增加2、库存现金减少、库存现金减少3、库存现金清查、库存现金清查“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”盘亏：记入盘亏：记入“其他应收款其他应收款”、“管理费用管理费用”盘盈盘盈: 记入记入“营业外收入营业外收入”、“其他应付款其他应付款”例题：某企业例题：某企业2011年年9月月2日，库存现金日记账日，库存现金日记账余额为余额为15000元，出纳实际盘存现金为元，出纳实际盘存现金为14500元。元。企业规定差错由出纳承担。企业规定差错

20、由出纳承担。第二节第二节 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款账户的管理（结算户存款）一、银行存款账户的管理（结算户存款）银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、 临时账户、专用账户临时账户、专用账户银行存款账户的管理规定：银行存款账户的管理规定：1、不得多头开立基本存款账户、不得多头开立基本存款账户2、不得出借、出租账户、不得出借、出租账户3、不得违反规定在异地开立基本账户、不得违反规定在异地开立基本账户二、银行转帐结算方式：二、银行转帐结算方式：1、支票、支票 2、银行本票、银行本票 3、银行汇票、银行汇票4、委托收款、委托收款 5、汇兑、汇兑

21、6、商业汇票、商业汇票7、托收承付、托收承付 8、信用证、信用证 9、信用卡、信用卡三、银行存款账簿设置三、银行存款账簿设置1、总账、总账“银行存款银行存款”2、明细账：、明细账：“银行存款日记账银行存款日记账”四、银行存款清查四、银行存款清查编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表五、业务处理五、业务处理 （书（书72页）页）第三节第三节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算一、其他货币资金的含义及种类一、其他货币资金的含义及种类 企业在经营过程中，改变了银行存款的存企业在经营过程中，改变了银行存款的存放地点和存放形式的货币资金。放地点和存放形式的货币资金。有六种形式：有六种形式：外埠存

22、款外埠存款、银行本票存款银行本票存款、银行银行汇票存款汇票存款、信用卡存款信用卡存款 、信用证保证金存款信用证保证金存款、存出投资款存出投资款二、其他货币资金的业务处理二、其他货币资金的业务处理课堂练习：课堂练习：1、某企业财务部门、某企业财务部门2011年年12月月31日进行库存现日进行库存现金盘点，其日记账余额金盘点，其日记账余额25000元，清点保险柜现元，清点保险柜现金为金为26500元，无法查明原因。经批准，按规定元，无法查明原因。经批准，按规定进行业务处理。进行业务处理。2、企业采购部门申请外地采购原材料，并在供、企业采购部门申请外地采购原材料，并在供货地开立临时账户，开出转账支票

23、货地开立临时账户，开出转账支票30000元。元。第三章 应收款项的核算第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的概述一、应收票据的概述 （一）概念及分类：应收票据是核算企业因（一）概念及分类：应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。括银行承兑汇票和商业承兑汇票。补充：1、商业承兑汇票是由、商业承兑汇票是由付款人付款人承兑，到期由付款承兑，到期由付款人无条件支付票款、银行不垫付资金的一种票据。已人无条件支付票款、银行不垫付资金的一种票据。已贴现商业承兑汇票，收款人或背书人负有连带责任。贴现商业

24、承兑汇票，收款人或背书人负有连带责任。 2、银行承兑汇票是由、银行承兑汇票是由银行银行承兑，到期付款人账承兑，到期付款人账户不足支付时，银行负有无条件支付票款的责任。已户不足支付时，银行负有无条件支付票款的责任。已贴现的银行承兑汇票，收款人或背书人不负有连带责贴现的银行承兑汇票，收款人或背书人不负有连带责任。任。 商业汇票有：带息票据和不带息票据商业汇票有：带息票据和不带息票据（二）（二）应收票据应收票据的计价：的计价：有两种方法：一是按票据面值入账有两种方法：一是按票据面值入账 二是按票据到期值入账二是按票据到期值入账 我国按票据面值登记入账。如果为带息票据，我国按票据面值登记入账。如果为带

