第4章账户与借贷记账法的运用(2015)

1、工业企业基本经济业务的核算和成本计算工业企业基本经济业务的核算和成本计算第四章 账户与借贷记账法的运用理解并掌握工业企业主要经济业务的内容熟练掌握工业企业生产经营各个环节主要业务核算所需要设置的账户及其用途和结构熟练掌握企业主要经济业务核算中会计分录的编制及基本的账务处理过程本章 的 学 习 将 会 使 你 通过对工业企业基本经济业务的核算,你可以进一步掌握会计科目与账户、复式记账原理等会计基本理论、方法的实际应用,提高会计核算方法的实际应用能力。本章目的本章内容工业企业基本经济业务概述4.1筹集资金过程的账户设置和运用4.2采购过程的账户设置和运用4.3产品生产过程及成本计算过程的账户设置和

2、运用4.4销售过程的账户设置和运用4.5财务成果形成与分配过程的账户设置和运用4.6第1节 工业企业基本经济业务核算概述2.1.1 工业企业经济业务核算的内容（熟悉）2.1.2 工业企业经济业务核算的程序（熟悉）资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务资金退出业务2.1.1 工业企业经济业务及核算的内容1.资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点 向债权人借入资金 企业借入资金 投资者投入企业资金 企业资本金2.供应过程的核算（生产准备阶段）包括（1）固定资产的购进业务（2）材料的采购业务业务涉及（1）物资验收业务（计价）（2）与供应单位之间的货款结算业务 货币资金 储备资金（固

3、定资金） 储备资金 生产资金 成品资金3.生产过程服务销售产品，结转产品的成本发生营业费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务4.销售过程服务成品资金 货币资金4.财务成果业务 计算盈亏 缴纳税金 进行利润分配等 设置账户 编制会计分录（记账凭证） 登账2.1.2 工业企业经济业务核算的程序第2节 筹集资金过程的账户设置和运用 投资者投入资金投资者投入资金（企业资本规模变化）（企业资本规模变化） 从银行或其他金融机构借入资金从银行或其他金融机构借入资金（企业债务规模变化）（企业债务规模变化）企业资金筹集的渠道主要包括：企业资金筹集的渠道主要包括：1.导致企业资本规模变化的业务 按其投资

4、形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资； 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。2.导致企业负债规模变化的业务实收资本（或股本）资本公积银行借款债券发行4.2.1 筹资过程的主要业务我国关于投入资本的有关法律规定： 企业设立时，企业的所有者必须向企业注入一定的资本金。 （资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本） 企业接受的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的

5、资本是股本。4.2.2 投入资本的核算根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。 （1）“实收资本（股本）”账户。该账户是所有者权 益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。 借方 实收资本（股本） 贷方期初余额：上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资数额期末余额：本期末投入资本的实有数额1.账户设置 （2）“资本公积”账户。该账户是所有者权益类账户， 是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果 的账户。 借方 资本公积 贷方 期初余额：上期末的实有数额本期的资本公积减少数 本期的资本公积增加数

6、期末余额：本期末的实有数额 （3）“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，核 算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减 变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户 借方 银行存款 贷方期初余额：上期末银行存款的结存数 本期存入银行的款项本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银行存款的结存数 （4）“库存现金”账户。该账户属于资产类账户。 核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。 借方 库存现金 贷方期初余额：上期末库存现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存现金的结存数 （5）“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以 核算企业所有的固定资产的原始

7、价值。按固定资产类 别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 借方 固定资产 贷方期初余额：上期末固定资产的原始价值本期增加固定资产的原始价值 本期减少固定资产的原始价值期末余额：本期末现有固定资产的原始价值 银行存款银行存款 固定资产等固定资产等 无形资产无形资产 实收资本在股份制企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见上图均为资产类账户 实收资本（股本）实收资本（股本） 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资货币投资 实物投资实物投资 无形资产无形资产 投资投资 转增资本转增资本 期末余额期末余额 在实务中极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积

8、按投资方式不同实收资本账务处理见例4-1、2、3（1）接受货币投资的核算；（2）接受非货币投资的核算；（3）资本公积的核算2.会计分录（见教材） 实收资本（股本）实收资本（股本） 1200000 500000 500000 300000 资本公积资本公积 100000 银行存款银行存款 1800000 固定资产等固定资产等 500000 无形资产无形资产 3000003. 登账 企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情 况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的 需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源 按借款期限分为短期借款和长期借款。4

