第7章-非货币性资产交换

1、2022年4月6日12022年4月6日2 2022年4月6日3货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产特特 征征 将来为企业带来的将来为企业带来的经济利益（货币金额）经济利益（货币金额）是固定的或可确定的。是固定的或可确定的。 将来为企业带来的将来为企业带来的经济利益（货币金额）是经济利益（货币金额）是不固定的或不可确定的。不固定的或不可确定的。2022年4月6日42022年4月6日5【答案答案】ABCABC2022年4月6日6支付补价的企业支付补价的企业收到补价的企业收到补价的企业交换的资产交换的资产库存商品库存商品8080万元万元支付补价支付补价2020万元万元固定资产固定资产1001

2、00万元万元2022年4月6日7 支付的补价支付的补价 （换出资产公允价值（换出资产公允价值 + +支付的补价支付的补价） 收到的补价收到的补价 换入资产公允价值收到的补价换入资产公允价值收到的补价25%或者：或者：25%25%或者：或者：25%2022年4月6日8 在不考虑相关税费的情况下，下列属于非在不考虑相关税费的情况下，下列属于非货币性资产交换的交易或事项有（货币性资产交换的交易或事项有（ ）。）。 A. A.以账面价值为以账面价值为560560万元、公允价值为万元、公允价值为600600万元的厂房换万元的厂房换取取套电子设备，另收取补价套电子设备，另收取补价140140万元万元 B.

3、 B.以账面价值为以账面价值为560560万元、公允价值为万元、公允价值为600600万元的专利技万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价术换取一套电子设备，另支付补价160160万元万元 C. C.以账面价值为以账面价值为680680万元、公允价值为万元、公允价值为800800万元的厂房换万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价取一套电子设备，另收取补价200200万元万元 D. D.以账面价值为以账面价值为480480万元、公允价值为万元、公允价值为500500万元的厂房和万元的厂房和公允价值为公允价值为200200万元的不准备持有至到期的公司债券换取一万元的不准备持有至到期的公司债券换取

4、一套电子设备套电子设备 B DB D【解析解析】选项选项A，140600=23.33%25%，属于非货币性资产交换；，属于非货币性资产交换； 选项选项B，160（600+160）=21.05%25%，属于非货币性资产交换；属于非货币性资产交换； 选项选项C，200800=25%，不属于非货币性资产交换；，不属于非货币性资产交换； 选项选项D为不涉及补价的非货币性资产交换。为不涉及补价的非货币性资产交换。2022年4月6日9在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（于非货币性资产交换的是（ ）。）。 A.以应收票据换入投资性房地产以应

5、收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】【答案】C C【解析解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项币性项目，所以选项A A、B B和和D D错误，选项错误，选项C C正确。正确。2022年4月6日102022年4月6日112022年4月6日12收到或支付的补价应当调整换入资产的入收到或支付的补价应当调整换入资产的入账价值，不确认

6、损益。账价值，不确认损益。 2022年4月6日13 在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才

7、能表明交易的发生使企业经济状况发生了明大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换才具有商业实质。显改变，非货币性资产交换才具有商业实质。 2022年4月6日14 1 1、换入资产的未来、换入资产的未来现金流量现金流量在在风险、时间风险、时间和金额和金额方面与换出资产方面与换出资产显著不同显著不同如甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼如甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼与乙企业同样的公寓楼交换，甲企业整幢与乙企业同样的公寓楼交换，甲企业整幢出租给银行办公用；乙企业出租给散户。出租给银行办公用；乙企业出租给散户。2022年4月6日15 资产的预计未来现金流量现值，应当按照

8、资产在持续使资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，根据企根据企业自身业自身而不是市场参与者而不是市场参与者对资产特定风险的评价对资产特定风险的评价，选择恰当选择恰当的折现率的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。 2022年4月6日162022年4月6日17 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量或换出资产的公允价值能够可靠地计量应当以应当以换出资产的公允价值和应支付的相

9、关税费作为换入换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本资产的成本; ;如果有确凿证据表明换入资产公允价值如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，应当以换入资产公允价值为基础确定换入更可靠，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。资产的成本。 换出资产换出资产公允价值和账面价值的差额计入当期公允价值和账面价值的差额计入当期损益。损益。2022年4月6日18换出资产公允价值换出资产公允价值 应支付的应支付的与换入资产相关与换入资产相关的税费的税费 可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额换出资产公允价值换出资产公允价值 应支

10、付的应支付的与换入资产相关与换入资产相关的税费的税费 可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额2022年4月6日19 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当视同销售处理，按其公允价值确应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本认销售收入，同时结转销售成本 2 2、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、无形资产的无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外值的差额，计入营业外收入或营业外支出支出 3 3、换出资产为长期股权、换出资产为长期股权投资、金融资产的

11、投资、金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益价值的差额，计入投资损益 换出资产损益的确定换出资产损益的确定 非货币性资产交换损益的会计处理，视换出资产的类别不非货币性资产交换损益的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别同而有所区别：2022年4月6日20甲公司甲公司（固定资产， 增值税一般纳税人）乙公司乙公司（无形资产，增值税一般纳税人）公允价值公允价值1 0001 000万元万元账面价值账面价值800800万元万元增值税销项税额增值税销项税额170170万万元元支付清理费用支付清理费用2020万元万元为取得的无形资产支付为取得的无形资

