会计学第四章 货币资金与应收项目1

1、2022-4-91第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产2022-4-92第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金

2、货币资金是指停留在是指停留在货币形态货币形态，可以，可以随时作为购买手段和支付手段的资金随时作为购买手段和支付手段的资金。包括。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。2022-4-93 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指是指存放于企业财会部门存放于企业财会部门由由出纳人员经管出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，的纸币、硬币及外币等，即即库存现金库存现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。行存款和其他货币资金等。 现现金金库存现金库存现金银行存款银

3、行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金2022-4-94 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例的有关规定。的有关规定。企业使用现金仅限于企业使用现金仅限于1)支付职工个人的支付职工个人的 ： 工资、奖金、津贴；工资、奖金、津贴； 抚恤、丧葬、劳保、福利支出；抚恤、丧葬、劳保、福利支出； 个人个人劳务报酬；劳务报酬； 规定发放规定发放个人个人的科技、文艺、体育等奖金；的科技、文艺、体育等奖金； 支付支付个人个人农副产品等价款；农副产品等价款； 差旅费。

4、差旅费。 2)结算起点结算起点1000元以下元以下的零星支出。的零星支出。 3)中国人民银行批准的中国人民银行批准的其他支出其他支出。2022-4-95 下列不应使用现金支付的是下列不应使用现金支付的是 ( ) 。 A.支付支付商品的价款商品的价款5000元；元； B.支付支付职工医药费职工医药费1000元；元； C.购买购买零星办公用品零星办公用品费费500元；元； D.支付支付银行承兑手续费银行承兑手续费2000元；元； E.发生发生职工工资职工工资35000元；元； F.支付王芳差旅费支付王芳差旅费3000元；元； G.支付支付购买材料款购买材料款2000元。元。2022-4-962.2

5、.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定库存现金限额：库存现金限额： -单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。库存现金限额的核定：库存现金限额的核定： - 由由“开户银行核定开户银行核定”库存现金限额：库存现金限额： 一般情况：一般情况：不超过不超过35天的日常开支天的日常开支 特殊情况：特殊情况：不超过不超过515天的日常开支天的日常开支 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。由开

6、户银行核定。2022-4-97 3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得不得坐支坐支现金（以收抵支）。现金（以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。2022-4-98（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1. 1.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减；明细账户：明细账户：设立设立“库存现金日记账库存现金日记

7、账”，按选，按选用币种进行明细核算。用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数 期末余额期末余额 现金的增加现金的减少2022-4-99 主营业务收入 应交税费(销项税额) 库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2022-4-910 2. 2.核算举例：核算举例： 【例例4-14-1】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，收到现金。收到现金。( (“增值税增值税- -销项税额销项税额”暂不考虑暂不考虑) ) 借：库存现金借：库存现金 1

8、 1 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 “ “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，贷方表示增，收入类账户，贷方表示增加；加； 2022-4-911 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，贷方表示减少。，资产类账户，贷方表示减少。 【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2

9、000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，借方表示减，负债类账户，借方表示减少。少。2022-4-912 【例例4-4-4 4】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行政元购买行政管理部门用的办公用品。管理部门用的办公用品。 借：借：管理费用管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，借方表示增加。，费用类账户，借方表示增加。 【例例4-4-5 5】用库存现金用库存现金500500元支付职工报元支付职工报销的市内交通费。销的市内交通费。 借：借：管理费用管理

10、费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 5005002022-4-913 “管理费用管理费用” :是指企业行政管理是指企业行政管理部门部门 为组织和管理为组织和管理 生产经营活生产经营活动动 而发生的各项费用。而发生的各项费用。 管理费管理费用属于期间费用，在发生的当期用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。就计入当期的损益。2022-4-914 【练习练习】华盛公司华盛公司2020年年1212月月1 1日发日发生如下经济业务：生如下经济业务： (1) (1)开出现金支票，从开户银行提取现开出现金支票，从开户银行提取现金金2 0002 000元备用。元备用。2022-4-91520

11、22-4-916 借：库存现金借：库存现金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 (2)销售原材料货款销售原材料货款500元，增值税元，增值税85元，共计收到现金元，共计收到现金585元。元。2022-4-917 借：库存现金借：库存现金 585 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 (3)将上述销货款送存银行。将上述销货款送存银行。 2022-4-918 借：银行存款借：银行存款 585585 贷：库存现金贷：库存现金 585585 (4)(4)企业管理部门职工张三出差预借企业管理部门职工张三出差预借差旅费差旅费1