9、.2.3 借入资金（资本）的核算 （1）“短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 借方 短期借款 贷方期初余额：上期末尚未偿还的短期借款本金 本期偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款数额 期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本金 1.账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户

10、性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户对应账户:见图示见图示应付利息应付利息短期借款账务处理见例44、5 （2）“长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向 银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借 款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 借方 长期借款 贷方期初余额：上期末尚未偿还的长期借款本息本期偿还的长期借款的本息数额 本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息 期末余额：本期末尚未偿还的长期借款 本息 银行存款银行存款长期借款长期借款偿还本金偿还本金 借入本金借入本金 负债类账户负债类账户 银行存款银行存款 长期借款账务处理见例

11、46（1）短期借款的核算；（2）短期借款利息的核算；（3）长期借款的核算；2.会计分录（见教材）长期借款利息的核算留待中级财务会计中学习。 短期借款短期借款 1500000 1500000 期末余额期末余额 应付利息应付利息 15000 7500（5月）月） 7500 （6月）月） 银行存款银行存款 1500000 1500000 财务费财务费7500 （7月）月） 7500 15000750075003.登账（短期借款）银行存款银行存款2000000长期借款长期借款偿还本金偿还本金 2000000 银行存款银行存款 3.登账（长期借款）（1）请你说出一笔增加实收资本的业务并编出会计分录；（2

12、）请你说出一笔增加短期借款的业务，并编出会计分录； （3）请你说出短期借款减少的业务，并编出会计分录；课堂提问：业务（1） （在保持原所有者权益不变的情况下）增加实收资本意味着一定会增加资产或减少负债；减少实收资本意味着一定会减少资产或增加负债。（2）增加短期借款一定会增加资产或减少另一项负债；归还短期借款一定会减少资产或增加另一项负债 （3）随着资产的增减变动一定会有负债或所有者权益同时发生增减变动。课堂提问：判断正误第3节 采购过程的账户设置和运用 主要业务包括： （1）准备劳动资料即购建固定资产 （2）准备劳动对象即购买原材料等 采购过程也称为供应过程,是企业经营过程中供、产、销的第一个

13、环节，也是企业为生产产品做准备的过程。 采购过程的主要业务 主要包括两类经济业务:(1)是购建厂房、建筑物及设备等固定资产(2)是购入生产经营所需的各种材料。 供应过程 储备资金固定资金货币资金结算资金投 入资 本负债（1）固定资产的确认与计量4.3.1 固定资产构建的核算固定资产的确认（定义）生产经营用非生产经营用企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。单位价值2000元以上；使用年限2年以上。 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。 需要特别注意的是,在确定固定资产入账价值时有关增值税进项税额

14、的处理。按规定,企业外购的设备机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备工具等(动产),所含的增值税进项税不进入成本,而是留待以后计缴增值税时一次性扣除（抵扣）。 固定资产的计量（固定资产入账价值的确定）（2）主要账户介绍 借 固定资产 贷 固定资产的取得 固定资产的退出 期末余额：原价 注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映 （累计折旧、净值） 固定资产（前已述及）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况 账户结构： 借 在建工程 贷 工程成本支出 工程完工转出 期末余额： 未完工工程含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装

15、、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。 在建工程账户结构： 应交税费应交增值税含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳 的增值税的计算与实际交纳情况的账户。 借 应交税费应交增值税 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 （增值税的进项税金） （增值税的销项税金） 期末余额：多交的税金 期末余额：未交的税金增值税是就增值额纳税账户结构： 例1. 购置不需要安装的固定资产 海丰公司于2011年6月10日购入不需要安装的设备一台,价款200000元,增值税税率为17%,增值税额为34000元,运费2000元(此处暂不考虑运费抵

16、扣进项税部分),全部款项已支付,设备已运达并验收合格,交付使用。 （3）基本业务账务处理借:固定资产 202000 应交税费应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 236000例2. 购置需要安装或自行建造的固定资产 海丰公司于2011年7月18日购入需要安装的设备一台,价款300000元,增值税税率为17%,增值税额为51000,运费10000元(此处暂不考虑运费抵扣进项税部分),款项已支付,设备运达后在安装过程中耗用了原材料3000元,现金支付安装工人工资4000元,支票支付外单位的调试测试费3000元。经验收合格后交付使用。 A、购入时： 借:在建工程 310000 应交税费应

