第三章经济业务分析

1、 第三章第三章 经济业务分析经济业务分析教学目的：教学目的：进一步理解和掌握借贷记账法进一步理解和掌握借贷记账法. .(1)(1)分析制造业的主要业务，编制会计分录。分析制造业的主要业务，编制会计分录。(2)(2)了解主要账户的用法了解主要账户的用法( (性质、用途、结构、明细科目性质、用途、结构、明细科目) )教学内容：教学内容： 第一节第一节 材料采购业务材料采购业务 第二节第二节 生产业务生产业务 第三节第三节 销售业务销售业务 第四节第四节 其他业务其他业务教学重、难点教学重、难点：各业务会计分录的编制：各业务会计分录的编制教学方式教学方式：讲授、案例、课堂练习。：讲授、案例、课堂练习

2、。第一节第一节 材料采购业务材料采购业务一、材料采购业务内容一、材料采购业务内容( (一一) )购入材料结算货款购入材料结算货款货款结算类型：货款结算类型：1.1.现款交易现款交易2.2.欠款交易欠款交易 (1) (1)支付困难未付款支付困难未付款 (2) (2)结算方式未付款结算方式未付款3.3.预付款交易预付款交易( (二二) )按材料品种计算采购成本（总成本和单位成本）按材料品种计算采购成本（总成本和单位成本）采购成本：采购材料实际发生的货币支出采购成本：采购材料实际发生的货币支出计算公式：计算公式：1.1.某材料采购总成本某材料采购总成本= =买价买价+ +采购费用采购费用（1 1）买

3、价：发票价格）买价：发票价格 买价买价= =采购数量单价采购数量单价（2 2）采购费用：材料从购入起至验收入库止所）采购费用：材料从购入起至验收入库止所 发生的相关费用发生的相关费用 采购费用内容：采购费用内容：采采 购购 费费 用用运杂费运杂费运输费、装卸费运输费、装卸费包装费、保险费包装费、保险费仓储费等。仓储费等。 入库前整理挑选费入库前整理挑选费 运输途中合理损耗运输途中合理损耗进口物资交纳的关税进口物资交纳的关税直接采购费用：发生采购费用能分清材料归属直接采购费用：发生采购费用能分清材料归属共同采购费用：多种材料共同发生，需共同采购费用：多种材料共同发生，需采用购进采用购进 材料重量

4、、体积、价款等标准在材料重量、体积、价款等标准在 各材料之间进行分配。各材料之间进行分配。2.2.某材料单位采购成本某材料单位采购成本= =采购总成本入库数量采购总成本入库数量=该材料直接发该材料直接发生的采购费用生的采购费用+该材料应分的该材料应分的共同采购费用共同采购费用 采购费用采购费用例例. .根据采购资料计算各采购材料总成本单位成根据采购资料计算各采购材料总成本单位成 本，采购资料如下：本，采购资料如下： 甲甲100100吨吨 买价买价1000 1000 运杂费运杂费200200 乙乙8080件件 买价买价24000 24000 运杂费运杂费500500甲材料甲材料: : 采购成本采

5、购成本=1000+200=1200=1000+200=1200 单位成本单位成本=1200=1200100=12100=12乙材料乙材料: : 采购成本采购成本=24000+500=24500=24000+500=24500 单位成本单位成本=24500=2450080=306.2580=306.25例例. .根据采购资料计算各材料采购总成本和单位成本根据采购资料计算各材料采购总成本和单位成本 甲材料甲材料 20 20公斤公斤 单价单价 500 500 包装费包装费400400 乙材料乙材料 50 50 公斤公斤 单价单价 300 300 包装费包装费10001000 两种材料共同发生运杂费两

6、种材料共同发生运杂费21002100元元 ( (按数量分配）按数量分配） 甲材料应分运杂费甲材料应分运杂费：202030=60030=600乙材料应分运杂费乙材料应分运杂费：505030=150030=1500甲材料采购总成本甲材料采购总成本=(20=(20500)+(400+600)=11000500)+(400+600)=11000乙材料采购总成本乙材料采购总成本=(50=(50300)+(1000+1500)=17500300)+(1000+1500)=17500甲材料单位成本甲材料单位成本=11000=1100020=55020=550乙材料单位成本乙材料单位成本=17500=1750

7、050=35050=350 运杂费分配率运杂费分配率=2100=2100(20+50)=30(20+50)=30二、材料采购业务的账户设置二、材料采购业务的账户设置 物资采购物资采购(材料采购材料采购) 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款按品种设明细账按品种设明细账P82P82 设置备查簿设置备查簿9关于商业汇票：关于商业汇票：概念：商业汇票是出票人签发的，由付款人在概念：商业汇票是出票人签发的，由付款人在 指定日期无条件支付确定的金额给收款人指定日期无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的一种票据。或持票人的一种票据。 种类：种类：(1)商业承兑汇票：由付款人

