第七章全面预算管理

1、1第七章第七章 预算编制与计划和控制预算编制与计划和控制2第一节第一节 预算概述预算概述 学习目标：学习目标： 1 1、预算在计划、控制和决策中所起的作用、预算在计划、控制和决策中所起的作用 2 2、总预算及其构成、总预算及其构成4/6/20223 预算预算与战略和控制与战略和控制 计划计划 控制控制 战略计划战略计划 监控实际活动监控实际活动 长期目标（或）长期目标（或） 短期目标短期目标 短期计划短期计划 预预 算算 比较实际与计划比较实际与计划 反反 馈馈 调调 查查 （不可控）（不可控） 纠正错误（可控）纠正错误（可控）4/6/20224一一、预算、预算 预算是一个实体的财务计划，它用

2、来确定在段时间内为实现实体的目标所预算是一个实体的财务计划，它用来确定在段时间内为实现实体的目标所需要的资源和需承担的义务。需要的资源和需承担的义务。二、总预算及构成二、总预算及构成 总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算组成，一般而言，总预算按其内容可分为营业预算、财务预算和专门决策预算。总预算按其内容可分为营业预算、财务预算和专门决策预算。 （一）营业预算（一）营业预算 营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。（二）财务预算（二）财务预算

3、 财务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。预算主要包括现财务预算详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。预算主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表。金预算、预计资产负债表、预计利润表。（三）专门决策预算（三）专门决策预算 是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，主要包括资本支出预算、其是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，主要包括资本支出预算、其他财务决策预算和股利发放预算等。他财务决策预算和股利发放预算等。5决策目标决策目标销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金收支预算现金收支预

4、算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表销销售售费费用用管管理理费费用用预预算算资资本本支支出出预预算算总预算总预算6三、总预算编制的组织及程序三、总预算编制的组织及程序1 1、组织：预算委员会（总经理、销售、组织：预算委员会（总经理、销售/ /生产生产/ /财务副总经理）财务副总经理）2 2、程序、程序（两下两上）（两下两上）预算委员会拟定预算总目标和分目标；预算委员会拟定预算总目标和分目标；各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；各部门按照具体目标要求编制部门预算草案；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；(4)(4)返还基层单位

5、修改返还基层单位修改(5)(5)上交预算委员会上交预算委员会(6)(6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；(7)(7)下达执行。下达执行。7第二节第二节 营业预算的编制营业预算的编制学习目标：学习目标： 明确营业预算的主要构成并解释各明确营业预算的主要构成并解释各部分的相互关系部分的相互关系8营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算：营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算： 销售预算销售预算编制其他预算的基础和起点编制其他预算的基础和起点销售预测的重要性销售预测的重要性 生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工

6、预算 制造费用预算制造费用预算 销售和管理费用预算销售和管理费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算 产品销售成本预算产品销售成本预算 预计损益表预计损益表9 一、销售预算一、销售预算 销售预算包括预计销售量和销售金额，由预算委员销售预算包括预计销售量和销售金额，由预算委员会核定。会核定。 销售预测：自下而上编制销售预测：自下而上编制 销售预测编制：销售人员和专家相结合销售预测编制：销售人员和专家相结合 预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价 案例：案例：卡尔布罗克公司。卡尔布罗克公司。假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为假定该公司只生产一种产品：标

7、准砌块，尺寸为8816英寸。英寸。 销售预算显示：销售呈季节性波动销售预算显示：销售呈季节性波动10 预算表预算表111二、生产预算二、生产预算 生产预算：为了满足销售及期末存货要求，应生产的生产预算：为了满足销售及期末存货要求，应生产的数量。数量。 生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量12 预算表预算表213三、直接材料预算三、直接材料预算 完成生产预算后，才能编制直接材料预算、直接人完成生产预算后，才能编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算工预算以及制造费用预算 采购量采购量=生产所需直接材料生产所需直接材料+期末直接材料期末直接材料-期

8、初直接期初直接材料材料 直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表直接材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2 2）。）。 直接材料存货的数量取决于存货政策直接材料存货的数量取决于存货政策 卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司原材料生产耗用量原材料生产耗用量卡尔布罗克公司的存货政策卡尔布罗克公司的存货政策14 预算表预算表315四、直接人工预算四、直接人工预算 直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生直接人工预算根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量产量( (预算表预算表2)2)来决定。来决定。 16预算表预算表4 417五、制造费用预算五、制造费用预算 制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本