17、交增值税(进项税额) 51000 贷:银行存款 361000借:在建工程 10000 贷:原材料 3000 库存现金 4000 银行存款 3000B、交付安装时：借:固定资产 320000 贷:在建工程 320000C、安装完成并交付使用银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备账务处理见例账务处理见例4-7 - 4-84-7 - 4-8 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固

18、售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 原材料（工程物资）原材料（工程物资） 买价买价 固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类资产类不需要安装设备不需要安装设备3、登账（每个同学根据4-7、8的分录登账） 结算方式： 现金结算；预付款结算；赊购方式；票据结算4.3.2材料采购业务的核算（1）核算的基本内容货款的结算材料的入库采购成本的计算买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。 关于结算方式购货企业销售企业运费单据运费单

19、据发发 票票开户银行开户银行现金结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算发出商品发出商品（2）采购过程主要账户的设置账户结构： 借 在途物资 贷 买价 结转已入库材料实际成本 采购费用 期末余额：在途材料 在途物资含义：该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料等物资的买价和采购费用，据以计算各种材料物资的采购成本。 原材料含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。 借 原材料 贷 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 期末余额：库存材料的 实际成本 注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。

20、账户结构： 应付账款含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户结构： 借 应付账款 贷 偿还应付单位款项 应付供应单位款项 （减少） （增加） 期末余额：尚未偿还的应付款注意：该账户应按供应商设明细账。 预付账款含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。 借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项 （增加） （减少） 期末余额：尚未结算的预付款账户结构：注意：该账户应按供应商设明细账。 应付票据账户结构：含义：该账户属于负债类，用

21、来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。 借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票 （不论是否已经付款） （增加） 期末余额： 尚未到期的汇票 应付票据与应付账款相同点：1、二者均属于属于负债类，均是因采购而形成的；2、二者均偿还。（用资产偿还）不同点：1、二者还款期限不同，应付账款无明确的还款期限；应付 票据有明确的还款期限；2、二者的还款保证不同，应付账款没有承诺和约定；而应付票据本身就是一种信用凭证，有承诺和约定明确的还款期限。3、应付票据到期未履约还款除按约定接受相应惩罚外，需将到期的应付票据转为应付账款。 应交

22、税费应交增值税含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。 借 应交税费应交增值税 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 （增值税的进项税金） （增值税的销项税金） 期末余额：多交的税金 期末余额：未交的税金 （待抵扣的增值税） （应缴纳的增值税）增值税是就增值额纳税账户结构：可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价买价 采购费用采购费用期末余额期末余额: 在在途物资成本途物

23、资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额进项税额 销项税额销项税额 生产成本等生产成本等 应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减 在途物资u资产类账户u尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 银行存款等银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款预付账款 现金购买赊购等预付款注意货款结算方式资产类账户资产类账户 应交税费u负债类账户u结构较特殊，借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料账务处理见例 4-94-16（3）主要业务账务处理（按实际成本法核算） 海丰公司

24、本月发生下列经济业务： 例4-9：海丰公司于2011年4月11日在本市购入甲材料1000千克，单价20元，共计20000元，增值税额3400元，材料已验收入库，货款已经支付。 借:原材料甲材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款 23400 例4-10：海丰公司于2011年4月12日异地购入乙材料2000千克，单价30元，共计60000元，增值税额10200元，运杂费2000元，材料尚在运输途中，已收到相关的结算凭证，但尚未付款。借:在途物资乙材料 62000 应交税费应交增值税(进项税额) 10200 贷:应付账款 72200 例4-11：海丰公司于2011年

25、4月15日收到前期购入的乙材料2000千克,验收入库时发现短缺20千克，系途中合理损耗。借:原材料乙材料 62000 贷:在途物资乙材料 62000 合理损耗应该计入材料成本(导致库存材料的实际数量减少,单价提高)例4-12：海丰公司于2011年5月20日支付乙材料货款及运杂费共计72200元。借:应付账款 72200 贷:银行存款 72200 例4-13：海丰公司于2011年4月27日从永安公司购入A、B两种材料，永安公司代垫了运杂费3600元。全部款项共计85500元，海丰公司以开出并承兑的30天期商业汇票支付,两种材料均未运抵(材料的运杂费按两种材料的重量比例分配记入各自成本)。A、B两