8、承兑。可由付款人签商业承兑汇票：由付款人承兑。可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。(2)银行承兑汇票：由银行承兑。由在承兑银行银行承兑汇票：由银行承兑。由在承兑银行 开立存款账户的存款人签发。开立存款账户的存款人签发。8三、材料采购业务会计处理三、材料采购业务会计处理1.1.月份内月份内 (1) (1)钱货二清钱货二清 借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金 (2) (2)购料欠款购料欠款 借：物资采购借：物资采购 贷贷：应付账款、应付票据应付账款、应付票据注，以后偿还时：注，以后偿还时： 借：应付账款、应付票

9、据借：应付账款、应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）预付货款）预付货款按合同预付时：按合同预付时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到材料时：收到材料时： 借：物资采购借：物资采购 贷：预付账款贷：预付账款结算预付款时：结算预付款时：不足补付：不足补付： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款多余退回：（与上相反）多余退回：（与上相反） 2.2.月终汇总结转入库材料采购成本月终汇总结转入库材料采购成本 借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购 例：某企业某月份发生以下采购材料业务：例：某企业某月份发生以下采购材料业务：(1)(1)购入甲材料购入甲

10、材料1010吨，单价吨，单价10001000元，材料元，材料2020件，单价件，单价200200 元，料已入库，款未付。元，料已入库，款未付。 借：物资采购借：物资采购 一一 甲材料甲材料 10000 10000 一一 乙材料乙材料 4000 4000 贷：应付账款贷：应付账款 14000 14000(2)(2)以现金支付购入甲材料装卸费以现金支付购入甲材料装卸费2020元，乙材料检验费元，乙材料检验费 400 400元。元。 借：物资采购一甲材料借：物资采购一甲材料 200 200 一乙材料一乙材料 400 400 贷：现金贷：现金 600 600(3)(3)购入甲材料购入甲材料2020吨，

11、单价吨，单价900900元，乙材料元，乙材料4040件，单价件，单价200200 元，款已用存款支付，料已入库。元，款已用存款支付，料已入库。 借：物资采购一甲材料借：物资采购一甲材料 18000 18000 一乙材料一乙材料 8000 8000 贷：银行存款贷：银行存款 26000 26000(4)(4)以存款支付购入甲材料以存款支付购入甲材料2020吨，乙材料吨，乙材料4040件的运费计件的运费计 2600 2600元。元。 分配率分配率=2600=2600(18000+8000) =0.1(18000+8000) =0.1 借：物资采购一甲材料借：物资采购一甲材料 1800 1800 一

12、乙材料一乙材料 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 2600 2600 (5)(5)以现金支付甲材料以现金支付甲材料2020吨检验费吨检验费100100元。元。 借：物资采购一甲材料借：物资采购一甲材料 100 100 贷：现金贷：现金 100 100(6)(6)购入乙材料购入乙材料3030件，单价件，单价200200元，对方代垫运费元，对方代垫运费10001000元，料未入库，已向供方签发三个月的商元，料未入库，已向供方签发三个月的商业汇票。业汇票。 借：物资采购一乙材料借：物资采购一乙材料 7000 7000 贷：应付票据贷：应付票据 7000 7000(7)(7)计算结转当月入库材

13、料采购成本。计算结转当月入库材料采购成本。甲甲=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100=(1)10000+(2)18000+(3)200+(4)1800+(5)100=30100乙乙=(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 =(1)4000+(2)400+(3)8000+(4)800=13200 借：原材料一借：原材料一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙材料 13200 13200 贷：物资采购贷：物资采购 一一 甲材料甲材料 30100 30100 一一 乙材料乙材料 13200 1320

14、0预付款方式购料举例：预付款方式购料举例：例例1.1.本月以存款预付供方货款本月以存款预付供方货款30003000元。元。 借：预付账款借：预付账款 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000例例2.2.收到供方发运的材料，价收到供方发运的材料，价35003500元元. . 借：物资采购借：物资采购 3500 3500 贷：预付账款贷：预付账款 3500 3500 例例3.3.企业以存款补付供货方货款企业以存款补付供货方货款500500元。元。 借：预付账款借：预付账款 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500过入账户：过入账户： 银行存款银行存款 预付账

15、款预付账款 物资采购物资采购 (1)3000 (1) 3000 (2)3500 (2)3500 (3)500 (3) 500 发发:3500 发发:3500 余余:0简化处理：简化处理： 收到材料时：借：物资采购收到材料时：借：物资采购 3500 贷：预付账款贷：预付账款 3000 银行存款银行存款 500若收到供方发送材料若收到供方发送材料20002000元，余款退回存入银行。元，余款退回存入银行。 借：物资采购借：物资采购 2000 2000 银行存款银行存款 1000 1000 贷：预付账款贷：预付账款 3000 3000物资采购物资采购购进甲材料购进甲材料2 2T T，450450元元