25、息票据，期末票面利息单独列示。记入期末票面利息单独列示。记入“应收利息应收利息” ，或，或计入计入“应收票据应收票据”账户中。账户中。（三）账户的设置：（三）账户的设置：“应收票据应收票据”一级科目一级科目 借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到的商业借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票的票面金额；贷方登记汇票的票面金额；贷方登记持有到期持有到期的票面金额、未到的票面金额、未到期票据期票据贴现贴现的票面金额、的票面金额、背书转让背书转让票据的票面金额；余票据的票面金额；余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 “应收票据应收票据”一般

26、需要设置一般需要设置“备查簿备查簿”1121 应收应收票据票据 本科目核算企业因销售商品、提供本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目期末借兑汇票和商业承兑汇票。本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的方余额，反映企业持有的商业汇票的票票面金额。面金额。（四）应收票据到期日的计算（书（四）应收票据到期日的计算（书77页）页）1、按月计算到期日、按月计算到期日 2、按日计算到期日、按日计算到期日 二、应收票据的取得二、应收票据的取得1、销售产品取得票据、销售产品取得票据 向万达公司销售产品一批，价款向万达公

27、司销售产品一批，价款60000元，元，增值税增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业汇元，收到由万达公司承兑的商业汇票一张，金额票一张，金额70200元。元。2、开具商业汇票偿还应收账款、开具商业汇票偿还应收账款 原向万达公司销售产品的应收账款共计原向万达公司销售产品的应收账款共计58500元，采用商业汇票结算，并收到银行承兑元，采用商业汇票结算，并收到银行承兑汇票。汇票。三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息 对于带息票据，在票据到期之前，尽管利对于带息票据，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已经获得收取利息的息尚未实际收到，但企业已经获得收取利息的权利。在会计处

28、理上，记入权利。在会计处理上，记入“应收利息应收利息”，或，或“应收票据应收票据”，同时，冲减，同时，冲减“财务费用财务费用”。例题：某企业例题：某企业2006年年9月月1日采用商业汇票结算日采用商业汇票结算方式销售产品一批，销售收入为方式销售产品一批，销售收入为100000元，增元，增值税值税17000元，企业当即收到带息汇票一张，期元，企业当即收到带息汇票一张，期限限6个月，到期日为个月，到期日为2007年年3月月1日，票面利率为日，票面利率为8。按企业会计政策规定，企业于年末计提应。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。收票据利息。四、应收票据到期的核算四、应收票据到期的核算1

29、、不带息票据到期值票据面值、不带息票据到期值票据面值2、带息票据到期值面值票面利息、带息票据到期值面值票面利息例题：某企业持有一张面值为例题：某企业持有一张面值为117000元的商业元的商业汇票，年利率汇票，年利率9.6，票据出票日为，票据出票日为3月月31日，期日，期限限4个月，到期日为个月，到期日为7月月31日。该票据到期值为日。该票据到期值为:到期值面值利息到期值面值利息 117000（1170009.6%412） 1170003744 120744（元）（元） 五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现 （书（书78页）页） 贴现是指企业将未到期的商业汇票到银行申贴现是指企业将未到期的商业汇

30、票到银行申请，获得所需资金的行为。请，获得所需资金的行为。贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现计算举例如下：贴现计算举例如下： 例题：企业于例题：企业于2月月10日（日（2月为月为28天）将签发票天）将签发票据日为据日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、元、利率为利率为9.6、到期日为、到期日为5月月1日的银行承兑汇票日的银行承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为月利率到银行贴现，银行贴现率为月利率0.6。票据到期值面值票面利息票据到期值面值票面利息 50000（50000 9.6 90

31、360） 50000120051200（元）（元）贴现天数贴现天数80天天 （2月月28101，3月月31，4月月30）贴现息贴现息512000.68030819.2贴现额到期值贴现息贴现额到期值贴现息51200819.250380.8 六、票据到期核算六、票据到期核算 票据到期，票据承兑人无条件支付款项，票据到期，票据承兑人无条件支付款项，如果没有足够的资金支付，可以通过双方协商如果没有足够的资金支付，可以通过双方协商，将其结转到，将其结转到“应收账款应收账款”当中。当中。第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围 应收账款是企业因对外销售商品