12、1 200200元，以现金付讫。元，以现金付讫。2022-4-919 借：借：其他应收款其他应收款张三张三 12001200 贷：库存现金贷：库存现金 12001200 (5)(5)职工刘六上月出差借款职工刘六上月出差借款1 0001 000元，实报差元，实报差旅费旅费800800元，剩余现金元，剩余现金200200元交回。元交回。2022-4-920 借：借：管理费用管理费用 800800 贷：其他应收款贷：其他应收款刘六刘六 800800 借：库存现金借：库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款刘六刘六 2002002022-4-921 (6)(6)行政管理部门从某超市购买零星

13、办公用品行政管理部门从某超市购买零星办公用品费费460460元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：管理费用借：管理费用460460贷：库存现金贷：库存现金 4604602022-4-922 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。的内容之一。 1. 1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 (1) (1)概念概念 将将库存现金库存现金与与库存现金日记账库存现金日记账的余额的余额核对，以核对，以确认账实是否相符确认账实是否相符的一种方法。的一种方法。(2)(2)方法方法 ：实地盘点法。实地盘点法。核对

14、核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业2022-4-923 2.2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。 3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）2022-4-9242022-4-925 4.4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。资产类；双重性质账户。 账户

15、结构：账户结构：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 2022-4-926库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 2022-4-927 5. 5.核算举例核算举例 【例例4-4-

16、6 6】在财产清查中发现在财产清查中发现库存现金短库存现金短款款480480元元。属于出纳员的保管责任属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 4802022-4-928 【例例4-4-7 7】在财产清查中发现在财产清查中发

17、现现金短款现金短款520520元元。无法查明原因，转作管理费用。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5205202022-4-929 【例例4-4-8 8】在财产清查中发现在财产清查中发现现金长款现金长款760760元元。无法查明原

18、因，转作。无法查明原因，转作营业外收入营业外收入。 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 7602022-4-930练习：练习：华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207年年5月月10日，在对现金进行清查时，发现日，在对现金进行清查时，发现短

19、缺短缺60元元。上述现金短缺，无法查明原因，转入上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用管理费用。2022-4-931华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207年年5月月10日，在日，在对现金进行清查时，发现对现金进行清查时，发现短缺短缺60元元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金贷：库存现金 60上述现金短缺，无法查明原因，转入上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用管理费用。借：管理费用借：管理费用 60 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60602022-4-932练习：练习：华联

20、实业股份有限公司华联实业股份有限公司207年年6月月15日，在对现金进行清查时，发现日，在对现金进行清查时，发现溢余溢余80元。元。例211例212现金溢余原因不明，经批准计入现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入营业外收入。2022-4-933华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司207年年6月月15日，日，在对现金进行清查时，发现在对现金进行清查时，发现溢余溢余80元。元。借：库存现金借：库存现金 80 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例211例212现金溢余原因不明，经批准计入现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入营业外收入。借：

21、待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 80 贷：营业外收入贷：营业外收入 80802022-4-934 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 ( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题 1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项户的款项。企业的银行存款包括人民币存。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 广义的银行存款广义的银行存款包括包括银行结算户存银行结算户存

22、款款、其他货币资金其他货币资金和和专项存款专项存款等一切存入等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。2022-4-935 回顾：回顾： 企业企业收入的一切款项收入的一切款项，除，除留存限额内留存限额内的现金之外，都必须的现金之外，都必须送存银行送存银行。 企业的企业的一切支出一切支出除除规定可用现金支付规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过关规定，通过银行办理转账结算银行办理转账结算。2022-4-936企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般

23、存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行企业在银行的开户的开户: : 根据根据银行账户管银行账户管理办法理办法开立。开立。狭义狭义广义广义2022-4-937银行账户管理办法规定的四类企业账户账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定

24、办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。2022-4-938 按照国家按照国家银行账户管理办法银行账户管理办法规定，规定，企企业的工资、奖金等支取业的工资、奖金等支取，只能通过（，只能通过（ ）办理。办理。 A一般存款账户一般存款账户 B临时存款账户临时存款账户 C专用存款账户专用存款账户 D基本存款账户基本存款账户2022-4-939 3 3. .银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票银行汇票结算方式结算方式 银行本票银行本票结算方式结算方式 商业汇票商业汇票结算方式结算方式 支票支票结算等结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑汇

25、兑结算方式结算方式 委托收款委托收款结算方式结算方式 托收承付托收承付结算方式等结算方式等企业通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式2022-4-940 适用于适用于同城同城范围结算的有：银行本票范围结算的有：银行本票 适用于适用于异地异地范围结算的有：汇兑范围结算的有：汇兑 托收承付托收承付 银行汇票银行汇票 异地同城异地同城均可使用的有：支票均可使用的有：支票 商业汇票商业汇票 委托收款委托收款2022-4-941 ( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 期末余额期末余额

