成本会计第十章分步法

1、第十章第十章 分步法分步法 第一节第一节 分步法概述分步法概述分步法的概念分步法的概念 一一分步法的适用范围分步法的适用范围 二二分步法的特点分步法的特点 三三分步法的种类分步法的种类 四四一、分步法的概念一、分步法的概念 分步成本法是按照产品的分步成本法是按照产品的各生产步骤各生产步骤作为成本计算对作为成本计算对象象, ,来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成来归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。本的一种方法，简称分步法。二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围 1、分步法主要适用于：大量大批、连续式多步骤，且分步法主要适用于：大量大批、连续式多

2、步骤，且管理上又要求提供各步骤成本信息的生产。例如机械企业的管理上又要求提供各步骤成本信息的生产。例如机械企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，纺织企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。织布、印染等步骤。 2 2、大量大批、装配式多步骤的生产，也可采用。、大量大批、装配式多步骤的生产，也可采用。三、分步法的特点三、分步法的特点1.成本计算对象：成本计算对象： 分步法的成本计算对象是：各种产品的具体生产步骤。分步法的成本计算对象是：各种产品的具体

3、生产步骤。一般是指一般是指“加工车间加工车间”。 2.成本计算期：成本计算期： 日历月；与会计报告期一致，与生产周期不一致。即：按月日历月；与会计报告期一致，与生产周期不一致。即：按月定期计算。定期计算。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：生产费用在完工产品与在产品之间分配： 通常需要在完工产品与月末在产品之间，采用一定方法进行通常需要在完工产品与月末在产品之间，采用一定方法进行分配分配。 Add your company slogan逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计算并结转各步骤半成品成本计算并结转各步骤半成品成本不计算不结转各步骤半成品成本不计算不结转各步骤半

4、成品成本综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价四、分步法的种类四、分步法的种类按“下一步骤产品成本明细账”是否反映“上一步骤半成品”的各具体成本项目Add your company slogan一、逐步结转分步法概述一、逐步结转分步法概述二、逐步结转分步法计算程序二、逐步结转分步法计算程序三、半成品成本结转方法三、半成品成本结转方法四、成本还原四、成本还原五、综合结转分步法五、综合结转分步法六、分项结转分步法六、分项结转分步法 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法一、逐步结转分步法概述一、逐步结转分步法概述 （一）逐步结转分步法的

5、概念：（一）逐步结转分步法的概念： 亦称顺序结转分步法，它是按照亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法骤计算出产成品成本的一种成本计算方法 。 （二）逐步结转分步法的适用范围：（二）逐步结转分步法的适用范围： 通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。 （三）逐步结转分步法的特点：（三）逐步结转

6、分步法的特点： 1半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。 2各步骤各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。费用和上一步骤完工的半成品成本。 3逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。二、逐步结转分步法计算程序二、逐步结转分步法计算程序耗用原材料加工费用 半成品成本在产品成本上 步 骤 转 来半成品成

7、本 加工 费用 半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本 加工 费用 产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤： 最后步骤： Add your company slogan三、半成品成本结转方法三、半成品成本结转方法当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产品时，可采当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产品时，可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。 按加权平均法计算按加权平均法计算 按先进先出法计算按先进先出法计算 加权平均法是不考虑产品在何时加加权平均法是不

8、考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去完工产品和月末在产品中去 月初在产品成本应全部计入本月完月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费工产品成本，而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间用只在本月产品与月末在产品之间进行分配进行分配 例题例题12-1 P228Add your company slogan四、成本还原四、成本还原 （略）（略）目的：便于成本分析。目的：便于成本分析。方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，方法：是采用倒顺序法，

9、就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。项目反映的产成品成本。 还原分配率还原分配率本合计本月所产该种半成品成骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步例题例题12-3 P235 综合结转法：是将综合结转法：是将各步骤所耗用的上一步各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计入各该步骤产品成本计算单的

10、算单的“直接材料直接材料”或或专设的专设的“半成品半成品”成本成本项目中的分步法。项目中的分步法。五、综合结转分步法五、综合结转分步法Add your company slogan 综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料直接材料”或或专设的专设的“半成品半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本

11、综合结转法与按计划成本综合结转法两法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。 采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、

12、移动加权平均法和个别计价法等方法计算加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算 五、综合结转分步法五、综合结转分步法Add your company slogan加权平均法加权平均法某企业生产产品需经过两个加工步骤：第一步骤生产甲半成品，第某企业生产产品需经过两个加工步骤：第一步骤生产甲半成品，第二步骤对甲半成品继续加工，生产出乙产成品。该企业二步骤对甲半成品继续加工，生产出乙产成品。该企业20 xx年年7月月份有关产量和成本资料如下：份有关产量和成本资料如下：产量记录产量记录 计量单位：件计量单位：件第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤数量数量加工程度加工程度数量数量加工程度加工程度月初在

13、产品月初在产品10040 20060本月投入本月投入 8050 8000本月完工本月完工8000 7900月末在产品月末在产品 15040 30060综合结转法计算举例综合结转法计算举例 月初在产品成本月初在产品成本单位:元自制半成品直接材料成本直接人工成本制造费用第一步骤第一步骤3500086008992第二步骤第二步骤10000240038004200Add your company slogan 第一步骤的原材料在生产开始时投入第一步骤的原材料在生产开始时投入,第二步骤的原材料随着生产加工第二步骤的原材料随着生产加工进度逐步投入。进度逐步投入。 要求：采用逐步结转分步法计算成本，计算两个