32、、提供劳务应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。包括货款、等经营活动而应向客户收取的款项。包括货款、相关税费和代垫的运杂费等等。相关税费和代垫的运杂费等等。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 一般来说，应收账款应按交易双方成交时的一般来说，应收账款应按交易双方成交时的实际发生额登记入账。但企业为了及时回笼货款，实际发生额登记入账。但企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策。在销售时往往实行折扣政策。（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣1、商业折扣：是指企业根据市场供需情况，采、商业折扣：是指企业根据市场供需情况，采用销售多、价格低的促销策略，

33、在商品标价上用销售多、价格低的促销策略，在商品标价上给予客户的折让。商业折扣对会计核算不产生给予客户的折让。商业折扣对会计核算不产生任何影响。任何影响。例题：某企业销售商品，商品价目单中列示价例题：某企业销售商品，商品价目单中列示价格为每件格为每件100元，销售数量元，销售数量200件，并给予购货件，并给予购货方方5的商业折扣。该企业是一般纳税人。的商业折扣。该企业是一般纳税人。借：应收账款借：应收账款 22230 收到收到 借：银行存款借：银行存款 22230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19000 货款货款 贷：应收账款贷：应收账款 22230 应交税费应交税费消项消项 32302、

34、现金折扣：（书、现金折扣：（书79页）是指企业为了鼓励客页）是指企业为了鼓励客户在规定的期限内早日偿付货款而向债务人提户在规定的期限内早日偿付货款而向债务人提供的债务扣除。销货折扣对于销货方来说是销供的债务扣除。销货折扣对于销货方来说是销货折扣，对于购货方来说是购货折扣。货折扣，对于购货方来说是购货折扣。现金折扣的表示方法：现金折扣的表示方法：付款折扣付款折扣/付款期限，付款期限，2/10，1/20，n/30现金折扣对会计核算的影响，在会计上有两种现金折扣对会计核算的影响，在会计上有两种处理方法处理方法:（1）总价法）总价法（2）净价法）净价法总价法核算总价法核算 在总价法下，应收账款按企业销

35、售商品的在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价登记入账。发生的现金折扣实际是对实际售价登记入账。发生的现金折扣实际是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。财费用的增加。 发生折扣时，我国会计处理是直接列支发生折扣时，我国会计处理是直接列支“财务费用财务费用”。（书例题。（书例题4-19）补充：净价法核算补充：净价法核算 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。客户丧失的购货折扣，应视为客户的扣后的金额入帐。客户丧失的购货折扣，应视为客户的利息支出，销售企业的理财收入，

36、计入利息支出，销售企业的理财收入，计入“财务费用财务费用”.例题：企业例题：企业1月月10日销售产品，货款日销售产品，货款10000元，其中，产元，其中，产品价款品价款8547元，增值税元，增值税1453元。付款条件为：元。付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货方于，购货方于1月月25日付款，给予折扣日付款，给予折扣100元，元，企业实际收到货款企业实际收到货款9900元。元。借：应收账款借：应收账款 9800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8347 应交税费应交税费 销项销项 1453 借：银行存款借：银行存款 9900 贷：应收账款贷：应收账款 9800 财务费用财务费用 10

37、0（二）销货退回与折让二）销货退回与折让 （略）（略）销货退回销货退回企业销售商品后，由于商品的品企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象。所退回的现象。销售折让销售折让企业销售商品后，由于商品的品企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，应购货种、质量与合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。方要求在价格上给予减让的现象。 在会计实务中，发生销货退回时，根据红在会计实务中，发生销货退回时，根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同

38、时调整存货记录；对于发生销货折让时，只根时调整存货记录；对于发生销货折让时，只根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。据红字发票冲减销售收入和应交增值税。三、坏账损失三、坏账损失 （书（书8083页）页） 坏账坏账企业无法收回的应收账款称之为企业无法收回的应收账款称之为“坏账坏账”，由于发生坏账而给企业造成的损失，由于发生坏账而给企业造成的损失称之为称之为“坏账损失坏账损失”。我国会计准则规定，坏。我国会计准则规定，坏账损失应在账损失应在“资产减值损失资产减值损失”科目进行核算。科目进行核算。坏账核算有两种方法：坏账核算有两种方法：（一）直接转销法（一）直接转销法 当发生坏账时，直接冲销应收账款