12、产支付专业服务费专业服务费3030万元万元公允价值公允价值1 1701 170万元万元账面价值账面价值800800万元万元增值税进行税额增值税进行税额170170万万营业税税额营业税税额58.558.5万元万元为取得的固定资产支付为取得的固定资产支付保险费保险费1010万元万元换入资产成本换入资产成本=1 000+30+170=1 200（万元）换出资产损益换出资产损益=1 000-800-20=180（万元）换入资产成本换入资产成本 =1170+10-170=1 010（万元）换出资产损益换出资产损益 =1170-800-58.5=311.5（万元）2022年4月6日212022年4月6日2

13、22022年4月6日232022年4月6日242012年年9月，甲公司以其生产经营过程中使用的一月，甲公司以其生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批产品，换入的产品作为存货管台设备交换乙公司生产的一批产品，换入的产品作为存货管理。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率理。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%。设备设备原价为原价为150万元，已提折旧为万元，已提折旧为40万元，公允价值万元，公允价值100万元。万元。产品的产品的账面价值为账面价值为60万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为100万元，计税价格等于市场价格。乙公司换入的设备作

14、为生万元，计税价格等于市场价格。乙公司换入的设备作为生产用固定资产管理。产用固定资产管理。 假设甲公司在整个交易过程中，除支付设备的运杂费假设甲公司在整个交易过程中，除支付设备的运杂费10000元外，没有发生其他相关税费。乙公司在整个交易过程元外，没有发生其他相关税费。乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：要求：根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录2022年4月6日25甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入产品的入账价值换入产品的入账价值换出资产的公允价值换出资产的公允

15、价值100100（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 11000001100000 累计折旧累计折旧 400000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 15000001500000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000借：库存商品借：库存商品 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 17000 017000 0 营业外支出营业外支出 110000110000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 11100001110000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

16、税（销项税额） 170000170000 2022年4月6日26乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值100100（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 设备设备 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170000170000借：主营业务成本借：主营业务成本 600000600000 贷：库存商品贷：库

17、存商品 6000006000002022年4月6日27【P262P262】20132013年年3 3月，为提高产品质量，月，为提高产品质量，甲公司以甲公司以其持有的对乙公司的其持有的对乙公司的长期股权投资长期股权投资交换交换丙公司丙公司拥有拥有的一项的一项专利技术专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为权投资账面余额为800800万元，已计提长期股权投资减万元，已计提长期股权投资减值准备值准备100100万元，在交换日公允价值为万元，在交换日公允价值为600600万元，丙万元，丙公司专利技术的账面原价为公司专利技术的账面原价为10001000万元，累

18、计已摊销万元，累计已摊销金额为金额为200200万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备100100万元，在交换万元，在交换日的公允价值为日的公允价值为600600万元。丙公司交换后对乙公司的万元。丙公司交换后对乙公司的关系由重大影响变为控制关系，甲公司换入的专利关系由重大影响变为控制关系，甲公司换入的专利权可以大幅提高其产品质量。税务机关核定丙公司权可以大幅提高其产品质量。税务机关核定丙公司交换的专利技术需要缴纳交换的专利技术需要缴纳5%5%的营业税。的营业税。n甲公司的账务处理甲公司的账务处理换入无形资产的入账价值换入无形资产的入账价值= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +应应支

19、付的相关税费支付的相关税费=600=600应确认的损益应确认的损益=600=600（800100800100）= 100= 100（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产专利权专利权 60000006000000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 10000001000000 投资收益投资收益 10000001000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 80000008000000 2022年4月6日28丙公司的账务处理丙公司的账务处理n换入长期股权投资的入账价值换入长期股权投资的入账价值= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ + 应支付的相关税费应支付的相关税费=600=6

20、00（万元）（万元）应确认的损益应确认的损益=600=600（10002001001000200100）6006005%5% =130 =130（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 60000006000000 累计摊销累计摊销 20000002000000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000001000000 营业外支出营业外支出 13000001300000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 1000000010000000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 30000300002022年4月6日292022年4月6日302022年4月6日312022年4月6

21、日322022年4月6日33非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。不确认损益。2022年4月6日34换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的账面价值账面价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应计入资产成本的相关税费应计入资产成本的相关税费 2022年4月6日35 【例

22、题例题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为该设备的账面原值为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为40万元，未万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为对该设备计提减值准备，公允价值为80万元；乙公司万元；乙公司专利权的公允价值为专利权的公允价值为70万元，账面余额为万元，账面余额为120万元，累万元，累计摊销计摊销30万元。双方协议，万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金10万元万元，假定不考虑其他税费，假定不考虑其他税费,甲公司已将设备交给乙甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。公司，并办理完专利权的

23、相关手续。假定该项交易不假定该项交易不具有商业实质。具有商业实质。 要求：要求：（1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。公司换入设备的入账价值。 （2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。关会计分录。2022年4月6日36从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出万元占换出资产的公允价值资产的公允价值80万元的比例为万元的比例为12.5，该比例小，该比例小于于25，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。（1 1）甲公司换入专利权的

24、入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 1000000400000100000 500000（元）（元） 乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 12000003000001000001000000（元）（元）2022年4月6日37 2022年4月6日382022年4月6日3939非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，按以下步骤处理项资产的成本时，按以下步骤处理: : 先确定换入资产总成本先确定换入资产总成本 将换入资产总成本在换入的各项资产将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配之间进行分配2022年4月6日402022年4月6日41 （1 1）换入资产的公允价值能够可靠计量的）换入资产的公允价值能够可靠计量的 某项换入资产的成本某项换入资产的成本 换入资产的成本总额换入资产的成本总额 某项换入资产公允价值某项换入资产公允价值 各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额 （2 2）换入资产的公允价值不能可靠计量的）换入资产的