16、, ,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元, ,共共10001000元，用存款付讫元，用存款付讫. . 从从A单位购入乙材料单位购入乙材料0.50.5T,3600T,3600元元, ,价款价款18001800元元, ,约定付款期约定付款期1010天天, ,暂欠暂欠. . 约定付款期已到约定付款期已到, ,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1 1T,T,价款价款450450元元, ,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张, ,抵付货款抵付货款. . 按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金

17、200200元元. .搬运费分摊搬运费分摊: :分摊率分摊率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/ /T T 乙材料分摊乙材料分摊0.50.5T T3535元元/ /T=17.5(T=17.5(元元) ) 甲材料甲材料分摊分摊157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) )甲材料甲材料乙材料乙材料: :总总: : 搬运费按甲、乙材料买价分摊搬运费按甲、乙材料买价分摊 分摊率分摊率=175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875日期

18、日期业业务务 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方月月 日日买买 价价采购费采购费合计合计业业务务摘要摘要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额初余初余240 2040甲材料：甲材料：供应过程材料核算账户对应关系示意图供应过程材料核算账户对应关系示意图（wuangluo18） 银行存款银行存款 物资采购物资采购 原材料原材料 预付账款预付账款 应付票据应付票据 应付账款应付账款入库入库付款付款预付预付欠款欠款收料收料第二节第二节 生产业务生产业务一一 、生产业务内容、生产业务内容( (一一) )发生生

19、产费用发生生产费用生产费用：一定时期内生产过程中各耗费的货币表现。生产费用：一定时期内生产过程中各耗费的货币表现。内容：内容： 料：料：原材料、辅助材料、燃料等劳动对象耗费；原材料、辅助材料、燃料等劳动对象耗费； 工：工：工资、职工福利费等活劳动耗费；工资、职工福利费等活劳动耗费； 费：费：其他耗费其他耗费, ,如折旧、水电、差旅等费用开支如折旧、水电、差旅等费用开支 . .(二)形成产品成本形成产品成本生产成本：归集到一定品种、数量产品上的生产费用。生产成本：归集到一定品种、数量产品上的生产费用。成本项目：成本项目：(1)(1)直接费用：直接费用：发生时能直接判明产品归属的费用发生时能直接判

20、明产品归属的费用. . 如如: : 直接材料、直接人工费用、其他直接费用直接材料、直接人工费用、其他直接费用. .核算特点：核算特点：发生时直接计入发生时直接计入“生产成本生产成本”科目。科目。(2)(2)间接费用：间接费用：车间范围内发生的不能直接判明其产品归车间范围内发生的不能直接判明其产品归 属的各种间接费用。属的各种间接费用。 如：水电费、差旅费、折旧费、修理费、车间管理人如：水电费、差旅费、折旧费、修理费、车间管理人 员工资等。员工资等。核算特点：核算特点： 月份内月份内发生时先归集计入发生时先归集计入“制造费用制造费用”科目；科目； 月末按一定标准再分配计入月末按一定标准再分配计入

21、“生产成本生产成本”科目。科目。 成本形成方式：成本形成方式：(费用对象化形式）费用对象化形式）(1)直接计入成本：直接材料、直接人工直接计入成本：直接材料、直接人工(2)间接计入成本：制造费用间接计入成本：制造费用(3)跨期摊配计入成本：跨期摊配计入成本：待摊费用：待摊费用：支付支付在在前前, ,成本归属成本归属在在后后预提费用：预提费用：成本归属成本归属在在前前, ,支付支付在在后后二二 、生产业务账户设置、生产业务账户设置 生生 产产 成成 本本 制制 造造 费费 用用 管管 理理 费费 用用 待待 摊摊 费费 用用 预预 提提 费费 用用: :应付工资应付工资计算计算发放发放余余:未付

22、未付应付福利费应付福利费 计算提取数计算提取数(工资总额工资总额14%)使用数使用数余余:未用数未用数 固定资产固定资产增加原价增加原价减少原价减少原价余余:结存原价结存原价 累计折旧幻累计折旧幻 28按月计提数按月计提数冲销数冲销数余余:累计计提数累计计提数固定资产净值固定资产净值=固定资产余额固定资产余额-累计折旧余额累计折旧余额28折旧：是指固定资产在使用过程中，由折旧：是指固定资产在使用过程中，由 于磨损而逐渐转移到成本费用中于磨损而逐渐转移到成本费用中 去的那部分价值。去的那部分价值。 用途：用来核算固定资产因磨损而减少用途：用来核算固定资产因磨损而减少 的价值账户，是固定资产的抵减

