最新企业会计讲解财务报告

1、第十二章第十二章 财财 务务 报报 告告 会计是企业的语言会计是企业的语言 领导干部要学一点会计，弄懂三张领导干部要学一点会计，弄懂三张表，资产负债表、利润表、现金流量表，资产负债表、利润表、现金流量表。表。 -江泽民江泽民论加强和改造学习论加强和改造学习 所有者：通过财务报表了解企业的财务状况和经营表现，以决定是否继续投资该企业。 员工：通过报表了解企业和自己的目标完成情况，以及企业的前景，决定是否继续为该企业打工还是另谋出路。 银行：通过会计报表了解企业的偿债能力偿债能力和财务表现财务表现，以决定是否继续贷款给该企业。 政府：通过财务报表了解企业的经营目标完成情况和税收贡献，以决定是否让该

2、企业继续享受有关的优惠政策 客户：通过报表了解企业的财务状况以决定是否继续从该企业采购或换别的供应商。 供应商：通过报表了解企业的财务状况以决定对该企业的信贷政策。报告报告 上市公司上市公司 财务报告财务报告 一般企业一般企业 财务报表财务报表 小企业小企业 管理要求管理要求 不高企业不高企业 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和特定期间的经营成果、现金流量等会计期的财务状况和特定期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。信息文件。 一、财务报表定义和构成财务报表定义和构成 财务报表是对

3、企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表结构性表述。财务报表至少至少应当包括下列组成部分：应当包括下列组成部分：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注 财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。 财务报表可以按照不同的标准进行分类：财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按编报期间的不同，可以分为）按编报期间的不同，可以分为中期财务报中期财务报表和年度财务报表表和年度财务报表。（2）按编报主体的不同，可以分为）按编

4、报主体的不同，可以分为个别财务报个别财务报表和合并财务报表表和合并财务报表。个别财务报表是在企业自身。个别财务报表是在企业自身的核算基础上对账薄的记录进行加工而编制的财的核算基础上对账薄的记录进行加工而编制的财务报表；合并财务报表是以母公司和子公司组成务报表；合并财务报表是以母公司和子公司组成的集团作为会计主体，根据母子公司的财务报表，的集团作为会计主体，根据母子公司的财务报表，进行合并编制而成的。进行合并编制而成的。 二、财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 (一一)遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当以持续经营为基础，根据实际发企业应当以持续经营为

5、基础，根据实际发生的交易和事项，按照生的交易和事项，按照企业会计准则企业会计准则基本基本准则准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。量，在此基础上编制财务报表。 企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。纠正。(二二)列报基础列报基础 列报基础是在持续经营状态下，列报基础是在持续经营状态下，如里是非如里是非持续经营状态，必须在报表的附注中批露持续经营状态，必须在报表的附注中批露。 企业存在以下情况之一

6、的，通常表明企业企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：处于非持续经营状态：(1)企业已在当期进行清算或停止营业；企业已在当期进行清算或停止营业；(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；清算或停止营业；(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。止营业。(三三)权责发生制权责发生制 除现金流量表按照收付实现制原则编制外，除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。企业应当按照

7、权责发生制原则编制财务报表。(四四)列报的一致性列报的一致性 前后期应该一致，横向也应该可比。前后期应该一致，横向也应该可比。 不同企业之间，以及企业本身前后期之间，不同企业之间，以及企业本身前后期之间，应该都是可比的。应该都是可比的。(五五)重要性和项目列报重要性和项目列报 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言：判断。具体而言：1性质或功能不同的项目，一般应当在财务报性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报。表中单独列报。2. 性质或功能类似的项目，一般可以合并反映。性质或功能

8、类似的项目，一般可以合并反映。3. 项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于报表附注。于报表附注。 判断项目是否重要的原则：不仅关注金额，还判断项目是否重要的原则：不仅关注金额，还要关注性质。要关注性质。(六六)财务报表项目金额间不能相互抵销财务报表项目金额间不能相互抵销 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）比如固定资产，固定资产反映固定资产的）比如固定资产，固定资产反映固定资产的原值减去固定资产的累计折旧，如果还计提了减原值减去固定资产的累计折旧，如果还计提了减值准备，还要减去减值准备，最后反映的是固