26、账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减； 明细账户：明细账户：设立设立“银行存款日记账银行存款日记账”，按不同币，按不同币种进行明细核算。种进行明细核算。增加减少2022-4-942 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 2022-4-943 2. 2.核算举例核算举例 【例例4-4-9 9】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 0

27、00 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例4-4-1010】开出支票开出支票支付购买企业管理部支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6 5006 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 5002022-4-944( (三三) )银行存款的清查银行存款的清查 1. 1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总的记录与其总账、有关记账凭证和银行账、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进的进行核对的方法。行核对的方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账

28、单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证（企业登记）2022-4-945理论上讲，企业银行存款日记账的理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的记录与银行开出的“银行存款对账银行存款对账单单”无论是发生额，还是期末余额无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是，通对同一账号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的账目经过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个，常出现不一致的情况。原因有两个，一是有一是有“未达账项未达账项

29、”；二是双方账；二是双方账目可能发生记录错误。目可能发生记录错误。 2022-4-946 2.2.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于企业与银行之间，由于结算单证（原始结算单证（原始凭证）递达时间不同凭证）递达时间不同而导致而导致双方记账时间不双方记账时间不一致一致，对于同一项业务，其中，对于同一项业务，其中一方已接到有一方已接到有关单证并已登记入账关单证并已登记入账，另一方，另一方由于没有接到由于没有接到有关单证而尚未登记入账有关单证而尚未登记入账的账项。的账项。企业企业企业的开户银行企业的开户银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客

30、户客户的开户银客户的开户银行行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)2022-4-947 3.3.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项银行登记）（企业登记）2022-4-948 4.“4.“银行存

31、款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-4-1111】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：日对银行存款进行核对：银行存款日记账银行存款日记账余额为余额为285 600285 600元元，同日的，同日的银行对账单余额银行对账单余额为为236 700236 700元元。236 700285 6002022-4-949 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日日开出支票购买办

32、公开出支票购买办公用品用品4 0004 000元元，公司根据支票存根和有关发，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行收款人尚未到银行办理转账办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付( (类型类型2) 2) 2022-4-950 （2 2）3 3月月2929日日公司的公司的开户银行代公司开户银行代公司收进一笔托收的货款收进一笔托收的货款27 40027 400元，银行已记元，银行已记账，但账，但尚未通知公司尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收( (类型类型3) 3) （3 3）3 3月月3030日日开户

33、银行代公司支付当开户银行代公司支付当月的水电费月的水电费5 0005 000元，银行已记账，但付元，银行已记账，但付款通知单款通知单尚未送达公司尚未送达公司，因而公司未记账。，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付( (类型类型4)4) 2022-4-951 （4 4）公司于公司于3月月31日日收到客户交来的收到客户交来的购货支票购货支票，金额，金额75 300元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，但因跨行结算,银行方暂未记账银行方暂未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收( (类型类型1)

34、 1) 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现有账对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。记录是否存在问题。2022-4-952236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-4-953 5.5.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度用银行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账该

35、调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。面记录的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 0002022-4-954 练习：练习：东方公司东方公司2011年年5月月30日日银行存款日记账余额银行存款日记账余额84020元元，银行对账单余额银行对账单余额85100元元，经查有本月以经查有本月以下几笔未达账项和错账：下几笔未达账项和错账： （1）委托银行收款）委托银行收款5800元，银行入账，元，银行入账，企业未入账；企业未入账； （2）企业销售收入）企业销售收入5500元，已存入银行，

36、元，已存入银行，而银行尚未而银行尚未列入账单列入账单; （3）银行借款利息）银行借款利息300元，银行已划转，元，银行已划转，企业尚未入账企业尚未入账; （4）企业购买材料）企业购买材料1500元，已签发转账支票，元，已签发转账支票，而银行而银行尚未入账尚未入账; （5）银行将本公司存入的一笔款项银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司串记至另一家公司账户中，账户中，金额为金额为600元元; （6）企业签发转账支票支付水电费）企业签发转账支票支付水电费680元，对账单记元，对账单记载准确，而载准确，而企业日记账中误记成企业日记账中误记成860元元。 2022-4-955银行日记账余额银行日记

37、账余额=84020+5800-300+=84020+5800-300+（860-680860-680）=89700=89700 银行对账单余额银行对账单余额=85100+5500-1500+600=85100+5500-1500+600=89700=89700例272022-4-956三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念其他货币资金其他货币资金是指性质与现金、银行存是指性质与现金、银行存款相同款相同, ,但其但其存放地点和用途存放地点和用途与现金和银行与现金和银行存款（结算户）不同的货币资金存款（结算户）不同的货币资金2022-4-957