23、的价值账户，是固定资产的抵减 账户。（备抵调整账户）账户。（备抵调整账户） 性质：资产类账户性质：资产类账户 结构：幻灯片结构：幻灯片 27 其它应收款其它应收款a.发生发生b.收回收回余余:未收未收库存商品库存商品入库产品成本入库产品成本 发出产品成本发出产品成本余余:结存成本结存成本生产成本生产成本借转完工借转完工入库产品入库产品成成 本本其他应收款：其他应收款：暂付或应收其他单暂付或应收其他单位和个人的租金、包装物押金、位和个人的租金、包装物押金、赔款罚金、差旅费等款项。赔款罚金、差旅费等款项。三、生产业务账务处理三、生产业务账务处理 (一一)生产费用的归集生产费用的归集 1.材料费用材

24、料费用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2.工资费用工资费用(1)计算并分配工资费用计算并分配工资费用 借：生产成本借：生产成本(生产工人工资生产工人工资) 制造费用制造费用(车间管理人员工资车间管理人员工资) 管理费用管理费用(厂部管理人员工资厂部管理人员工资) 贷：应付工资贷：应付工资(2)结算工资结算工资提现备发：提现备发： 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款支付工资：支付工资： 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金3.福利费用福利费用(1)计算并分配福利费计算并分配福利费 应付福利费应付福利费=工资总额工资总额 14%借：

25、生产成本借：生产成本(工人工资总额工人工资总额 14%) 制造费用制造费用(车间管理人员工资总额车间管理人员工资总额 14%) 管理费用管理费用(厂部管理人员工资总额厂部管理人员工资总额 14%) 贷：应付福利费贷：应付福利费(2)以后使用福利费以后使用福利费借：应付福利费借：应付福利费 贷：银行存款等贷：银行存款等4.折旧费用折旧费用折旧：固定资产因使用而逐渐磨损减少的价值。折旧：固定资产因使用而逐渐磨损减少的价值。损耗损耗: 有形损耗有形损耗 正常使用，自然力作用正常使用，自然力作用 无形损耗无形损耗 技术进步技术进步,劳动生产率提高劳动生产率提高折旧方法折旧方法 ： 平均年限法平均年限法

26、 加速折旧法加速折旧法分录（每月计提）：分录（每月计提）： 借：制造费用借：制造费用(车间计提数车间计提数) 管理费用管理费用(厂部计提数厂部计提数) 贷：累计折旧贷：累计折旧5.待摊费用待摊费用内容：预付的报刊费、房屋租金、财产保险费、内容：预付的报刊费、房屋租金、财产保险费、 支付的固定资产修理费等。支付的固定资产修理费等。(1)发生支付时发生支付时 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等(2)分月摊销时分月摊销时(期末进行期末进行) 借：制造费用借：制造费用(车间车间) 管理费用管理费用(厂部厂部) 贷：待摊费用贷：待摊费用6. 6.预提费用预提费用内容：按季结算的短期借

27、款利息、房屋租金、内容：按季结算的短期借款利息、房屋租金、 按计划分期提取的固定资产修理费等。按计划分期提取的固定资产修理费等。(1)(1)预提各费用时预提各费用时 借：制造费用借：制造费用(车间车间) 管理费用管理费用(厂部厂部) 财务费用财务费用(筹资筹资) 贷：预提费用贷：预提费用(2)(2)以后支付时以后支付时 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款等贷：银行存款等7. 7.其他费用其他费用内容：办公费、水电费、业务招待费、差旅费等。内容：办公费、水电费、业务招待费、差旅费等。特点：按费用发生用途、地点计入各成本或费用特点：按费用发生用途、地点计入各成本或费用 账户。账户。分录：分录：

28、 借：生产成本（水电）借：生产成本（水电） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等关于差旅费：关于差旅费：（1 1）预借差旅费）预借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金（2 2）报销差旅费）报销差旅费 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款（3 3）结算差旅费）结算差旅费退回多余款：借：现金退回多余款：借：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款不足补付：不足补付： 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：现金贷：现金 现金现金 其他应收款其他应收款 制造费用或管理费用制造费用或管理费用 预借预借 报

29、销报销差旅费举例：差旅费举例：例例1.1.以现金预借公司经理出差旅费以现金预借公司经理出差旅费30003000元。元。借：其他应收款借：其他应收款经理经理 3000 3000 贷：现金贷：现金 3000 3000例例2.2.经理出差结束报销差旅费经理出差结束报销差旅费35003500元，不足款项以现金元，不足款项以现金 补付。补付。借：管理费用借：管理费用 3500 3500 贷：其他应收款贷：其他应收款经理经理 3000 3000 现金现金 500 500 如报销如报销25002500元，余款退回现金：元，余款退回现金： 借：管理费用借：管理费用 2500 2500 现金现金 500 500