39、，并将当发生坏账时，直接冲销应收账款，并将损失计入当期费用的处理方法。损失计入当期费用的处理方法。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款例题：例题：某企业应收账款某企业应收账款35000元，已确认无法收回。元，已确认无法收回。借：资产减值损失借：资产减值损失 35000 贷：应收账款贷：应收账款 35000 注意：注意：已经确认为坏账的应收账款，又收回时，已经确认为坏账的应收账款，又收回时，作如下处理：作如下处理：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（二）备抵法（二）备抵法 按期估计坏账损失，

40、列为坏账按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。销坏账准备的方法。 1、科目设置：、科目设置： “坏账准备坏账准备”科目，该科科目，该科目是应收账款的抵减调整科目；目是应收账款的抵减调整科目；“资产减值资产减值损失损失”科目，该科目核算企业计提各项资产减科目，该科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，是损益类科目。值准备所形成的损失，是损益类科目。 2、计提坏账准备的范围：应收账款、预付、计提坏账准备的范围：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款等。账款、应收利息、其他应收款等。按期计提坏账损失时：按期

41、计提坏账损失时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 发生坏帐时：发生坏帐时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3、在报表中的反映：、在报表中的反映： 在资产负债表中，应收账款项目按应收账款在资产负债表中，应收账款项目按应收账款账户余额减去应收账款提取的坏账准备后的净额账户余额减去应收账款提取的坏账准备后的净额反映，称之为反映，称之为“应收账款应收账款”的可变现净值。的可变现净值。4、按期估计计提坏账损失的方法：、按期估计计提坏账损失的方法：1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法2）账龄分析法）账龄分析法 3）赊销百分比法）赊销百分比法应收账款余额

42、百分比法应收账款余额百分比法 该法是按应收账款余该法是按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。该法计提坏额的一定比例估计坏账损失的方法。该法计提坏账准备的程序：账准备的程序：企业首次计提坏账准备时，根据期末应收账款企业首次计提坏账准备时，根据期末应收账款余额和企业确定的坏账估计比率计算应计提的坏余额和企业确定的坏账估计比率计算应计提的坏账损失，业务处理为：账损失，业务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备注意：应收账款余额是指根据注意：应收账款余额是指根据“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等科目所属的明细科目的借方余额等科目所属的明细科目的借方余额加总计

43、算的金额，而不是仅仅加总计算的金额，而不是仅仅“应收账款应收账款”总账总账科目的余额科目的余额。发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已经确认坏账的应收账款又收回时：已经确认坏账的应收账款又收回时：借：应收账款借：应收账款 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款会计期末调整会计期末调整“坏账准备坏账准备”科目，使之与应科目，使之与应提的坏账损失相一致。提的坏账损失相一致。 （书（书8182页公式）页公式）第一种情况：计提前第一种情况：计提前“坏账准备坏账准备”借方余额，借方余额，表明本期实际发生的坏账大于计提的

44、表明本期实际发生的坏账大于计提的“坏账准坏账准备备”，所以，本期应计提金额等于本期估计金，所以，本期应计提金额等于本期估计金额加上调整前的借方余额。额加上调整前的借方余额。第二种情况第二种情况：调整前调整前“坏账准备坏账准备”为贷方余额，为贷方余额，且该余额小于本期应计提金额，则按差额补提且该余额小于本期应计提金额，则按差额补提“坏账准备坏账准备”。第三种情况第三种情况：调整前调整前“坏账准备坏账准备”为贷方余额，为贷方余额，且该余额大于本期应计提金额，则按差额作相且该余额大于本期应计提金额，则按差额作相反的分录，冲减多提的坏账准备：反的分录，冲减多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 贷：

45、资产减值损失贷：资产减值损失例题例题：某企业某企业2005年应收账款余额为年应收账款余额为200000元，元，按按5计提坏账准备。企业计提坏账准备。企业2005年首次计提坏年首次计提坏账准备。账准备。2006年发生坏账年发生坏账6000元，年底又收回元，年底又收回已确认的坏账损失已确认的坏账损失4000元；元；2006年末，企业应年末，企业应收账款余额为收账款余额为60000元，计算并处理计提坏账元，计算并处理计提坏账准备业务。准备业务。 习题（练习册习题（练习册97页）页） 企业首次计提坏账准备年度的应收账款年企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为末余额为2000000元，提取坏账准备