9、定值准备，还要减去减值准备，最后反映的是固定资产净额。与之相类似的还有无形资产、长期股资产净额。与之相类似的还有无形资产、长期股权投资、投资性房地产在采用成本模式计量的情权投资、投资性房地产在采用成本模式计量的情况下等。况下等。 (2)非日常活动的发生具有偶然性，偶发性业务非日常活动的发生具有偶然性，偶发性业务以净额列示。以净额列示。( (七七) )比较信息的列报比较信息的列报 既要反映像资产负债表的期末数，又要反映既要反映像资产负债表的期末数，又要反映期初数，以便于报表使用者的比较。期初数，以便于报表使用者的比较。对于利润表，既要反映本期的数额，又要反映上对于利润表，既要反映本期的数额，又要

10、反映上一期的数额。一期的数额。（八）财务报表表首的例报表（八）财务报表表首的例报表 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（各项：（1）编报企业的名称。（）编报企业的名称。（2）资产负债表）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金）人民币金额单位。（额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。当予以标明。（九）报告期间（九）报告期间 年报以公历的年报以公历的1 1月月1 1号到号到1212月月3131号为一个会计期号为一个会计期间。间。 第二节第二节 资产负债表资产

11、负债表 一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在资产负债表是反映企业在某一特定日期某一特定日期财务状财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。净资产的要求权。（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构理论依据：理论依据： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 会计报表也就形成了会计报表也就形成了T字账户式的资产负债字账户式的资产负债表，左边反映资产，右边反映负债和所

12、在者权益。表，左边反映资产，右边反映负债和所在者权益。 格式：账户式 （我国） 报告式资产资产 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 负债负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 所有者权益资产总计负债和所有者权益总计资产资产 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产资产总计负债负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债所有者权益负债和所有者权益总计（三）（三）资产负债表的作用资产负债表的作用 1、有助于了解企业财务状况的全貌、有助于了解企业财务状况的全貌 表明企业在某一特定日期拥有或控制的经表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者的权济资源、所承担的现有义务

13、和所有者的权益益 2、资产负债表可以计算投资报酬率、资产负债表可以计算投资报酬率 3、评价资本结构、评价资本结构 4、评价企业资产的流动性和财务弹性、评价企业资产的流动性和财务弹性 5、考查企业的偿债能力、考查企业的偿债能力二、二、金融资产和金融负债容许抵销和不得抵金融资产和金融负债容许抵销和不得抵销的要求销的要求（一）（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在

14、资产负债表内列示：抵销后的净额在资产负债表内列示： 1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；权利现在是可执行的； 2企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。转移的金融资产和相关负债进行抵销。 例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往

15、来款项定期以净甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。或应付款项。（二）不符合（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形融资产和金融负债相互抵销的情形 1企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2企业将某项金融资产充

16、作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。 3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。 4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。三、资产和负债按流动性列示三、资产和负债按流动性列示 资产和负债应当分别流动资产和非流动资资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。产

17、、流动负债和非流动负债列示。 1、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：、资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （二）主要为交易目的而持有。（二）主要为交易目的而持有。 （三）预计在资产负债表日起一年内变现。（三）预计在资产负债表日起一年内变现。 （四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。的能力不受限制的现金或现金等价物。 正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现正常营业周期，

18、是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正个月）作为正常营业周期。常营业周期。2、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债： （一）预计在一个正常营业周

19、期中清偿。（一）预计在一个正常营业周期中清偿。 （二）主要为交易目的而持有。（二）主要为交易目的而持有。 （三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。的条款与负债的流动性划分无关。 企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。企业正常营业周期中的

20、经营性负债项目即使在资营业周期。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。 第二十条流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应第二十条流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负

21、债。归类为流动负债。四、四、资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法 1 1、年初余额栏的填列方法、年初余额栏的填列方法 根据上一年年末的数字填列。根据上一年年末的数字填列。 2 2、期末余额栏的填列方法、期末余额栏的填列方法 (1)(1)根据总账科目余额填列。根据总账科目余额填列。 有些项目，可直接根据有关总账科目的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如余额填列，如“交易性金融资产交易性金融资产”等。等。 有些项目则需根据几个总账科目的期末有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，需项目，需根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行