30、 贷：其他应收款贷：其他应收款经理经理 3000 300040( (二二) )产品成本的计算产品成本的计算产品成本计算产品成本计算: :将企业在生产过程中所发生的各项生产费将企业在生产过程中所发生的各项生产费 用，按产品的名称或类别归集和分配，并用，按产品的名称或类别归集和分配，并 计算出各种产品的总成本和单位成本。计算出各种产品的总成本和单位成本。成本项目：成本项目： 1. 1.直接材料直接材料 2. 2.直接人工（工人工资及福利）直接人工（工人工资及福利） 3. 3.直接燃料和动力直接燃料和动力 4. 4.制造费用（间接费用）制造费用（间接费用）计算步骤：计算步骤：1.1.月份内归集应计产

31、品成本的各项费用月份内归集应计产品成本的各项费用2.2.月终分配结转制造费用月终分配结转制造费用41制造费用的分配方法：制造费用的分配方法：分配标准：分配标准： 生产工人工资等生产工人工资等 分配公式：分配公式：制造费用分配率制造费用总额生产工人工资总额制造费用分配率制造费用总额生产工人工资总额 某种产品应负某种产品应负 该种产品生产该种产品生产 制造费用制造费用担的制造费用担的制造费用 工人工资工人工资 分配率分配率分配制造费用分录分配制造费用分录: : 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用42例、按生产工人工资比例分配结转本月发生的制造费例、按生产工人工资比例分配结转本月发生

32、的制造费用用18 50018 500元（元（A A产品生产工人工资产品生产工人工资 14 000 14 000 元；元；B B产品产品生产工人工资生产工人工资 6 000 6 000元）。元）。 制造费用分配表制造费用分配表 年月份年月份 单位：元单位：元 产品名称产品名称 分配标准分配标准（工人工资）（工人工资）分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品B B产品产品 14 00014 0006 0006 0000.9250.9250.9250.92512 95012 9505 5505 550合计合计20 00020 000 18 50018 500433.分配计算完工产品成本编制产品成本

33、计算表编制产品成本计算表编制依据：编制依据：“生产成本生产成本”明细分类账户明细分类账户 产品成本计算表产品成本计算表 产品名称产品名称 年月年月 单位：元单位：元成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工直接动力直接动力制造费用制造费用产品生产成本产品生产成本44 生产成本生产成本A A产品产品 生产成本生产成本B B产品产品 （1010） 10400 10400 （1010）92009200 （1313） 14000 14000 （1313）60006000 （1414） 1960 1960 （1414） 840 840 （2222）12950 12950

34、 （1818）39310 39310 （2222）5550 5550 发发:39310 39310 发发:39310 :39310 发：发：2159021590 余：余：2159021590 成本项目成本项目总成本（总成本（100台）台）单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用10400159601295010400159612950产品生产成本产品生产成本 39310 3931产品成本计算表产品成本计算表 产品名称：产品名称：A A 年年6 6月月 单位：元单位：元45计算完工成本计算完工成本分录： 借：库存商品 贷：生产成本如上例：幻 44 借：库存商品A产品 39

35、310 贷：生产成本A产品 39310案例一、某企业案例一、某企业6 6月份以下生产业务：月份以下生产业务：1.1.仓库发出甲材料仓库发出甲材料3200032000元，其中，元，其中，A A产品产品2000020000元，元，B B 产品产品1200012000元。元。 借：生产成本一借：生产成本一 A A产品产品 20000 20000 一一 B B产品产品 12000 12000 贷：原材料贷：原材料 一一 甲材料甲材料 32000 320002.2.车间领用燃料车间领用燃料40004000元，行政部门领用备件元，行政部门领用备件70007000元元 借：制造费用借：制造费用 4000 4

36、000 管理费用管理费用 7000 7000 贷：原材料贷：原材料 一一 燃料燃料 4000 4000 一一 备件备件 7000 70003.3.月末计算应付职工工资月末计算应付职工工资6000060000元。元。其中：其中：A A产品工人工资产品工人工资3500035000元，元，B B产品工人工资产品工人工资 25000 25000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1000010000元，厂元，厂 部管理人员工资部管理人员工资2000020000元。元。 借：生产成本一借：生产成本一A 35000A 35000 一一B 25000B 25000 制造费用制造费用 10000 1000