26、种材料的有关资料如下:A材料:200千克，价款30000元，增值税的进项税额5100元B材料:400千克，价款40000元，增值税的进项税额6800元运杂费分配率=实际发生的运杂费/材料重量 =3600/(200+400)=6(元/千克)A 材料应分担的运杂费=200*6=1200(元)B材料应分担的运杂费=400*6=2400(元)共同受益间接采购费用的分配：分配率 = 共同性采购费用分配标准之和（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额= 该种材料分配标准分配率借:在途物资A材料 31200 B材料 42400 应交税费应交增值税(进项税额) 11900 贷:应付票据永安公司 85500例

27、4-14：海丰公司以预付款方式向天成公司购买丙种材料一批。按合同规定,海丰公司在2011年5月初以银行存款20000元，向天成公司预付货款；后于月中收到天成公司发来的材料及发票账单,并将材料验收入库。丙材料的购买价为20000元，增值税进项税额为3400元，运杂费1200元，共计24600元。月底海丰公司将应补付的货款通过银行转账支付。本例题的核算包括预付、冲销和补付三个环节预付：借:预付账款天成公司20000 贷:银行存款 20000冲销：借:原材料 丙材料 21200 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷:预付账款天成公司 24600补付：借:预付账款天成公司 4600 贷:银行存

28、款 4600例4-15：海丰公司于2011年4月27日签发并承兑的商业汇票到期,以银行存款归还应付票据款85500元。借:应付票据永安公司 85500 贷:银行存款 85500例4-16：海丰公司从永安公司购入的A、B两种材料于2011年4月30日运抵并已验收入库。借:原材料A 材料 31200 B 材料 42400 贷:在途物资A 材料 31200 B 材料 42400 产品生产过程是(工业)企业生产经营过程的中心环节。 在这个过程中：一方面会发生各种各样的生产要素耗费，另一方面会生产出一定种类数量的产品。 其核算内容主要包括两个方面 第4节 生产过程及成本计算过程的账户设置和运用4.4.1

29、生产过程核算的基本内容1.归集（核算）生产费用2.计算产品的生产成本 生产费用和产品成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。 (与时期相关) 产品成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。 (与产品相关） （1）有关成本核算的几个基本概念注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于 当期完工产品的生产成本。 直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：用于产品生产过程，但不能直接记入产品 成本的耗费及为组织和管理生产过程而发生的耗费。 （一般需归集后，分配计入产品成本。） 某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=该产品应负担的全部生产费用注意：管理费用、

30、营业费用、财务费用等期间费用不 计入产品成本，而是计入当期损益。（2）生产费用流程图4.4.2 生产过程主要账户注意：该账户可以按产品品种或类别来设明细账。 生产成本含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。账户结构： 借 生产成本 贷 直接材料费 完工转出产品成本 直接人工费 转入的制造费用 期末余额：在产品成本含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用 制造费用 借 制造费用

31、 贷账户结构：注意：该账户期末结转后一般无余额。 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额 应付职工薪酬含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。账户结构： 累计折旧含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用损耗而减少的价值。账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧的减少 固定资产折旧的增加数 （退出注销的折旧） （计提的折旧） 期末余额：累计已提折旧额注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减

32、账户，两者差额为固定资产净值。含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。 库存商品完工入库产品的生产成本结转的已销售发出产品的生产成本期末余额： 库存商品的成本 账户结构：借 库存商品 贷注意：该账户应按产品名称设明细账。 原材料原材料 领用数领用数 生产领用生产领用 一般耗用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料领用材料人员工资人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人生产工人 车间管理车间管理 库存商品库存商品 入库数入库数制造费用制造费

33、用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 u账务处理见例账务处理见例4-174-25完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本支付费用、支付费用、提取折旧等提取折旧等月末分配月末分配计入产品成计入产品成本数（一般本数（一般为本月全部为本月全部发生额）发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接计入方式般采取直接计

34、入方式（2）账户设置领料单 发料凭证汇总表 4.4.3生产过程及成本计算过程的账户运用（1）材料费用的核算 注意：领料地点与用途 例4-17：海丰公司2011年5月末根据仓库发出材料汇总表，生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料的具体资料如表4-1所示(单位:元):表4-1：生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料表：项 目 甲材料 乙材料 丙材料 合计A产品 15000 35000 50000B产品 5000 20000 25000车间一般耗用 12000 12000合计 20000 55000 12000 87000借:生产成本A产品 50000 B产品 25000 制造费用 12000

