第五章复式借贷记账法(简化版)

1、第五章第五章 复式借贷记账法的运复式借贷记账法的运用以制造业为例用以制造业为例制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动 制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产筹资业务筹资业务 资金筹集的来源：投入借入 所有者与债权人所有者：股东债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本

2、的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本投入资本的记录 “实收资本实收资本”账户账户“资本公积” 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 【例例】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资各自出资100万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益万元。经过三年的经营，该企业留存收益为为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资业，并表示愿意出资180万元，而仅占该

3、企业万元，而仅占该企业股份的股份的25%。在会计处理时，将丁股东投入资。在会计处理时，将丁股东投入资金中的金中的100万元计入万元计入“实收资本实收资本”，其余，其余80万万记入记入“资本公积资本公积”。 借：银行存款借：银行存款 1800000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000 资本公积资本公积 800000 【例例】A公司委托证券公司代理发行普通公司委托证券公司代理发行普通股股2000000股，每股面值一元，按每股股，每股面值一元，按每股1.2元的价格发行。证券公司需按发行收入元的价格发行。证券公司需按发行收入的的3%收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行收入中扣除。 2

4、000000*1.2*（1-3%）=2328000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2328000 贷：股本贷：股本 2000000 资本公积资本公积 328000借入资本 负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账流动负债的确认与计量 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量长期负债的确认长期负债的确认 定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债

5、特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重p长期负债的种类长期负债的种类t长期借款长期借款t应付债券应付债券t其他长期应付款其他长期应付款p长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量t长期借款是企业向金融机构和其他单长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或

6、超过一年的位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周一个营业周 期的期的 款项款项借入短期借款的会计处理示意图 银行存款 短期借款借入短期借款归还短期借款短期借款利息处理 短期借款的利息应列入财务费用财务费用，具体有两种处理方法： （1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。 （2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。 财务费用 应付利息 银行存款每月预提时每月预提时支付利息时支付利息时 南江公司采用预提方式核算借款利息。每月预提1000元。借款到期后一次支付。 每月预提： 借：财务费用 100

7、0 贷：应付利息 1000 支付利息时： 借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000 还本金： 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000 长期借款的核算 南江公司向银行借入南江公司向银行借入3年期借款年期借款5000000元，年元，年利率利率8，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。 借入本金：借入本金： 借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000 每年底的利息核算：每年底的利息核算： 借：财务费用 400000 贷：应付利息 400000 到期还本付息：到期还本付息： 借：长期借款 5000000 应付利息 1200000 贷： 银行存款 6200000供应

8、过程：采购业务 供应过程的主要经济业务 采购材料 材料成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 材料成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料成本的计算公式采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户材料成本差异增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 是流转税的一种。 进项税额可以从销项税额中抵扣。 生产型增值税和消费型增值税 纳税义务人 价外税销项税额销项税额1001717（元）（元） C企业企业零零 售售B企业企业生产产成品生产产成品 A企业企业生产半成品生产半成品 100元元 / 件件200元元 / 件件应纳增值税应纳增值税 20

9、01710017 17（元）（元）不含税价款不含税价款10000元元 A机械制造厂机械制造厂（一般纳税人）（一般纳税人） B食品加工厂食品加工厂（一般纳税人）（一般纳税人） 设备一台设备一台销项税额销项税额1700元元进项税额进项税额1700元元借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款一般纳税企业增值税账务处理基本程序应付账款等应付账款等银行存款银行存款应收账款等应收账款等应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税购进货物时购进货物时允许抵扣的允许抵扣的增值税增值税销售货物时销售货物时收取的增

10、值收取的增值税税余：欠交余：欠交的增值税的增值税余：多交余：多交的增值税的增值税缴纳本月增缴纳本月增值税值税进项进项税额税额销项销项税额税额交税交税金金转出未交转出未交增值税增值税转出多交转出多交增值税增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税一般纳税企业增值税账务处理 （1）企业购入物资时： 借：在途物资（材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等） （2）购买机器时： 借：固定资产 （价款） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（银行存款等）采购过程业务举例 1、 购入原材料10，000元，增值税1700元，货款税金全部以银行存款支付，料已验收入库。（实际

11、成本法） 借: 原材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税额) 1700 贷 ：银行存款 11700 2、购入原材料10，000元，增值税1700元，货款税金全部以银行存款支付，另付运费500元.材料料5天后验收入库。（实际成本法） 借: 在途物资 10500 应交税费-应交增值税(进项税额) 1700 贷:银行存款 12200 借: 原材料 10500 贷: 在途物资 10500 3. 4日购进材料一批，其中，甲材料10吨，每吨1000元；乙材料10吨，每吨1500元。运费共计2000元（按材料重量比例分配，下同）。材料5天后已验收入库，进项税及货款均已支付。（实际成本法） 借:在途物