37、0 管理费用管理费用 20000 20000 贷：应付工资贷：应付工资 90000 900004.4.从银行提现从银行提现6000060000元，并支付工资。元，并支付工资。 (1) (1)借：现金借：现金 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000 (2) (2)借：应付工资借：应付工资 60000 60000 贷：现金贷：现金 60000 600005.5.根据本月工资总额根据本月工资总额14%14%计提福利费计提福利费 借：生产成本一借：生产成本一A 4900 A 4900 （350003500014%14%） 一一B 3500 B 3500 （250002

38、500014%14%） 制造费用制造费用 1400 1400 （100001000014%14%） 管理费用管理费用 2800 2800 （200002000014%14%） 贷：应付工资贷：应付工资 12600 12600 （900009000014%14%）6.6.经计算本月应计提折旧额为经计算本月应计提折旧额为23002300元。其中车间计提元。其中车间计提13001300元，厂部计提元，厂部计提10001000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1300 1300 管理费用管理费用 1000 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2300 23007. 7. 本月份以存款支付下半年仓库租

39、金本月份以存款支付下半年仓库租金12001200元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 12008. 8. 摊销本月应负担的书报费摊销本月应负担的书报费30003000元。其中，车间负担元。其中，车间负担10001000元，厂部负担元，厂部负担20002000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1000 1000 管理费用管理费用 2000 2000 贷：待摊费用贷：待摊费用 3000 30009.9.本月本月A A车间领用工具一批计车间领用工具一批计36003600元，元，B B车间领用工具一车间领用工具一批计批计36003600元，从下月

40、起分元，从下月起分6 6个月摊销；个月摊销；C C车间领用工具车间领用工具一批计一批计36003600元，从本月起分元，从本月起分6 6 个月摊销。个月摊销。 A A车间：车间：借：待摊费用借：待摊费用 3600 3600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600 3600 B B车间：车间：借：待摊费用借：待摊费用 3600 3600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600 3600 C C车间：车间： 借：待摊费用借：待摊费用 3600 3600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600 3600 借：制造费用借：制造费用 600 600 (3600(36006)6) 贷：待摊费用贷：待摊费用

41、 600 600 10.10.预提由本月负担的短期借款利息预提由本月负担的短期借款利息15001500元。元。 借：财务费用借：财务费用 1500 1500 贷：预提费用贷：预提费用 1500 150011.11.以存款支付本季度短期借款利息以存款支付本季度短期借款利息45004500元。元。 借：预提费用借：预提费用 4500 4500 贷：银行存款贷：银行存款 4500 450012.12.以存款支付本月短期借款利息以存款支付本月短期借款利息10001000元。元。 借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 100013.13.某车间本月以存款支付某

42、车间本月以存款支付12001200元固定资产修理费。元固定资产修理费。 借：制造费用借：制造费用 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元元( (修理费已按月预提修理费已按月预提) ) 借：预提费用借：预提费用 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200若本月以存款支付若本月以存款支付12001200元，从下月起分元，从下月起分3 3个月摊销。个月摊销。 借：待摊费用借：待摊费用 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 14.以银行存款支付购买办公用品计以银行存款支付购买办

43、公用品计5000 元。其中，车间元。其中，车间3000元，厂部元，厂部2000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3000 管理费用管理费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 500015.15.以现金以现金10001000元支付甲管理人员出差旅费。元支付甲管理人员出差旅费。 借：其他应收款一甲借：其他应收款一甲 1000 1000 贷：现金贷：现金 1000 100016.16.甲出差回厂凭票据报销甲出差回厂凭票据报销800800元，余款退回现金元，余款退回现金 借：管理费用借：管理费用 800 800 现金现金 200 200 贷：其他应收款一甲贷：其他应收款一甲 1000 1000 若

44、报销若报销12001200元，不足款以现金补付。元，不足款以现金补付。 借：管理费用借：管理费用 1200 1200 贷：其他应收款一甲贷：其他应收款一甲 1000 1000 现金现金 200 200 17.17.月末按工人工资标准分配结转本期发生的制造费用。月末按工人工资标准分配结转本期发生的制造费用。 当月当月A A产品工人工资产品工人工资3500035000元，元，B B产品工人工资产品工人工资2500025000元。元。制造费用总额制造费用总额=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300=(2)4000+(3)10000+(5)1400+(6)1300 +(8)1

45、000+(9)600+(13)1200+(14)3000 +(8)1000+(9)600+(13)1200+(14)3000 =22500 =22500制造费用分配率制造费用分配率=22500=22500(35000+25000)=0.375(35000+25000)=0.375元元借：生产成本一借：生产成本一A A产品产品13125 (3500013125 (350000.375) 0.375) 一一B B产品产品 9375 (25000 9375 (250000.375)0.375) 贷：制造费用贷：制造费用 22500 2250018.18.本月产品全部完工，月末结转入库产品成本。本月产