35、 贷:原材料甲材料 20000 乙材料 55000 丙材料 12000会计分录如下: 生产工人的薪酬：生产成本 车间管理人员的薪酬：制造费用（2）人工费的核算例4-18：海丰公司2011年5月末根据工资汇总表,应付给生产工人和车间一般管理人员的工资共计80000元,其中生产A 产品的生产工人工资45000元,生产B产品的生产工人工资25000元,车间管理人员的工资10000元。借:生产成本A 产品 45000 B产品 25000 制造费用 10000 贷:应付职工薪酬工资 80000 会计分录如下：例4-19：海丰公司拟向车间管理人员免费提供住房,为此公司于2011年5月租赁了一套商品房作为其

36、宿舍,每月应付租金2000元。借:制造费用 2000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 2000思考：支付时做什么会计分录？ 会计分录如下：例4-20：海丰公司于2011年6月5日从银行提取现金100000元,其中用以支付生产工人和车间管理人员工资80000元,支付车间管理人员宿舍租金2000元。提取现金时借:库存现金 100000 贷:银行存款 100000发放工资和支付租金时借:应付职工薪酬工资 80000 非货币性福利 2000 贷:库存现金 82000 会计分录如下： 制造费用的内容：包括车间管理人员的薪酬、生产用固定资产的折旧费、修理费、水电费、机物料消耗和劳保费用等。 制造费用归集的“

37、T”形账户； 制造费用的分配方法。（3）制造费用的归集与分配例4-21：海丰公司在2011年5月份计提本期的生产设备折旧12000元。借:制造费用 12000 贷:累计折旧 12000例4-22：海丰公司于2011年5月31日转账支付车间水电费6000元。借:制造费用 6000 贷:银行存款 6000制造费用的归集，“T”形账户12000120001000010000 20002000120001200060006000借 制造费用 贷420004200042000420004200042000例4-23：海丰公司在2011年5月底将本月发生的制造费用42000元分配记入A、B两种产品的成本。

38、其中A产品成本应负担27000元,B产品成本应负担15000元。(按A、B两种产品的生产工人工资比例分配,承例4-18：A 产品的生产工人工资为45000元,B产品的生产工人工资为25000元)。借:生产成本A 产品 27000 B 产品 15000 贷:制造费用 42000制造费用分配率：420004500025000=0.6A 产品应负担：450000.6=27000B 产品应负担：250000.6=15000例4-24：海丰公司2011年5月份生产A 产品300件,期末全部完工,结转完工入库产品的实际成本为122000元,其中直接材料成本为50000元,直接人工成本为45000元,制造费

39、用分配额为27000元。借:库存商品A 产品 122000 贷:生产成本A 产品 122000 （4）完工产品成本的计算与结转 借 生产成本-A 贷 5000050000 45000 122000 45000 122000 27000 27000 122000 122000 122000 122000 0 0例4-25：承前例,如果公司本期生产的B产品尚有20件未完工,计算其成本为5000元,其中,直接材料3000元;直接人工1100元;制造费用900元。完工产品180件已验收入库,其成本为60000元。借:库存商品B产品 60000 贷:生产成本B产品 60000 借 生产成本-B 贷 25

40、00025000 25000 60000 25000 60000 15000 15000 65000 60000 65000 60000 500050004.4.4 产品生产成本的计算过程 产品生产成本的计算就是将本期发生的各项生产费用选择一定的计算方法，按照一定的产品对象进行分配和归集的过程，以确定各产品对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 确定成本计算对象 按产品成本项目分配和归集生产费用 计算产品生产成本具体程序如下： 确定成本计算对象 成本计算对象，即是生产费用的归属对象，或者成本的承担者。具体讲就是算谁的成本。 确定成本计算对象是计算成本的第一步。 成本计算对象是设置成本计算明细账

41、户的依据。 例教材上的两张成本明细账户。2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用2700027000 合合 计计 500004500027000122000结转完工成本结转完工成本500004500027000122000表表4-2 生产成本明细账生产成本明细账产品名称产品名称:A产品产品 单位单位:元元成本计算对象 按产品成本项目分配和归集生产费用表表4-2 生产成本明细账生产成