9、。制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。 制造费用项目不存在易于辨认的投人制造费用项目不存在易于辨认的投人- -产出关系，但存在着产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。变化情况。 制造费用分配率的确定制造费用分配率的确定 卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司存在两个制造费用成本库：存在两个制造费用成本库：随直接人工小时而变动的制造费用作业，随直接人工小时而变动的制造费用作业，针对所有其他固定性作业。针对所有其他固定性作业。变动制造费用分配率为变动制造费用分配率为$ $8/人工小时；人工小时；固定制造费用的预算

10、为固定制造费用的预算为 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 18 预算表预算表519六、销售与管理费用预算六、销售与管理费用预算 销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分 例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动例如：销售佣金、运杂费和物料用品等均随作业动因销售量的变化而变化。因销售量的变化而变化。 卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。 20 预算表预算表621预算表预算表722 预算表预算表8假定期初产成品存货预计为假定期初产成品存货预计为55 00055 00023第三节第三节 财务预算的

11、编制财务预算的编制学习目标：学习目标： 明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分明确财务预算的主要构成，并解释各构成部分的相互关系的相互关系24一、现金预算（修正）一、现金预算（修正） 现金流是企业的生命线现金流是企业的生命线 现金盈余与短缺现金盈余与短缺现金盈余：偿还贷款现金盈余：偿还贷款/短期投资短期投资现金短缺：短期借款现金短缺：短期借款25 本期所有的现金收入本期所有的现金收入26 27例：卡尔布罗克公司有关现金预算例：卡尔布罗克公司有关现金预算 a.每个季度末最低现金余额是每个季度末最低现金余额是$10万万 b.公司可按公司可按$10万的整数倍进行借款或还款。年利率为万的整数倍进行借

12、款或还款。年利率为12%。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所有还款交易均发生在季末。有还款交易均发生在季末。 c.一半的销售是以现金结算，一半的销售是以现金结算，70%的赊销款在销售当季收讫，的赊销款在销售当季收讫，余下的余下的30%在下一季度收讫。在下一季度收讫。1997年第年第4季度的销售额为季度的销售额为$200万万 d.赊购原材料，赊购原材料，80%的购货款在购货季度支付，余下的的购货款在购货季度支付，余下的20%在下一季度支付。在下一季度支付。1997年第年第4季度的购货额为季度的购货额为$50万万. e. .包括

13、在制造费用中的每季折旧费预计为包括在制造费用中的每季折旧费预计为$20万万，包括在销，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万万(前面的前面的预算表预算表)28f. 1998年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂的需求增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出$60万万将于第将于第1季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业现金，必要时将借人短期借款。现金，必要时将借人短期借款。g.公司所得税约为公司所

14、得税约为$65万万将于第将于第4季末支付。季末支付。h.期初现金余额为期初现金余额为$12万。万。29预算表预算表1030二二 预计损益表预计损益表 预算表预算表931三、预计资产负债表三、预计资产负债表根据当期资产负债表和其他预算编制根据当期资产负债表和其他预算编制32 卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司19971997年末资产负债表年末资产负债表33 预算表预算表1134说明说明：A A、来自预算表、来自预算表1010的期末余额。的期末余额。B B、第四季赊销额的、第四季赊销额的30%30%（0.30.3800 000800 000参考预算表参考预算表1 1和和10 10 ）。）。C C、来自预

15、算表、来自预算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、来自预算表、来自预算表8 8。E E、来自、来自19971997年年1212月月3131日的资产负债表。日的资产负债表。F F、19971997年年1212月月3131日余额（日余额（$9 000 000$9 000 000）加上新资产的购置成本）加上新资产的购置成本 （$600 000$600 000）。）。G G、来自、来自9797年年1212月月3131日资产负债表，预算表日资产负债表，预算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 000+