46、品全部完工，月末结转入库产品成本。A A产品产品=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125=(1)20000+(3)35000+(5)4900+(17)13125 =73025 =73025B B产品产品=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375=(1)12000+(3)25000+(5)3500+(17)9375 =49875 =49875借：库存商品一借：库存商品一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 贷：生产成本一贷：生产成本一A 73025A 73025 一一B 49875B 49875 案例二、案例二

47、、某工厂月份发生生产业务如下：某工厂月份发生生产业务如下： 日期日期业业务务 摘摘 要要 借借 方方间接材料间接材料 间接人工间接人工其他间接费其他间接费合计合计日期日期业业务务摘摘 要要 借借 方方贷方贷方直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计初初 余余 16000 2280 3500 21780生产过程核算示意图：生产过程核算示意图：w42各料工费账户各料工费账户 生产成本生产成本 库存商品库存商品 发生成本发生成本 完工入库成本完工入库成本余余:在产在产品成品成 本本第三节第三节 产品销售业务产品销售业务一、产品销售业务内容一、产品销售业务内容( (一一) )销售收入

48、销售收入含义：含义：出售商品产品提供劳务等所实现的收入。出售商品产品提供劳务等所实现的收入。收入确认条件：收入确认条件：（1 1）相关经济利益能够流入企业）相关经济利益能够流入企业. .（2 2）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量收入实现标志：收入实现标志：(1)(1)取得现款取得现款(2)(2)取得收取货款的权利取得收取货款的权利 (3)(3)收到已承兑商业汇票收到已承兑商业汇票(4)(4)发运预收款商品发运预收款商品收入的计量收入的计量: : 产品销售收入产品销售收入= =已销数量销售单价已销数量销售单价注：注： (1) (1)发生销售折让或退货时发生销售折让或

49、退货时, ,相应抵减销售收入；相应抵减销售收入； (2) (2)发生现金折扣时，折扣现金作本期财务费用。发生现金折扣时，折扣现金作本期财务费用。 （赊销方式销售，现金折扣采用总价法）（赊销方式销售，现金折扣采用总价法）(二) 销售费用销售费用含义含义: : 销售过程中所发生的各种耗费销售过程中所发生的各种耗费. .包括：运输、装卸、包括：运输、装卸、 包装、保险、展览、广告、专设销售机构经费包装、保险、展览、广告、专设销售机构经费等。等。( (三三) )销售成本和销售税金销售成本和销售税金1.1.销售成本：销售成本：已销产品的生产成本已销产品的生产成本. . 销货数量单位生产成本销货数量单位生

50、产成本注：注： 产品的生产成本实际上是一种资产产品的生产成本实际上是一种资产( (如材料如材料. .货币资产货币资产) ) 转化为另一种资产转化为另一种资产( (产品产品),),不形成真正意义的费用不形成真正意义的费用, ,只只 有销售出去有销售出去, ,才作为取得收入的代价。才作为取得收入的代价。2.2.销售税金：销售环节按其收入征收的各种税款。销售税金：销售环节按其收入征收的各种税款。包括：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加包括：增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加二二 、 产品销售业务的账户设置产品销售业务的账户设置 主营业务收入主营业务收入 营业费用 应应 收收 票票 据

51、据 应应 收收 账账 款款 预预 收收 账账 款款 本期实现收入本期实现收入 ( (收款或未收款收款或未收款) ) 本年利润本年利润商业汇票小知识：商业汇票小知识：商业汇票：商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 出票人：付款人或收款人出票人：付款人或收款人 承兑人：付款人或银行承兑人：付款人或银行特点：特点： （1）付款期最长不超过）付款期最长不超过6个月个月 （2）可以背书转让）可以背书转让 （3）可以贴现）可以贴现种类：种类： (1) 商业承兑汇票商业承兑汇票

52、：由银行以外的付款人承兑的汇票。：由银行以外的付款人承兑的汇票。 特点：特点： 汇票到期付款人无款支付，银行将汇票退还收款人，汇票到期付款人无款支付，银行将汇票退还收款人， 双方自行处理。双方自行处理。(2) 银行承兑汇票银行承兑汇票：由银行承兑的汇票：由银行承兑的汇票 （银行按票面金额（银行按票面金额万分之五收取手续费）万分之五收取手续费）56特点：特点：（1）汇票到期付款人无款支付，银行无条件支付票款给汇票到期付款人无款支付，银行无条件支付票款给 收款人；收款人；（2）银行对付款人执行扣款，对未扣回的承兑金额按每）银行对付款人执行扣款，对未扣回的承兑金额按每 天万分之五计收罚息。天万分之五