42、本明细账产品名称产品名称:B产品产品 单位单位:元元2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用2700027000 合合 计计 500004500027000122000结转完工成本结转完工成本500004500027000122000成本项目成本项目需要分配和归集的生产费用包括：材料费用的分配（见例4-17）人工费用的分配（见例4-18）其他直接费用的分配（见例4-19、21、22

43、）制造费用的分配等（见例4-23） 计算产品生产成本1. 如果某种产品已全部完工,则该生产成本明细账上归 集的费用,即为完工产品的成本;2. 如果某种产品只是部分完工,部分尚未完工,则要将 生产成本明细账上归集的费用在完工产品与月末在 产品之间进行分配。2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计 领用材料领用材料5000050000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用4500045000分配制造费用分配制造费用2700027000 合合 计计 50000450002700012200050000

44、4500027000122000表4-2 生产成本明细账产品名称:A产品 单位:元全部完工，生产费用合计即为完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本2007年年 凭证凭证号数号数摘要摘要 借方借方(成本项目成本项目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计 领用材料领用材料2500025000(略略)(略略)支付人工费用支付人工费用2500025000分配制造费用分配制造费用1500015000 合合 计计 2500025000150006500022000239001410060000月末在产品成本月末在产品成本 3000 1100 900 5000表4-2

45、 生产成本明细账产品名称:B产品 单位:元结转完工产品成本结转完工产品成本部分完工，生产费用合计需在完工产品与在产品间分配销售收入的取得；销售成本的确定；销售费用的确定；销售税金的确定。第5节 销售过程业务的核算4.5.1 销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。（1）主要核算内容销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 相关经济利益很可能流入企业 相关的收入和成本能够可靠计量 （2）销售收入的确认一般情况下：（1

46、）取得货款或取得收款权利； （2）商品发出或转移商品所有权。 销售成本分为主营业务成本和其他业务成本, 应当在相关收入确认的会计期间同时予以确认。 营业税金及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。这些税金及附加项目一般根据当月销售额计算,作为收入的减项,在下月初缴纳。 销售费用是指在销售商品过程中发生的各项费用及专设销售机构的经费。（3）销售成本及销售费用的确认 货款结算方式有很多,常见的包括现款交易、 票据结算和赊销等。（4）销售结算4.5.2销售业务主要账户设置含义：该账户属于损益类，用来核算销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）账

47、户结构：（1）由于销售退回减少的主营业务收入；已经实现的主营业务收入（当期销售收入） 主营业务收入（2） 期末转入“本年利 润”账户的净收入 借 主营业务收入 贷含义：该账户属于损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。注意：该账户期末结转后无余额。 其他业务收入期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入 借 其他业务收入 贷账户结构： 借 主营业务成本 贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本发生的主营业务成本注意：该账户期末结转后无余额。 主营业务成本含义：该账户属于损益类账户，核算

48、因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。账户结构：含义：该账户属于损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。注意：该账户期末结转后无余额。 其他业务成本账户结构：注意：该账户期末结转后无余额。含义：该账户属于损益类账户，核算日常经营活动中应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。 营业税金及附加账户结构：发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加借 营业税金及附加 贷注意：该账户应按客户来设明细账。 预收账款含义：该账户是负债类账户

49、，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。账户结构：预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余借 预收账款 贷 应收票据含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。账户结构：本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款借 应收票据 贷注意：该账户应按客户来设明细账。 应收账款含义：该账户属于资产类账户，用来核算因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。账户结构： 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润

50、应交税费应交税费 银行存款等银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入账户性质：损益类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!账务处理见426-32 主营业务收入核算相关账户主营业务成本 库

51、存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润本年利润 账务处理见例433其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入账户性质：损益类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额账务处理见例434销售费用、营业

52、税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转营业税金及附加账户性质、账户结构：同上期末结转期末结转账务处理见例435、364.5.3销售过程基本业务核算 例4-26：海丰公司于2011年5月15日向天南公司销售A产品50件,每件售价720元,价款36000元,增值税销项税6120元,已开出增值税专用发票,款项全部收到并存入银行。 海丰公司2011年5月发生下列销售业务： 销售收入的核算（主营业