46、的比例为元，提取坏账准备的比例为4。第二年发生坏账损失。第二年发生坏账损失10000元，年末应元，年末应收账款余额收账款余额2800000元。第三年发生坏账元。第三年发生坏账8000元，上年已转销的应收账款中有元，上年已转销的应收账款中有5000元元本年又收回，该年度末应收账款余额为本年又收回，该年度末应收账款余额为1500000元。元。 要求：作出各年相应的账务处理。要求：作出各年相应的账务处理。 账龄分析法账龄分析法 是按应收账款账龄的长短，确是按应收账款账龄的长短，确定坏账损失百分比，计提坏账准备的方法。定坏账损失百分比，计提坏账准备的方法。 账龄是指客户所欠账款的时间。账龄是指客户所欠

47、账款的时间。赊销百分比法赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。计坏账损失的方法。 注意：注意：提取坏账准备时，企业自行确定坏账准提取坏账准备时，企业自行确定坏账准备的计提方法和计提比例，既不得设置秘密准备，备的计提方法和计提比例，既不得设置秘密准备，也不得不计提坏账准备。也不得不计提坏账准备。应全额计提坏账准备的应收账款项目：应全额计提坏账准备的应收账款项目：1、确认无法收回的应收账款、确认无法收回的应收账款2、债务单位撤销、破产、资不抵债等、债务单位撤销、破产、资不抵债等3、3年以上逾期无法收回年以上逾期无法收回不能全额计提坏账准备的应收账款项目

48、：不能全额计提坏账准备的应收账款项目：1、当年发生的应收账款、当年发生的应收账款2、计划进行债务重组、计划进行债务重组3、与关联方发生的应收账款、与关联方发生的应收账款4、已逾期但无确凿证据证明无法收回、已逾期但无确凿证据证明无法收回第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项一、其他应收款一、其他应收款核算的范围：核算的范围：1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的垫付款项；、应向职工收取的垫付款项；4、备用金；、备用金；5、存出保证金（例如租入包装物的押金等）、存出保证金（例如租入包装物的押金等）6、其他应收、

49、暂付款项。、其他应收、暂付款项。 备用金是指企业内部各车间、部门、职能科备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金。室等周转使用的货币资金。 备用金按预付方式，分为定额备用金和非定备用金按预付方式，分为定额备用金和非定额备用金。额备用金。 定额备用金的核算：定额备用金的核算：1、核定定额、核定定额2、拨付备用金：借：其他应收款、拨付备用金：借：其他应收款使用部门使用部门 贷：银行存款贷：银行存款平时使用报销时：借：管理费用平时使用报销时：借：管理费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）3、退回备用金时、退回备用金时: 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：

50、其他应收款使用部门使用部门非定额备用金核算，随用随报销非定额备用金核算，随用随报销。二、应收股利是指企业因股权投资应收而实际未二、应收股利是指企业因股权投资应收而实际未收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。三、应收利息是指企业因债权投资而发生应计利三、应收利息是指企业因债权投资而发生应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。利息。四、预付账款四、预付账款 （83页）页） 预付账款是指企业按照购货合同规定，预预付账

51、款是指企业按照购货合同规定，预付以货币资金或以货币资金等价物支付供应单付以货币资金或以货币资金等价物支付供应单位的款项。位的款项。 在会计实务中，当预付账款业务不多时，在会计实务中，当预付账款业务不多时，可以通过可以通过”应付账款应付账款“科目核算预付账款业务。科目核算预付账款业务。五、预付费用（待摊费用）五、预付费用（待摊费用）企业已经支付但应企业已经支付但应由本期和以后各期负担的费用，按分摊时间分由本期和以后各期负担的费用，按分摊时间分为为”待摊费用待摊费用“和和”长期待摊费用长期待摊费用”。 一年以内（含一年）分摊完毕的预付费一年以内（含一年）分摊完毕的预付费用，应于实际发生时直接记入当