53、计收罚息。 财务费用财务费用（1）发生财务开支）发生财务开支利息支出利息支出手续费手续费现金折扣等现金折扣等（1）发生财务收益）发生财务收益利息收入利息收入享受的现金折扣等享受的现金折扣等（2）月末）月末 结转净收益结转净收益（2）月末结转净支出）月末结转净支出余余: 0 应交税金应交税金 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 计算数计算数 缴纳数缴纳数余余:未交数未交数发生销发生销 售售 税金税金期末结转数期末结转数(本年利润本年利润)余：余：0 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本完工入库完工入库生产成本生产成本结转销售结转销售 成成 本本余余: 结存结存发生的销售发生的销售 成成

54、本本 期末结转数期末结转数(本年利润本年利润)余：余：0三、产品销售业务账务处理三、产品销售业务账务处理1.1.销售收入销售收入(1) (1) 产品发出，货款收到。产品发出，货款收到。 借：银行存款、现金借：银行存款、现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(2)(2)产品发出，货款未收。产品发出，货款未收。A.A. 采用商业汇票结算方式未收款采用商业汇票结算方式未收款收到汇票时：收到汇票时： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入到期收到票款时：借：银行存款到期收到票款时：借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（带息票据利息）财务费用（带息票据利息）到期未收票款时

55、：到期未收票款时： 借：应收账款借：应收账款x xx x 贷：应收票据贷：应收票据贴现时：贴现时： 贴现利息贴现利息= = 票据到期值票据到期值 x x 贴现率贴现率 x x 贴现期贴现期 贴现净额贴现净额 = = 票据到期值票据到期值- - 贴现利息贴现利息 借：银行存款（借：银行存款（贴现净额）贴现净额） 财务费用（财务费用（贴现利息）贴现利息） 贷贷: :应收票据应收票据（票据到期值）（票据到期值）B.采用非商业汇票结算方式未收款采用非商业汇票结算方式未收款未收货款：未收货款： 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入未收代垫运杂费：未收代垫运杂费： 借：应收账款借：应

56、收账款 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金以后收到时：以后收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款(3)预收款方式销售（先款后货）预收款方式销售（先款后货）收到预收款时：收到预收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款发出产品时：发出产品时： 借：预收帐款借：预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入退还余款时：退还余款时： 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款2.销售成本销售成本（月底汇总计算发生的销售成本）（月底汇总计算发生的销售成本） 销售成本销售成本=销售数量销售数量x单位生产成本单位生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：

57、库存商品贷：库存商品3.销售费用销售费用发生时：发生时： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等 案例一、某企业某月发生以下销售业务：案例一、某企业某月发生以下销售业务：1.1.向向A A单位赊销甲产品，货款单位赊销甲产品，货款1000010000元，产品已发出，付元，产品已发出，付 款条件为款条件为2/102/10，N/30.N/30. 借：应收账款一借：应收账款一A 10000A 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000若若A A单位单位1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 9800 9800 财务费用财务费用 20

58、0 200 贷：应收账款贷：应收账款A 10000A 10000若若A A单位于单位于3030天付款：天付款： 借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000 100002.2.销售甲产品销售甲产品10001000件件1515元，以现金支付市内运元，以现金支付市内运费费1 10000元，以存款代垫托运费元，以存款代垫托运费500500元。货已发，元。货已发，并收到购货方签发的并收到购货方签发的3 3个月付款的商业汇票。个月付款的商业汇票。 (1) (1)借：应收票据借：应收票据 15500 15500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 1500015

59、000 银行存款银行存款 500 500 (2) (2)借：营业费用借：营业费用 100100 贷：现金贷：现金 1001003.企业将已持有一个月（三个月到期）的商业汇企业将已持有一个月（三个月到期）的商业汇 票向银行贴现，汇票金额票向银行贴现，汇票金额15500元，贴现利息元，贴现利息 2170元。贴现额存入银行元。贴现额存入银行. 借：银行存款借：银行存款 13330 财务费用财务费用 2170 贷：应收票据贷：应收票据 155004.4.企业与企业与B B单位签订销售甲产品合同，按合同规定，货款单位签订销售甲产品合同，按合同规定，货款金额总计为金额总计为80008000元。元。B B单

60、位预付货款单位预付货款50%50%，另，另50%50%待完全待完全发货后再支付。发货后再支付。(1)(1)收到预付款收到预付款 借：银行存款借：银行存款 4000 4000 贷：预收账款贷：预收账款B B单位单位 4000 4000(2)(2)发运货物发运货物 借：预收账款借：预收账款B B单位单位 8000 8000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 8000 8000(3)(3)订货方补付货款订货方补付货款 借：银行存款借：银行存款 4000 4000 贷：预收账款贷：预收账款B B单位单位 4000 400077或：或： 借：预收账款借：预收账款 4000 银行存款银行存款 4000