22、存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个总账科目的期末余额的三个总账科目的期末余额的合计数填列。合计数填列。注意问题：透支如何处理？注意问题：透支如何处理？ A A银行户头银行户头10001000元，元，B B银行户头银行户头-300-300元元 (2) (2)根据明细账科目余额计算填列。根据明细账科目余额计算填列。 应收账款应根据应收账款明细分类账的应收账款应根据应收账款明细分类账的借方余额和预收账款明细分类账的借方余借方余额和预收账款明细分类账的借方余额填列；额填列； 预付账款应根据预付账款明细分类账的预付账款应根据预付账款明细分类账的借方余额和应付账款明细分类账的借方余借方余额和应付账款

23、明细分类账的借方余额填列；额填列； 预收账款应根据预收账款明细分类账的预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和贷方余额和 应收账款明细分类账的贷方应收账款明细分类账的贷方余额填列；余额填列； 应付账款应根据应付账款明细分类账的应付账款应根据应付账款明细分类账的贷方余额和预付账款明细分类账的贷方余贷方余额和预付账款明细分类账的贷方余额填列。额填列。例：例：预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1010方法方法1 1 方法方法2 2借：原材料借：原材料 50 50 借：原材料借：原材料 5050 应交税费应交税费 8.5 8.5 应交税费应交税费 8.5

24、8.5 贷：预付账款贷：预付账款 58.558.5 贷：贷：预付账款预付账款 10 10 应付账款应付账款 48.548.5报表报表 应付账款应付账款48.5 48.5 报表报表 应付账款应付账款48.5 48.5 借：借：预付账款预付账款 48.548.5 借：借：应付账款应付账款 48.548.5 贷：贷：银行存款银行存款 48.5 48.5 贷：贷：银行存款银行存款 48.548.5应收账款(总账) 应收账款A 100 160 应收账款B 60例：某企业期末有关明细账户余额如下：例：某企业期末有关明细账户余额如下： 应收账款应收账款A A企业企业 （借方）（借方）1919万元万元 应收账

25、款应收账款B B企业企业 （贷方）（贷方）2121万元万元 预收账款预收账款D D企业企业 （借方）（借方）1717万元万元 预收账款预收账款C C企业企业 （贷方）（贷方）1010万元万元 应付账款应付账款乙企业（借方）乙企业（借方）1212万元万元 应付账款应付账款甲企业（贷方）甲企业（贷方）2424万元万元 预付账款预付账款丙企业（借方）丙企业（借方）1515万元万元 预付账款预付账款丁企业（贷方）丁企业（贷方）1414万元万元 要求：计算资产负债表中要求：计算资产负债表中“应收账款、预收账应收账款、预收账款、应付账款、预付账款款、应付账款、预付账款”项目金额项目金额 应收账款应收账款=

26、 19 + 17 = 36= 19 + 17 = 36 预收账款预收账款= 10 + 21 = 31= 10 + 21 = 31 应付账款应付账款= 24 + 14 = 38= 24 + 14 = 38 预付账款预付账款= 15 + 12 = 27= 15 + 12 = 27 (3) (3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。列。 如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算科目中将在一年内到期的长期借

27、款后的金额计算填列。填列。 2015.6.1 2015.6.1 企业购二年期债券企业购二年期债券10001000万元万元2015.6.1 2015.12.31 2016.12.31 2017.6.12015.6.1 2015.12.31 2016.12.31 2017.6.1报表报表持有至到期投资持有至到期投资10001000 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产10001000 (4)(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。净额填列。 比如存货、固定资产、无形资产、持有到期比如存货、固定资产、无形资产、持有到期投资、投资性房地产、在

28、建工程等。投资、投资性房地产、在建工程等。 “固定资产固定资产”项目，应当根据项目，应当根据“固定资产固定资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产减值准备减值准备”备抵科目余额后的净额填列。备抵科目余额后的净额填列。 “无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科科目的余额减去目的余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准无形资产减值准备备” 后的净额填列。后的净额填列。 “长期应付款长期应付款”项目，应根据项目，应根据“长期应付款长期应付款”科目的余额减去科目的余额减去“未确认融资费用未确认融资费用”的余额后填的余额后填列。列

29、。 (5)(5)综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资、委托加工物资、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”等总账科目借方余额，采用计划成等总账科目借方余额，采用计划成本的要加减本的要加减“材料成本差异材料成本差异”，计提了存货跌价，计提了存货跌价准备的，再减去准备的，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的科目余额后的净额填列。净额填列。 五、资产负债表编制示列五、资产负债表编制示列资资产产

30、期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 XX XX 短期借款短期借款 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融计入当期损益的金融负债负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付款项预付款项 预收款项预收款项 应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬 -100 应收股利应收股利 应交税费应交税费 -5