16、$800 000+$60 000）。）。H H、第四季购货款的、第四季购货款的20%20%（0.200.20$520 000$520 000）参考预算表）参考预算表3 3和和1010。I I、来自于、来自于9797年年1212月月3131日资产负债表。日资产负债表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余额加预算表日余额加预算表9 9中的中的净利润）。净利润）。35第四节第四节 预算的类型预算的类型学习目标学习目标 明确各种预算的意义、优缺点明确各种预算的意义、优缺点36一、静态预算与弹性预算一、静态预算与弹性预

17、算按照是否可按业务量调整划分按照是否可按业务量调整划分（一）（一）固定固定预算（预算（静态静态预算）：根据预算期内正常的可实现的预算）：根据预算期内正常的可实现的某种业务量水平某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平较为稳定的企业较为稳定的企业（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供

18、反馈信息。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。弹性预算差异弹性预算差异37卡尔布罗克公司的弹性预算卡尔布罗克公司的弹性预算 38二、零基预算与增量预算二、零基预算与增量预算（一）增量预算又称基线（一）增量预算又称基线（baseline）预算，是以上一年度的）预算，是以上一年度的预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。 增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。增量法没有认真评价所提供的服务水平及效率。 如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使如在增量法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预

19、算，使增量预算导致的浪费与低效长期存在。增量预算导致的浪费与低效长期存在。 适合：稳定型企业适合：稳定型企业 指导思想：现实的合理性指导思想：现实的合理性 假定：假定：(1)企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的；企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的； (2)未来以现有费用水平继续存在；未来以现有费用水平继续存在； (3)现有费用得到有效利用。现有费用得到有效利用。39(二二)零基预算：零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的编制预算方法。编制预算方法。步骤：步骤： 划分预算单位划分预算单位（2 2）对现有的各项）对现有的各项作业

20、进行分析，决定作业的取舍作业进行分析，决定作业的取舍（3）从零开始从零开始,估算各作业需要的人、财、物力，并说明其估算各作业需要的人、财、物力，并说明其 经济效果经济效果（4）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效的资源配置，减少资金浪费。的资源配置，减少资金浪费。40 缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。 解决方法：零基预算与增量预算相结合（解决方法：零基预算与增量预算相结合（3-53-5年

21、编制一次零基年编制一次零基预算）预算）三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算（一）按照预算期连续划分（一）按照预算期连续划分定期预算编制时间：年度结束前定期预算编制时间：年度结束前2-3个月个月定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核（二）滚动预算（永续预算（二）滚动预算（永续预算/连续预算）：预算的执行过程自动连续预算）：预算的执行过程自动然延伸，永远保持然延伸，永远保持1年。年。P281滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算优点滚动预算优点41四、确定性预算和概率预算四、确定性预算和概率预算按照

22、构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率估计。估计。 概率预算编制步骤：概率预算编制步骤：估计各个相关因素的可能值和概率；估计各个相关因素的可能值和概率；计算联合概率；计算联合概率；计算概率预算下的预算结果。计算概率预算下的预算结果。 42每项业务进行每项业务进行“费用效益分析费用效益分析”，并排序和分级；，并排序和分级；加工、汇总。加工、汇总。43 第五节第五节 使用弹性

23、预算评价结果使用弹性预算评价结果 学习目标学习目标 解释弹性预算差异和作业水平差异与业绩评价的关系解释弹性预算差异和作业水平差异与业绩评价的关系44案例：案例： A A公司是只有一个部门的企业，它生产和销售可折叠的带轮行李箱。尽管这公司是只有一个部门的企业，它生产和销售可折叠的带轮行李箱。尽管这种产品有不同类型，但为了便于我们研究，可以将其设想为只有单一售价的种产品有不同类型，但为了便于我们研究，可以将其设想为只有单一售价的一类产品。同时假设销量等于生产量，存货为零。这样在一类产品。同时假设销量等于生产量，存货为零。这样在20112011年年6 6月的实际销月的实际销量如同表量如同表1 1第一

24、栏所示的第一栏所示的7 0007 000件。件。 表表1 A1 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日根据全面预算作出的业绩报告日根据全面预算作出的业绩报告 单位：元单位：元 实际预算（实际预算（1 1） 固定预算（固定预算（2 2） 固定预算差异（固定预算差异（3 3） 销售量销售量 7 000 9 000 2 000 U 7 000 9 000 2 000 U 销售额销售额 217 000 279 000 62 000 U 217 000 279 000 62 000 U 变动费用变动费用 变动生产费用变动生产费用 151 270 189 000 37 730 F 15