38、 （二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金存款信用证保证金存款 在途货币资金等在途货币资金等2022-4-958 （三）账户设置（三）账户设置 以外埠（城市、城镇）采购业务为例以外埠（城市、城镇）采购业务为例 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 原材料 验收入库2022-4-959 （四）核算举例（四）核算举例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托当地开户银行汇公司委托当

39、地开户银行汇款款750 000750 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】采购员交来购货发票采购员交来购货发票, ,注注明价款明价款420 000420 000元，增值税元，增值税71 40071 400元。元。 借：在途物资借：在途物资 420 000420 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额) ) 71 400 71 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外

40、埠存款外埠存款 491 400491 4002022-4-960 【例例4-124-12（3 3）】对购入材料办理验收入对购入材料办理验收入库手续。库手续。 借：原材料借：原材料 420 000 420 000 贷：在途物资贷：在途物资 420 000420 000 【例例4-4-1212（4 4）】采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 258258 600 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 258258 600 600 2022-4-961 “ “在途物资在途

41、物资”科目：科目：核算企业采用核算企业采用实际实际成本成本（进价）进行（进价）进行材料、商品材料、商品等物资的等物资的日常核算、货款已付日常核算、货款已付尚未验收入库的各尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本种物资（即在途物资）的采购成本，本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。核算。 “材料采购材料采购”科目：科目：核算企业单位核算企业单位采用采用计划成本法计划成本法进行材料日常核算而购入的进行材料日常核算而购入的材料材料等物资的采购成本。等物资的采购成本。 2022-4-962 “原材料原材料”科目：科目：核算企业库存的核算企业库存的各种材料

42、各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本计划成本和和实际成本。实际成本。 “库存商品库存商品”科目科目 ：核算企业已完成全部生核算企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或或可以作为商品对外销售的产品可以作为商品对外销售的产品以及外购或委以及外购或委托加工完成托加工完成验收入库验收入库用于销售的各种商品用于销售的各种商品2022-4-963

43、 【例例4-134-13（1 1）】将银行存款将银行存款800 000800 000元元划入某证券公司准备进行短期股票投资。划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000 【例例4-4-1313（2 2）】购买股票购买股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 某公司股票某公司股票( (成本）成本） 650650 0 00000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 650650 0 00

44、0002022-4-964 练习练习:编制下列业务的会计分录编制下列业务的会计分录 1.采购员刘青采购员刘青市内采购借款市内采购借款1000元，以现金支付，采购元，以现金支付，采购结束报销结束报销850元，余额由企业收回。元，余额由企业收回。 2.销售产品给销售产品给M公司，增值税专用发票注明价款公司，增值税专用发票注明价款850000元，增值税元，增值税144500元，收到对方开来的转账支票，并已元，收到对方开来的转账支票，并已向银行办妥进账。向银行办妥进账。 3.库存现金清查中库存现金清查中发现短缺发现短缺120元元，清查核实后，仍无，清查核实后，仍无法查明原因法查明原因,责成出纳员魏明赔

45、偿。责成出纳员魏明赔偿。 4.通过银行偿还之前欠通过银行偿还之前欠D公司的货款公司的货款12800元。元。 5.委托银行汇出委托银行汇出50000元至上海某银行开设临时采购专元至上海某银行开设临时采购专户，供本企业驻上海采购组采购材料使用。户，供本企业驻上海采购组采购材料使用。2022-4-9652022-4-966在商业信用基在商业信用基础上进行商品础上进行商品交易等所形成交易等所形成第二节第二节 应收项目应收项目 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经营过程中产生的生的各种债权各种债权。包括应收票据、应收账款、。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。预付账款和其他

46、应收款等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目2022-4-967 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一的由客户签发在短期内某一确定日期确定日期支付支付一定货款金额的一定货款金额的书面承诺书面承诺，是企业拥有的，是企业拥有的债权债权。销售销售企业企业甲甲购货购货企业企业乙乙发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有

47、承兑期限，暂存企业2022-4-968（二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1. 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 ( (银行承兑汇票、商业承兑汇票银行承兑汇票、商业承兑汇票) )两种。两种。 2. 2.按是否带息分为：带息票据和不带息按是否带息分为：带息票据和不带息两种。两种。（三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1. 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。一般应无条件付款）。 2. 2.具有预期的经济利益（票面值、利具有预期的经济利益（票面值、利息）。息）。 3. 3.具有更高的流动性（可以在汇票