31、0 其他应收款其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利 划分为持有待售的资产划分为持有待售的资产 其他应付款其他应付款 划分为持有待售的划分为持有待售的负债负债 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 其他流动资产其他流动资产 其他流动负债其他流动负债 流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计 非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期应收款长期应收款 长期应付款长期应付款 长期股权投资长期股权投资 专项应付

32、款专项应付款 投资性房地产投资性房地产 预计负债预计负债 固定资产固定资产 递延收益递延收益 在建工程在建工程 递延所得税负债递延所得税负债 工程物资工程物资 其他非流动负债其他非流动负债 固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计 油气资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 无形资产无形资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 其他权益工具其他权益工具 开发支出开发支出 资本公积资本公积 商誉商誉 减：库存股减：库存股 其他综合收益其他综合收益 长期待摊费用长期待摊费用 专项储备专项储备 递延所得税资产递延所

33、得税资产 盈余公积盈余公积 其他非流动资产其他非流动资产 未分配利润未分配利润 -非流动资产合计非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构（一）利润表的内容（一）利润表的内容 利润表是反映企业利润表是反映企业一定期间一定期间生产经营生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏）。（或净亏）。（二）（二）利润表的结构利润表的

34、结构 利润表是通过一定的表格来利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果，利润反映企业的经营成果，利润表的结构有多步多利润表和表的结构有多步多利润表和单步式利润表两种。单步式利润表两种。单步式收入：收入：xxxxxx xxx xxx xxx xxx 费用：费用：xxxxxx xxx xxx xxx xxx利润：利润：xxxxxx 我国规定企业利润表采用多步式。多步式利润表通常分为如下几步： 第一步：以销售收入为基础，减去销售成本费用，计算出营业利润。 第二步：在营业利润的基础上加减营业外收支，计算出本期实现的利润总额（或亏损）。第三步：从税前利润中减去所得税费用，计算第三步：从税前利润中减去所

35、得税费用，计算出本期出本期净利润净利润（或净亏损）（或净亏损） 多步式利润表的优点是，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。 目前，我国会计制度规定的企业的利润表就是采用多步式 二、二、利润表的填列方法利润表的填列方法 1、本期金额、本期金额”栏反映各项目的本期实际发生栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的称和数字按本年度

36、的规定进行调整，填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。 2、报表中各项目主要根据各损益类科目的、报表中各项目主要根据各损益类科目的发发生额生额分析填列。分析填列。 三、三、利润表编制示列利润表编制示列项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和

37、合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）五、五、其他综合收益其他综合收益（一）（一）不能以后会计期间重分类进损益的其他综合收益不能以后会计期间重分类进损益的其他综合收益（二）（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益其中：其中：

38、权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失或损失 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分部分 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额六、六、综合收益总额综合收益总额七、七、每股收益每股收益 （一）

39、基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等； （2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资

40、产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。其他综合收益的披露格式如下：其他综合收益的披露格式如下：项项 目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1.1.可供出售金融资产可供出售金融资产 加：当期利得（损失）金额加：当期利得（损失）金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金减：前期计入其他综合收益当期转入利润的金额额2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额所享有的份额3.现金流量套期工具现金流量套期工具 加

41、：当期利得（损失）金额加：当期利得（损失）金额 减：前期计入其他综合收益当期转入利润金额减：前期计入其他综合收益当期转入利润金额当期转为被套期项目初始确认金额的调整额当期转为被套期项目初始确认金额的调整额4.境外经营外币折算差额境外经营外币折算差额5.与计入其他综合收益项目相关的所得税影响与计入其他综合收益项目相关的所得税影响6.其他其他合合 计计 综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 每股收益每股收益EPS1.基本每股收益基本每股收益 基本每股收益基本每股收益 =当期净利润当期净利润/发行在外普通股加权平均股数发行在外普通股加权平均股数 发行在外普

42、通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数当期新发行普通股期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数股数已发行时间已发行时间/报告期时间当期回购普通报告期时间当期回购普通股股数股股数已回购时间已回购时间/报告期时间报告期时间 1.1 1000万股 全年净利润600万元 4.1 10转5 EPS= 600 / (1000 x12/12 + 500 x9/12 )2. 稀释每股收益稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计发行在外普