25、1 270 189 000 37 730 F 运输费用（销售）运输费用（销售） 5 000 5 400 400 F 5 000 5 400 400 F 管理费用管理费用 2 000 2 000 1 800 1 800 200 U 200 U 总变动费用总变动费用 158 270 196 200 37 930 F 158 270 196 200 37 930 F45 贡献毛益贡献毛益 58 730 82 800 24 070 U 58 730 82 800 24 070 U 固定费用固定费用 固定生产费用固定生产费用 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300 U

26、 固定销售管理费用固定销售管理费用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 总固定费用总固定费用 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U 300 U 营业利润营业利润 （11 57011 570） 12 800 24 370 U 12 800 24 370 U 思考：为什么亏损思考：为什么亏损11 57011 570元元 ，而预算利润确是，而预算利润确是12 80012 800元？元？46 弹性预算是变动成本差异分析的一个更好的基础。弹性预算是变动成本差异分析的一个更好的基础。 表表2 A2 A公司弹性预算公司弹性预算 弹性预算公式弹性预算公式

27、 不同销售水平上的弹性预算不同销售水平上的弹性预算 销售量销售量 7 000 8 000 9 000 7 000 8 000 9 000 销售额销售额 31.00 217 000 248 000 279 000 31.00 217 000 248 000 279 000 变动生产费用变动生产费用 21.00 147 000 168 000 189 000 21.00 147 000 168 000 189 000 运输费用（销售）运输费用（销售） 0.6 4 200 4 800 5 400 0.6 4 200 4 800 5 400 管理费用管理费用 0.2 0.2 1 400 1 400 1

28、 600 1 600 1 800 1 800 总变动费用总变动费用 21.80 21.80 152 600152 600 174 400174 400 196 200196 200 贡献毛益贡献毛益 9.20 64 400 73 600 82 800 9.20 64 400 73 600 82 800 固定生产成本固定生产成本 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 37 000 固定销售管理成本固定销售管理成本 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 000 33 00033 000 总固定成本总固

29、定成本 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 70 000 营业利润营业利润 （5 6005 600） 3 600 12 800 3 600 12 800 47 利用弹性预算评价财务业绩利用弹性预算评价财务业绩 表表3 A3 A公司截至公司截至20112011年年6 6月月3030日的业绩总结日的业绩总结 实际销量下实际销量下 弹性预算差弹性预算差 实际销量下实际销量下 销售作业销售作业 固定预算固定预算 的实际结果的实际结果1 1 异异2=12=13 3 的弹性预算的弹性预算3 3 差异差异4=3-5 54=3-5 5 销售量销售量

30、 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 7 000 - 7 000 2 000 U 9 000 销售额销售额 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 217 000 - 217 000 62 000 U 279 000 变动成本变动成本 158 270158 270 5 670 U 5 670 U 152 600 152 600 43 600 F 43 600 F 196 200196 200 贡献毛益贡献毛益 58 730 5 670 U 64 400 18 400 U 82 800 58 730 5 670 U 64 400 18 400 U

31、 82 800 固定成本固定成本 70 30070 300 300 U 300 U 70 000 70 000 - - 70 000 70 000 营业利润（营业利润（11 57011 570） 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 5 970 U (5 600) 18 400 U 12 800 弹性预算差异弹性预算差异5 970 U 5 970 U 销售作业差异销售作业差异18 400 U18 400 U （反应效率）（反应效率） （反应有效）（反应有效） 全面（固定）预算差异全面（固定）预算差异24 370 U24 370 U48 弹性预算差异弹性预算差异总额产生

32、于实际的销售价格、发生的变动成本以总额产生于实际的销售价格、发生的变动成本以及固定成本，反映了经营是否有效率，是构成定期业绩评价的基及固定成本，反映了经营是否有效率，是构成定期业绩评价的基础，解释弹性预算差异的最佳人选是业务经理们。础，解释弹性预算差异的最佳人选是业务经理们。 销售作业差异销售作业差异（作业水平差异）产生于销售量差异，同样也注（作业水平差异）产生于销售量差异，同样也注意到固定成本中永远不会有销售作业差异。该差异反映了目标的意到固定成本中永远不会有销售作业差异。该差异反映了目标的实现程度，反映了工作是否有效。销售经理是解释该差异的最佳实现程度，反映了工作是否有效。销售经理是解释该