14、步骤的产品成本。在要求：采用逐步结转分步法计算成本，计算两个步骤的产品成本。在产品成本按加权平均法计算。产品成本按加权平均法计算。 本月生产费用本月生产费用直接材料成本直接人工成本制造费用第一步骤第一步骤281750174034205312第二步骤第二步骤173528128952153628解：（解：（1）按生产步骤开设成本明细账。如下：）按生产步骤开设成本明细账。如下： （2）登记期初、本期成本费用。）登记期初、本期成本费用。 （3）计算约当产量）计算约当产量 (4)计算产品成本计算产品成本Add your company slogan 产品成本明细账产品成本明细账20 xx年年7月月第一步

15、骤第一步骤 产品名称：甲半成品产品名称：甲半成品成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本350008600899252592本月生产费用本月生产费用281750174034205312661096合计合计 316750 182634 214304 713688约当总产量约当总产量 8150 8060 8060约当产量单位成本约当产量单位成本38.86522.65926.58988.113完工半成品成本完工半成品成本 310920181272212712704904月末在产品成本月末在产品成本5830136215928784直接材料约当

16、总产量直接材料约当总产量80001508150 工费约当总产量工费约当总产量 8000150408060Add your company slogan产品成本明细账产品成本明细账20 xx年年7月月第二步骤第二步骤 产品名称：乙产品产品名称：乙产品成本项目项目成本项目成本项目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本1240038004200 20400本月生产费用本月生产费用173528128952153628456108合计合计185928 132752 157828 476508约当总产量约当总产量8080 8080 8080约当产量单位成本

17、约当产量单位成本23.01 16.43 19.53 58.97完工产成品成本完工产成品成本 181779 129797 154287 465864月末在产品成本月末在产品成本4148 2955 3541 10644自制半成品约当总产量自制半成品约当总产量790030060%8080工费约当总产量工费约当总产量 7900300608080Add your company slogan根据第二步骤产成品交库单，编制结转产成品成本的会计分录：根据第二步骤产成品交库单，编制结转产成品成本的会计分录：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 465864 贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二步骤第二步骤 4

18、65864六、分项结转法六、分项结转法 分项结转法，是将分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。的对应各个成本项目中。Add your company slogan 逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。项转入各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。

19、 如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。登记。 分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。一般采用按实际成本分项结转的方法。六、分项结转法六、分项结转法 Add your

20、company slogan一、平行结转分步法概述一、平行结转分步法概述二、平行结转分步法计算程序二、平行结转分步法计算程序三、平行结转分步法应用三、平行结转分步法应用四、成本计算方法的比较四、成本计算方法的比较第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、平行结转分步法概述一、平行结转分步法概述 （一）平行结转分步法的概念：（一）平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完

21、工产成品成本的工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额份额”。最后。最后将这些将这些“份额份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。 （二）平行结转分步法的适用范围：（二）平行结转分步法的适用范围：从理论上讲大量大批中的连续式、装配从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本分步法无法提供各步骤完工半成品成本 （三）平行结转分步法的特点：（三）平行结转分步法的特

22、点： 1半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。 2各步骤各步骤“基本生产明细账基本生产明细账”只归集自身发生的费用只归集自身发生的费用 3采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的成品成本的“份额份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。完工产成品的成本。 4. 逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包

23、括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。品，只包括在各个步骤加工中的在产品。二、平行结转分步法计算程序二、平行结转分步法计算程序第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分第一步骤产品明细账第一步骤产品明细账计入产成品成本份额计入产成品成本份额在产品成本负担部分在产品成本负担部分完工产品制造成本完工产品制造成本Add your company slogan 由于在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成由于在

24、平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就保留在该品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就保留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账里转出来。本从各步骤的成本明细账里转出来。 这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后制以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后

25、制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。二、平行结转分步法计算程序二、平行结转分步法计算程序Add your company slogan 力生工厂设有两个生产车间，第一车间生产力生工厂设有两个生产车间，第一车间生产A半成品，第半成品，第二车间将二车间将A半成品加工成半成品加工成A产成品。原材料在生产开始时一次产成品。原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。该企业约当产量比例法。该企业20年年5月份各车间有关产量资料月份各车间有关产量资料如下表所示。如

26、下表所示。 产量记录产量记录 单位：件单位：件第一车间第一车间第二车间第二车间月初在产品月初在产品 500 600本月投入本月投入10001300本月完工本月完工13001500月末在产品月末在产品200（完工（完工60）400（完工（完工50）三、平行结转分步法应用三、平行结转分步法应用Add your company slogan产品成本计算单产品成本计算单20 xx年年5月月第一车间第一车间 产品名称：产品名称：A产品产品单位：元单位：元成本项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本10000 4120 600020120本月生产费用本月生产费用32000 80001016050160合计合计42000121201616070280约当总产量约当总产量21002020 2020单位成本单位成本 20 6 8 34转入产成品成本转入产成品成本份额份额 30000 900012