52、期损益；摊销用，应于实际发生时直接记入当期损益；摊销期在一年以上的预付费用通过期在一年以上的预付费用通过“长期待摊费用长期待摊费用”课堂练习：课堂练习： 某公司为增值税的一般纳税人，某公司为增值税的一般纳税人，11月月6日销日销售产品一批，售价售产品一批，售价150000元，增值税为元，增值税为25500元，当即收到购货单位带息的银行承兑汇票一元，当即收到购货单位带息的银行承兑汇票一张，票面利率为张，票面利率为9.6%，期限一个月。，期限一个月。12月月6日，日，该票据到期，该公司收到本金和利息。该票据到期，该公司收到本金和利息。第四章第四章 存货的核算存货的核算第一节第一节 存货的概述存货的

53、概述一、存货性质与分类一、存货性质与分类（一）存货的定义：企业在日常生产经营过程（一）存货的定义：企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产当中持有以备出售的产成品或商品、处在生产当中的在产品、准备在生产过程中或提供劳务过中的在产品、准备在生产过程中或提供劳务过程中耗费的材料和物资等。程中耗费的材料和物资等。存货的特点：（书中存货的特点：（书中8687页的四个特点外），页的四个特点外），补充补充2个特点，即个特点，即流动性、价值一次转移补偿流动性、价值一次转移补偿。（二）存货的分类：（二）存货的分类：1、按经济内容及用途分类：原材料、在产品、按经济内容及用途分类：原材料、在产

54、品、自制半成品、产成品、外购商品、周转材料等。自制半成品、产成品、外购商品、周转材料等。 2、按存放地点分类：库存存货、在途存货、按存放地点分类：库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。委托加工存货和委托代销存货四类。3、按存货来源分类：外购存货、自制存货和、按存货来源分类：外购存货、自制存货和委托外单位加工存货三类。委托外单位加工存货三类。二、存货的确认二、存货的确认 （一）（一）企业应以所有权的归属而不以物品的存企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。即在放地点为依据，来确定企业存货的范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，盘存日期，法定

55、所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 依所有权的归属确定存货范围时，应注意：依所有权的归属确定存货范围时，应注意：1、凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的、凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于企业仓库，也不能将其作为本企业的存货。企业仓库，也不能将其作为本企业的存货。 2、凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物、凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。业的存货

56、。3、凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属、凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货。库，也应作为本企业的存货。4、凡是不属于本企业所有权以及相应的风险和、凡是不属于本企业所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不能作为本企业的存货。本企业仓库，也不能作为本企业的存货。（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示列

57、示 设置的科目有：材料采购、在途物资、原设置的科目有：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、销商品进销差价、委托加工物资、周转材料、销耗性生物资产等。耗性生物资产等。 第二节第二节 存货入账价值存货入账价值 （88页）页）一、存货的采购成本一、存货的采购成本 根据我国会计准则的规定，存货的采购成本根据我国会计准则的规定，存货的采购成本一般包括一般包括购买价格购买价格、进口关税进口关税和和其他税金其他税金、运运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采

58、购成本存货采购成本的费用。的费用。（一）购货价格（一）购货价格 购货价格是因购货而发生的进价成本。购货价格是因购货而发生的进价成本。（二）附带成本（二）附带成本 附带成本是指存货采购成本中除了购买价格附带成本是指存货采购成本中除了购买价格以外发生的各种税费，分为以外发生的各种税费，分为附带税金附带税金和和附带费附带费用用。附带税金：附带税金：是指购入货物应支付的税金，主要是指购入货物应支付的税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成本的税金。包括进口关税及其他应计入存货成本的税金。应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货成本负担的税金，如资源税、小规模

59、纳税存货成本负担的税金，如资源税、小规模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。人购进货物支付的增值税进项税等。附带费用：附带费用：主要是指购进货物的采购费用。包主要是指购进货物的采购费用。包括运杂费、包装费、运输途中的合理损耗等。括运杂费、包装费、运输途中的合理损耗等。 根据我国有关会计准则规定，企业的各类根据我国有关会计准则规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。二、存货的加工成本二、存货的加工成本 存货的加工成本是指企业自行加工存货过程存货的加工成本是指企业自行加工存货过程中发生的费用，包括直接材料费、直接人工费和中发生的费用，包括

60、直接材料费、直接人工费和其他直接费用。其他直接费用。三、存货的其他成本三、存货的其他成本四、其他方式取得存货的成本四、其他方式取得存货的成本1、委托加工存货2、投资者投入的存货3、盘盈的存货注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：不计入存货成本：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。及不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。2、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用