第4章：租赁会计

1、2013年4月4日星期四12013年4月4日星期四2 一、租赁的定义一、租赁的定义 2013年4月4日星期四3 租赁与分期付款购买的区别租赁与分期付款购买的区别限于卖方所持有的资产，限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产固定资产或流动资产转移的是资产的使转移的是资产的使用权，且不受出用权，且不受出租人所持租赁资租人所持租赁资产的限制产的限制3 3 . .对象不同对象不同 买卖双方：买方购入商买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品品，卖方提供商品 包括出租人、承租包括出租人、承租人、资产出卖人，人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及杠杆租赁还涉及长期贷款人长期贷款人 . .业务涉及业务涉及的当事人的当事

2、人不同不同 商品交付或合同生效时商品交付或合同生效时商品所有权转移给购商品所有权转移给购买方买方 租赁期内资产所有租赁期内资产所有权归出租人权归出租人 . .所有权归所有权归属不同属不同分期付款购买分期付款购买租赁租赁2013年4月4日星期四4 2013年4月4日星期四52013年4月4日星期四62013年4月4日星期四72013年4月4日星期四8项目项目融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁设备类型设备类型特定设备特定设备, ,任何机种任何机种技术更新换代快的设备技术更新换代快的设备租期租期通常通常3535年年, ,有的有的1010年以年以上上一般几个月或一般几个月或1-21-2年年租金金额租金金

3、额视租赁期长短而定视租赁期长短而定, ,相对相对较低较低每期租金固定每期租金固定, ,相对较相对较高高投资成本投资成本租期内全部或绝大部分租期内全部或绝大部分收回收回要经历几个租期才能收要经历几个租期才能收回回风险承担者风险承担者承租人承租人出租人出租人目的目的通过融物达到融资目的通过融物达到融资目的满足短期或临时需要满足短期或临时需要租赁期满租赁期满续组、留购或退还续组、留购或退还退还退还租赁合同租赁合同单方不可解约单方不可解约单方可解约单方可解约2013年4月4日星期四92013年4月4日星期四102013年4月4日星期四11 2013年4月4日星期四12经营租赁经营租赁否否资产资产租赁期

4、末租赁资产所有权的转移租赁期末租赁资产所有权的转移是是融资租赁融资租赁否否具有廉价购买租赁资产的选择权具有廉价购买租赁资产的选择权是是否否租赁期为租赁资产可使用年限的大部分租赁期为租赁资产可使用年限的大部分(75%)(75%)是是否否最低租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值(90%(90%）是是否否租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用人才能使用 是是2013年4月4日星期四13n在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。给

5、承租人，此租赁属于融资租赁。n 如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。赁应当认定为融资租赁。2013年4月4日星期四14n承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会值，因而在租赁开始

6、日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。行使这种选择权。n在原准则中将远低于的比例确定为在原准则中将远低于的比例确定为5 5；但新准则；但新准则中未规定具体比例，企业根据情况判断。中未规定具体比例，企业根据情况判断。2013年4月4日星期四15n例例2 2，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为期限为3 3年，租赁期届满时承租人有权以年，租赁期届满时承租人有权以10001000元的元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为赁资产租赁期届满时的公允价值为3000030000

7、元，由于元，由于购买价格仅为公允价值的购买价格仅为公允价值的3.333.33, ,如果没有特别的如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。应当认定为融资租赁。2013年4月4日星期四16n即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中产使用寿命的大部分。其中“大部分大部分”，通常掌，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%75%以上（含以上（含

8、75%75%）。）。n需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全新时可使用年限的比例。产全新时可使用年限的比例。n如果租赁资产是如果租赁资产是旧资产旧资产，在租赁前已使用年限超，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的过资产全新时可使用年限的7575以上时，则这条以上时，则这条判断标准判断标准不适用不适用，不能使用这条标准确定租赁的，不能使用这条标准确定租赁的分类。分类。2013年4月4日星期四17n例例3 3，某项租赁设备，某项租赁设备全新全新时可使用年限为时

9、可使用年限为1010年，已经使用了年，已经使用了3 3年年，从第，从第4 4年开始租赁，年开始租赁，租赁期为租赁期为6 6年年，由于租赁开始时该，由于租赁开始时该设备设备尚可使用年限为尚可使用年限为7 7年年，租赁期占尚可使用年限的，租赁期占尚可使用年限的85.785.7（6 6年年7 7年），符合第年），符合第3 3条标准，因此，该项租赁应当认定条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；为融资租赁；n如果从第如果从第4 4年开始，租赁期为年开始，租赁期为3 3年，租赁期占尚可使用年限年，租赁期占尚可使用年限的的42.942.9，就不符合第，就不符合第3 3条标准，因此该项租赁不应认定为条标准

10、，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。n假如该项设备已经使用了假如该项设备已经使用了8 8年，从第年，从第9 9年开始租赁，租赁期年开始租赁，租赁期为为2 2年，此时，该设备尚可使用年限为年，此时，该设备尚可使用年限为2 2年，虽然租赁期为年，虽然租赁期为尚可使用年限的尚可使用年限的100100（2 2年年2 2年），但由于在租赁前该设年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时可使用年限（备的已使用年限超过了全新时可使用年限（1010年）的年）的7575（8 8年年1010年年=80=807575），因此，不能采用这条标准来