53、务收入）：借：银行存款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费-应交增值税（销项税额） 6120 例4-27：海丰公司于2011年5月20日向天南公司再度发货A 产品150件,单价700元,已开出的增值税专用发票上注明价款为105000 元,增值税销项税额为17850元,约定天南公司10天后付款。借:应收账款天南公司 122850 贷:主营业务收入A 产品 105000 应交税费应交增值税(销项税额) 17850 例4-28：海丰公司于2011年5月28日收到天南公司货款122850元,款已到账。借:银行存款 122850 贷:应收账款天南公司 122850例4-29：海丰公司于2

54、011年5月25日采用商业汇票结算方式向大通公司销售A产品60件，每件售价750元,共计价款45000元,应收取的增值税销项税额7650元。发货时用现金代垫了运杂费350元,同时收到大通公司签发的一张期限3个月的商业承兑汇票,面值53000元。借:应收票据大通公司 53000 贷:主营业务收入A 产品 45000 应交税费应交增值税(销项税额) 7650 库存现金 350 例4-30：假定海丰公司持有的大通公司汇票在8月25日到期,收回货款53000元存入银行。借:银行存款 53000 贷:应收票据大通公司 53000思考：前三笔销售的相同点和不同点是什么？相同点不同点&例4-31：海丰公司于

55、2011年5月12日与天宇公司签订B产品购销合同,收到天宇公司的预付货款50000元。借:银行存款 50000 贷:预收账款天宇公司 50000例4-32：海丰公司于2011年5月23日向天宇公司发出B产品100件,每件售价500元,价款合计50000元,应收取的增值税销项税额8500元。公司在冲销了之前收到的预收款项后,又向天宇公司收取了8500元,款项已存入银行。借：预收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费增值税（销项） 8500借：银行存款 8500 贷：预收账款天宇公司 8500 销售成本及销售费用的核算（主营业务）例4-33：经计算,海丰公司2011年5月份已销售

56、A产品260件,其单位成本为410元;已销售B产品100件，其单位成本为320元。公司据此结转已销产品的销售成本。借:主营业务成本A 产品 106600 B 产品 32000 贷:库存商品 A 产品 106600 B产品 32000 其他销售的核算（其他业务收入与成本）例4-34：海丰公司于2011年5月18日对外销售了暂不需要的B材料一批,开具的增值税专用发票上注明价款23000元,增值税销项税额为3910元,货款已通过银行转账收讫。该批材料的实际成本为21400元。（1）借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金增值税（销项税额） 3400（2）借：其他业务成本 12

57、000 贷：原材料 12000 例4-35：海丰公司在2011年5月底计算本月应交的城市维护建设税1059.1元和教育费附加453.9元。借：营业税金及附加 1513 贷：应交税费应交城建税 1059.1 应交教育费附加 453.9 例4-36：承前例,假定公司在6月10日开出转账支票,支付5月份应交的增值税、城市维护建设税和教育费附加,共计16643元。借:应交税费应交增值税 15130 应交城市维护建设税1059.1 应交教育费附加 453.9 贷:银行存款 16643销售环节结束！思考：销售环节企业会计核算了什么？ 提供了什么信息？ 通过销售环节核算要达到什么目的？第6节 财务成果形成与

58、分配业务的核算 财务成果的含义：财务成果就是企业资金运动的结果，一般用利润（或亏损）来表示。它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标。 即：收入-费用=利润（亏损）（1）财务成果形成核算的内容4.6.1财务成果形成的核算 财务成果（利润）的层次：营业利润、利润总额、 净利润。营业利润营业收入 营业成本营业税金及附加管理费用财务费用营业费用资产减值损失 投资收益 营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用利润的计算公式其中： 除了销售过程核算需要的账户以外，企业形成财务成果还有一些其他收支账户。财务成果核算主要

59、设置的账户(2)含义： 该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。账户结构： 注意：该账户期末结转后一般无余额。 管理费用借 管理费用 贷发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 借 销售费用 贷 发生的各项营业费用 期末转入“本年利润” 账户的营业费用注意：该账户期末结转后一般无余额。 销售费用含义：该账户属于损益类账户，核算销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。账户结构：注意：该账户期末结转后无余额。 财务费用含义： 该账户

60、属于损益类账户，核算为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。账户结构： 利息支出 存款利息收入 手续费 期末转入“本年利润”账户 借 财务费用 贷含义：该账户属于损益类账户，核算与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。 注意：该账户期末结转后无余额。 营业外收入账户结构：期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入借 营业外收入 贷含义：该账户属于损益类账户，核算与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非