43、通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。算稀释每股收益。 计算稀释性潜在普通股转换为已发行普计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。潜在普通股，应当假设在发行日转换。 第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表 一、一、 所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表的内容及结构（一）所有者权益变动表的内容（一）所有者权益变动表的内容 所有者权益变

44、动表是指反映构成所有者所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 在所有者权益变动表中，企业至少应当在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：单独列示反映下列信息的项目：(1)(1)净利润；净利润；(2)(2)直接计入所有者权益的利直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；得和损失项目及其总额；(3)(3)会计政策变更会计政策变更和差错更正的累积影响金额；和差错更正的累积影响金额；(4)(4)所有者投所有者投入资本和向所有者分配利润等；入资本和向所有者分配利润等；(5)(5)提取的提取的盈余公积；等。盈余

45、公积；等。（二）（二）所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构所有者权益变动表以矩阵的形式列示：所有者权益变动表以矩阵的形式列示： 横向各栏有实收资本、资本公积、盈横向各栏有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等本年的金额，还余公积、未分配利润等本年的金额，还有上年所有者权益各项目的金额。有上年所有者权益各项目的金额。 各行反映的是由于什么原因导致所有各行反映的是由于什么原因导致所有者权益发生变动。者权益发生变动。 二、二、所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法 把上年的各所有者权益数额填列进来，把上年的各所有者权益数额填列进来，这实际上是资产负债表中的内容。另外这实际上

46、是资产负债表中的内容。另外还有本年的余额，实际上是资产负债表还有本年的余额，实际上是资产负债表的期末余额。的期末余额。 本期净利润使所有者权益增减变化。本期净利润使所有者权益增减变化。三、三、所有者权益变动表所有者权益变动表编制示列编制示列第五节 现金流量表现金流量表一、一、 现金流量表的内容及结构现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。 这里所说的现金，是广义的现金，主要指的这里所说的现金，是广义的现金，主要指的是货币资金

47、，但又不是全部的货币资金，比如限是货币资金，但又不是全部的货币资金，比如限定用途的银行存款，就不属于这里说的现金。定用途的银行存款，就不属于这里说的现金。 现金等价物，是指企业持有的流动性强、期现金等价物，是指企业持有的流动性强、期限短、风险比较小、己知变现金额的投资。限短、风险比较小、己知变现金额的投资。 有一些业务，虽然涉及现金或现金等价物，有一些业务，虽然涉及现金或现金等价物，但却不能够在现金流量表上反映。比如，把现金但却不能够在现金流量表上反映。比如，把现金存入开户银行，从银行提取现金，这种现金与现存入开户银行，从银行提取现金，这种现金与现金内部之间的转移，不需要在现金流量表上反映。金

48、内部之间的转移，不需要在现金流量表上反映。 还有，现金与等价物之间，比如购买还有，现金与等价物之间，比如购买3 3个月内个月内到期的债券性的投资，也不在现金流量表上反映。到期的债券性的投资，也不在现金流量表上反映。 广义的现金，主要指的是广义的现金，主要指的是 库存现金库存现金 银行存款（不包括限定用途的部分）银行存款（不包括限定用途的部分） 其他货币资金其他货币资金 等价物（购买等价物（购买3 3个月内到期的债券性的投资个月内到期的债券性的投资（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 现金流量表在评价企业经营业绩，衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。

49、具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面： 1、现金流量表有助于评价企业支付能力，偿债能力和周转能力； 2、现金流量表有助于预测企业未来现金流量； 3、现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。（三）现金流量表的结构（三）现金流量表的结构 现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。 正表有五项：一是经营活动产生的现金流量，二是投资活动产生和现金流量，三是筹划资活动产生的现金流量，四是汇率变动对现金的影响，五是现金及现金等价物净增加额 二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法（一）（一）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活

50、动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。（二）（二）活动产生的现金流量活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 （三）（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 （四）（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金

51、等价物的影响 （五）（五）现金流量表补充资料现金流量表补充资料企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。三、三、 现金流量表的编制方法及程序现金流量表的编制方法及程序 （一）（一）直接法和间接法直接法和间接法 （二）（二）工作底稿法、工作底稿法、T型账户法和分析填列法型账户法和分析填列法 四、四、现金流量表编制示列现金流量表编制示列项目项目 本期本期金额金额 上期上期金额金额 一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费

52、返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

53、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产

54、生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 补充资料补充资料 本期金额本期金额 上期金额上期金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生