11、），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。判断租赁的分类。2013年4月4日星期四18n承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（乎相当于（90%90%）租赁开始日租赁资产公允价值；）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。相当于租赁开始日租赁资产公允价值。n租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。租人才能使用。n这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产这条标准是指租赁资

12、产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。该项租赁也应当认定为融资租赁。2013年4月4日星期四19 2013年4月4日星期四202013年4月4日星期四212013年4月4日星期四222013年4月4日星期四232013年4月4日星期四242013年4月4日星期四252013年4月4日星期四262013年4月4日星

13、期四272013年4月4日星期四282013年4月4日星期四292013年4月4日星期四30 2013年4月4日星期四312013年4月4日星期四32 1.“ 1.“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”科目。核算企业采科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产的原价用融资租赁方式租入固定资产的原价-资产资产 n2.“2.“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目。核算企业采科目。核算企业采用融资租赁方式租人固定资产而应付给出租人的各种款项。用融资租赁方式租人固定资产而应付给出租人的各种款项。-负债负债n3.“3.“未确认融资费用未确认融资费用”科目。核算企业由融资租

14、赁业务所科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。产生的未确认的融资费用总额。-负债（备抵）负债（备抵）2013年4月4日星期四332013年4月4日星期四34甲公司于甲公司于2008年年12月月10日与乙租日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1) 租赁标的物：租赁标的物：电子生产设备。电子生产设备。 (2) 租赁期开始日：租赁期开始日：2008年年12月月31日。日。 (3) 租赁期：租赁期：2008年年12月月31日至日至2010年年12月月31日日 (4) 租金支付方式：租金支付方式：2009年和年和

15、2010年每年年末支付年每年年末支付租金租金 1000万元。万元。 (5) 租赁期满时，租赁期满时，生产设备的估计余值为生产设备的估计余值为200万元，万元，其中其中A公司担保的余值为公司担保的余值为100万元，未担保的余值为万元，未担保的余值为100万元。万元。 2013年4月4日星期四352013年4月4日星期四36 2013年4月4日星期四37 （2 2）会计处理：）会计处理： 2013年4月4日星期四38 2013年4月4日星期四39 （会计准则规定应采用实际利率法）（会计准则规定应采用实际利率法） 每期分摊的未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用 =期初应付本金余额期初应付本金余额融

16、资费用的分摊率融资费用的分摊率 本期初应付本金的余额本期初应付本金的余额 =上期初应付本金的余额上期初应付本金的余额 （上期支付的租金（上期支付的租金 上期分摊的未确认融资费用）上期分摊的未确认融资费用） 2013年4月4日星期四40 2013年4月4日星期四41 2013年4月4日星期四422013年4月4日星期四43 2013年4月4日星期四44 2013年4月4日星期四45 2013年4月4日星期四462013年4月4日星期四47 2013年4月4日星期四48 2013年4月4日星期四49 2013年4月4日星期四50 2013年4月4日星期四51 2013年4月4日星期四52 2013

17、年4月4日星期四532013年4月4日星期四542013年4月4日星期四552013年4月4日星期四562013年4月4日星期四572013年4月4日星期四582013年4月4日星期四592013年4月4日星期四60 1. 1.租入资产租入资产的处理的处理 2013年4月4日星期四61 2.2.支支付租付租金的金的处理处理方法方法 2013年4月4日星期四62 2013年4月4日星期四63甲公司于甲公司于 2009 年年 1 月月 1 日采日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台 , 租期为租期为 4 年年 , 设备价值为设备价值为 200 万元万元 ,

18、 预计使用年限为预计使用年限为 12 年。年。租赁合同规定租赁合同规定 : 第第 1 年免租金年免租金, 第第 2 年至第年至第 4 年的租年的租金分别为金分别为 36 万元、万元、34 万元、万元、26 万元万元 ；第第 2 年至第年至第 4 年的租金于每年年初支付。年的租金于每年年初支付。2009 年甲公司应就此项年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为租赁确认的租金费用为 ( ) 万元。万元。 A. 0 B. 24 C. 32 D.502013年4月4日星期四642013年4月4日星期四65 6 6承租人承租人对经营租赁对经营租赁披露的内容披露的内容2013年4月4日星期四662013年4月

19、4日星期四672013年4月4日星期四682013年4月4日星期四69 2013年4月4日星期四702013年4月4日星期四712013年4月4日星期四72 2013年4月4日星期四73 2013年4月4日星期四742013年4月4日星期四752013年4月4日星期四76 2013年4月4日星期四77 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用分配。出租人应当采用实际利率法实际利率法计算确认当期的计算确认当期的融资收入。融资收入。2013年4月4日星期四78初始直接费用初始直接费用 租赁内含利率租赁内含利率是在租赁开始日，使是在租赁开始

20、日，使最低租赁最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资等于租赁资产产公允价值与出租人的初始直接费用之和公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。的折现率。年租金年租金P/AP/A（r r，n n）担保的余值担保的余值 P/S(r,n) P/S(r,n) 未担保余值未担保余值 P/S(r,n) P/S(r,n) = =租赁资产公允价值租赁资产公允价值初始直接费用初始直接费用2013年4月4日星期四79 2013年4月4日星期四80 2013年4月4日星期四81 2013年4月4日星期四822013年4月4日星期四832013年4月4日星期四84 2013年4月4日星期四85 2013年4月4日星期四86 （3 3）不存在担保余值，但存在未担保余值）不存在担保余值，但存在未担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值 （4 4）不存在担保余值，也不存在未担保余值，不）不存在担保余值，也不存在