12、资-甲材料 11000 乙材料 16000 应交税费应交增值税(进项税额) 4250 贷: 银行存款 31250 借:原材料-甲材料 11000 乙材料 16000 贷: 在途物资 -甲材料 11000 -乙材料 16000 4、购入原材料10，000元，增值税1700元，货款税金全部以银行存款支付，另付运费500元.材料料5天后验收入库。该批材料计划成本为11000元。 借: 材料采购 10500 应交税费-应交增值税(进项税额) 1700 贷:银行存款 12200 借: 原材料 11000 贷: 材料采购 10500 材料成本差异 5005、公司购进机器设备一台，发票中标明价格为、公司购进

13、机器设备一台，发票中标明价格为100000元不含税，增值税进项税为元不含税，增值税进项税为17000元，另元，另发生运输费发生运输费2000元。设备立即投入使用。元。设备立即投入使用。借：固定资产 102000 应交税费应交增值税 17000 贷：银行存款 1190006、公司购入需安装的设备一台，买价为、公司购入需安装的设备一台，买价为500000元，增值税为元，增值税为85000元，运费元，运费3000元，调试安装元，调试安装费费13000元。全部款项付讫。元。全部款项付讫。 借:在建工程 500000 应交税费应交增值税 85000 贷：银行存款 585000 借：在建工程 3000 贷

14、：银行存款 3000 借：在建工程 13000 贷：银行存款 13000 投入使用： 借：固定资产 516000 贷：在建工程 516000生产过程：产品生产生产过程：产品生产 工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品生产成本的内容产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 直接生产费用与间接生产费用 完工产品成本与在产品成本产品生产阶段核算设置的主要账产品生产阶段核算设置的主要账户户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪

15、酬”账户 “累计折旧”账户 “库存商品”账户 反映生产过程各账户间的关系产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例 南江公司本月仓库发材汇总如下 ：“固定资产”的核算 1.固定资产的定义 与生产有关的设备 不属生产经营主要设备 2.固定资产的特点 3.“累计折旧”的使用销售过程：销售业务销售过程：销售业务 销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 销售阶段主要账户销售阶段主要账户 “主营业务收入”账户 “主营业务成本”账户 “销售费用”账户 “营业税金及附加”账户 “应收账款”账户 “应交

16、税费应交增值税” 销售商品收入同时满足下列条件的，才销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认： （1 1）企业已经将商品所有权上的主要风）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方险和报酬转移给购货方 （2 2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制品实施有效控制 （3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （5 5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生或将发生的成本能够

17、可靠地计量可靠地计量业务举例 （1） 企业销售产品一批，价款80000元，增值税销项税额13600元，货款及税金尚未收到。 （2） 企业按合同发出产品一批，价款120000元、增值税销项税额20400元，以银行存款代垫运费2500元，该货款已于上月预收，预收金额为100000元。 （3） 企业以银行存款支付专门的销售部门销售产品的运杂费800元、广告费10000元。 （4） 月末，按规定计算本月的营业税金为2280元 （5） 月末，结转已销售产品的生产成本112000元。业务举例 （1） 企业销售产品一批，价款80000元，增值税销项税额13600元，货款及税金尚未收到。 借：应收账款 936

18、00 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 13600 （2） 企业按合同发出产品一批，价款120000元、增值税销项税额20400元，以银行存款代垫运费2500元，该货款已于上月预收，预收金额为100000元。 借：预收账款 100000 应收账款 42900 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税 20400 银行存款 2500 （3） 企业以银行存款支付专门的销售部门销售产品的运杂费800元、广告费10000元。 借：销售费用 10800 贷：银行存款 10800 （4） 月末，按规定计算本月的营业税为2280元。 借：营业税金及附加 2280 贷：应交税费 应交

19、营业税 2280 （5） 月末，结转已销售产品的生产成本112000元。 借：主营业务成本 112000 贷：库存商品 112000 其他业务企业为销售本企业商品而专设的销售机构在本月发生的职工工资20000元。 借：销售费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 用银行存款支付业务招待费2000元。 借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000 用银行存款支付诉讼费1500元。 借：管理费用 1500 贷；银行存款 1500企业支付银行手续费500元。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500财务成果财务成果 利润的概念利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用（利得

20、和损失）相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。利润的计算公式利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出 补贴收入主营业务利润 其他业务利润管理费用、销售费用、财务费用主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务支出财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户 财务成果业务的核算财务成果业务的核算举例期末企业全部损益类账户结账前余额如下期末企业全部损益类账户结账前余额如下 账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 主营业务收入主营业务收入 260000 主营业务成本主营业务成本 100000 营业税金及附加营业税金及附加 10000 其他业务收入其他业务收入 2900 其他业务支出其他业务支出 1900 销售费用销售