33、差异的最佳人选。人选。 49练习：练习： 一个公司计划以一个公司计划以3元的单位价格出售元的单位价格出售1 000件产品，预算的单位件产品，预算的单位变动成本为变动成本为2元，预算固定成本为元，预算固定成本为700元，营业利润为元，营业利润为300元。假元。假设公司实际卖出设公司实际卖出800件产品并获得件产品并获得100元营业利润，计算并解释元营业利润，计算并解释固定预算差异，销售作业差异及弹性预算差异。固定预算差异，销售作业差异及弹性预算差异。 50答案：答案： 固定预算为固定预算为200200元（元（100-300100-300）的不利差异。我们可以把固定）的不利差异。我们可以把固定差异

34、拆成两部分来看：销售作业差异和弹性预算差异。弹性预差异拆成两部分来看：销售作业差异和弹性预算差异。弹性预算差异是弹性预算利润算差异是弹性预算利润100100（3 3800-2800-2800-700800-700）与实际利润）与实际利润100100的差额的差额00。0 0元的弹性预算差异表示经营是有效率的。元的弹性预算差异表示经营是有效率的。销销售预算差异是固定预算利润售预算差异是固定预算利润300300元和弹性预算利润元和弹性预算利润100100元的差额元的差额200200元不利差异，表示公司经营不是有效的。元不利差异，表示公司经营不是有效的。51 表表4 A4 A公司截至公司截至20112

35、011年年6 6月月3030日成本控制业绩报告日成本控制业绩报告 实际发生成本实际发生成本 弹性预算弹性预算 弹性预算差异弹性预算差异 可能原因可能原因数量数量 7 000 7 000 - 7 000 7 000 -变动成本变动成本 直接材料直接材料 69 920 70 000 80 F 69 920 70 000 80 F 价格降低，用量增加价格降低，用量增加 直接人工直接人工 61 500 56 000 5 500 U 61 500 56 000 5 500 U 工资率提高，用量增加工资率提高，用量增加 间接人工间接人工 9 100 11 900 2 800 F 9 100 11 900

36、2 800 F 生产准备时间减少生产准备时间减少 闲置时间闲置时间 3 550 2 800 750 U 3 550 2 800 750 U 机器故障超时机器故障超时 清洗时间清洗时间 2 500 2 100 400 U 2 500 2 100 400 U 溢出溶剂的清洗溢出溶剂的清洗 物料物料 4 700 4 700 4 200 4 200 500 U 500 U 价格提高，用量增加价格提高，用量增加 变动制造成本变动制造成本151 270 147 000 4 270 U151 270 147 000 4 270 U 运输费用运输费用 5 000 4 200 800 U 5 000 4 200

37、 800 U 使用飞机运输以满足发货需要使用飞机运输以满足发货需要 管理费用管理费用 2 000 2 000 1 400 1 400 600 U 600 U 额外的复印及长途话费额外的复印及长途话费 变动成本总额变动成本总额158 270 152 600 5 670 U158 270 152 600 5 670 U52 实际发生成本实际发生成本 弹性预算弹性预算 弹性预算差异弹性预算差异 可能原因可能原因固定成本固定成本 工厂管理工厂管理 14 700 14 400 300 U 14 700 14 400 300 U 工资增加工资增加 工厂租金工厂租金 5 000 5 000 - 5 000 5 000 - 设备折旧设备折旧 15 000 15 000 - 15 000 15 000 - 其他固定工厂成本其他固定工厂成本 2 600 2 600 2 600 2 600 - - 固定制造成本固定制造成本 37 300 37 000 300 U 37 300 37 000 300 U 固定销售管理费用固定销售管理费用 33 00033 000 33 000 33 000 - - 固定成本总额固定成本总额 70 300 70 300 70 000 70 000 300 U300 U变动与固定成本总额变动与固定成本总额 228 570 222 600 5 970 22