48、到期具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。前向银行贴现或背书转让）。2022-4-969 （四）应收票据的账务处理（四）应收票据的账务处理 1. 1.账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 明细账户：明细账户：按承兑人设置。并应在按承兑人设置。并应在“应收票应收票据备查簿据备查簿”登记。登记。应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面值 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额2022-4-970 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交

49、税费 财务费用 银行存款2022-4-971 2. 2.核算举例核算举例 (1) (1)不带息票据的核算不带息票据的核算 【例例4-4-1313】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张对元。收到一张对方已承兑的商业汇票。方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 85 000 85 000 并应在并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中记录

50、，以备查考中记录，以备查考2022-4-972 【例例4-4-1414】上述汇票到期，公司按期收上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 0002022-4-973 (2) (2)带息票据的核算带息票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有期应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。间等计算利息的票据。 票据期限：从票据期限：从出票日出票日至至到期日到期日如何确定到期日？两种方法如何确定到期日？两种方法: :P

51、67P67第一种：按月计算到期日第一种：按月计算到期日第二种：按天计算到期日第二种：按天计算到期日2022-4-974确定到期日时：确定到期日时： （1）按月表示：）按月表示：按次月对日计算按次月对日计算 （2）按日表示：从出票日起，）按日表示：从出票日起，按实际经历按实际经历的天数计算的天数计算，有一天算一天，有一天算一天，算头不算尾算头不算尾。2022-4-975 2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据

52、尚未到期，也应计算利息。2014201410月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票据收到票据承兑期次承兑期次年年2 2月月2929日日20152015年末时应计算利息年末时应计算利息2022-4-976 4 4）核算举例）核算举例 【例例4-4-1515】公司于公司于20201414年年9 9月月3030日日销售产销售产品一批。价款品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（

53、。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间一般为年利率，实务中应一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率转换为月利率或日利率 票据签发日至利息计票据签发日至利息计算日之间的间隔算日之间的间隔（算头不算头不算尾，或算尾不算头算尾，或算尾不算头）2022-4-977 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费

54、应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 340 000 340 000 年度（年度（20142014年）终了计算应收票据利息：年）终了计算应收票据利息： 2 340 0002 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”为为20072007年年1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 1002022-4-978 票据到期（票据到期（20152015年年2

55、 2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 2022-4-979 借：银行存款借：银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 1002 375 100 贷：财务费用贷：财务费用 23 40023 400 ( (为为20152015年年1 1、2 2共共2 2个月的利息）个月的利息） “2 375 100”“2 375 100”为为“应收票据应收票据”账户到收款月份之账户到收款月份之

56、前的发生额的合计数前的发生额的合计数( (2 340 000+2 340 000+35 10035 100) )。 应收票据应收票据 2014收到票据面额 2 340 000 2014年末应收利息 35 100 2014年年末余额 2 375 1002022-4-980 练习：练习：某公司某公司20142014年年1111月月1 1日日销售一销售一批产品给红星商店，货物已发出，批产品给红星商店，货物已发出，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为100 100 000000元，增值税税额为元，增值税税额为1700017000元。公元。公司收到红星商店交来的一张期限为司收到红星商

57、店交来的一张期限为3 3个月个月、票面利率为票面利率为12%12%的商业汇票。的商业汇票。 要求：进行全部的会计处理。要求：进行全部的会计处理。2022-4-981 二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因企业因销售商品和提供劳务销售商品和提供劳务（企业的（企业的主营业务）而主营业务）而应向应向购货（或接受劳务）单购货（或接受劳务）单位收取的款项。位收取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围应收账款范围的确认的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、价款、（企业为国家税务机关代收

58、的）（企业为国家税务机关代收的）增增值税税款和值税税款和（企业为购买单位）（企业为购买单位）代垫的运代垫的运费费。2022-4-9822.2.应收账款应收账款入账时间入账时间的确认的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现收入，就确认为哪个期即哪个会计期间实现收入，就确认为哪个期间的间的应收账款应收账款。 （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定( (计量计量) ) 1.1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的按照交易日的实际发生额实际发生额确定应收账款确定应收账款的入账价值。的入账价值。2022-4-983 【例例4-4-

59、1616】公司赊销商品一批，公司赊销商品一批，售价售价100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元，为对方元，为对方代垫代垫运费运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时应收账款在发生时按实际发生额按实际发生额记入记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应应收账款收账款是是采用总价法采用总价法进行核算的进行核算的。2022-4-984 2 2. .关于现金折扣关于现金折扣 现金折扣概念

60、：现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式。表达式为：为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 【例例】公司赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并附有相应的元，并附有相应的现金折现金折扣条件：扣条件：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。2022-4-985 （四）账户设置（四）账户设置应收账款应收账款 应收数应