第四讲公立医院财务分析及现金流量表实务讲解

1、 Email:saiyue_ 一一、财务分析报告的内容、财务分析报告的内容v财务分析报告主要包括五个方面的内容。财务分析报告主要包括五个方面的内容。v第一部分提要段。即概括单位的综合情况，第一部分提要段。即概括单位的综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。总括的认识。v第二部分说明段。第二部分说明段。v是对单位的运营及财务现状的介绍。是对单位的运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。运用绝对数、比较数

2、及复合指标数。特别要关注单位当前经济工作的重心，特别要关注单位当前经济工作的重心，对重要事项要单独反映。对重要事项要单独反映。v第三部分分析段，是对单位的经营情况进第三部分分析段，是对单位的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结。财务分析问题，寻找问题的原因和症结。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标。一定要有理有据，要细化分解各项指标。要善于运用表格、图示，突出表达分析的要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映单位经营热点和易于忽视的问题。

3、多反映单位经营热点和易于忽视的问题。v尽管不同利益主体进行财务分析有着各自尽管不同利益主体进行财务分析有着各自不同的侧重点，但综合各方面对信息的需不同的侧重点，但综合各方面对信息的需求，就总体来看求，就总体来看,医院医院财务分析主要包含三财务分析主要包含三方面内容：方面内容：v医院偿债能力分析主要分析医院的短期及医院偿债能力分析主要分析医院的短期及长期偿还债务的能力。短期债务能力主要长期偿还债务的能力。短期债务能力主要分析医院流动资产的变现能力，即流动性分析医院流动资产的变现能力，即流动性的高低。长期偿债能力重点分析医院债权的高低。长期偿债能力重点分析医院债权人的投资是否安全，长期债务是否能够

4、到人的投资是否安全，长期债务是否能够到期偿还。期偿还。v营运能力分析着重分析医院资产的管理水平及使营运能力分析着重分析医院资产的管理水平及使用效率，旨在揭示资金周转情况，资源利用情况用效率，旨在揭示资金周转情况，资源利用情况等。等。v收益能力分析主要是分析医院的收益能力和收益收益能力分析主要是分析医院的收益能力和收益水平，可以将当期的收支结余与资产、净资产相水平，可以将当期的收支结余与资产、净资产相对比，掌握医院的收益情况。对比，掌握医院的收益情况。v其中，偿债能力是财务目标实现的稳健保证，营其中，偿债能力是财务目标实现的稳健保证，营运能力是财务目标实现的物质基础，收益能力是运能力是财务目标实

5、现的物质基础，收益能力是两者共同作用的结果，同时对前两者的增强起到两者共同作用的结果，同时对前两者的增强起到推动作用。三者相互依存，相互作用，相辅相成，推动作用。三者相互依存，相互作用，相辅相成，共同构成财务分析的基本内容。共同构成财务分析的基本内容。v第四部分评价段。作出财务说明和分析后第四部分评价段。作出财务说明和分析后 ，对于经营情况、财务状况、业绩，应该从对于经营情况、财务状况、业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正左右摇摆等不负责任

6、的语言，评价要从正面和负面两方面进行。面和负面两方面进行。v第五部分建议段。即财务人员在对经营运第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运法，特别是对运营营过程中存在的问题所提过程中存在的问题所提出的改进建议。提出的建议不能太抽象，出的改进建议。提出的建议不能太抽象，要具体化，最好有一套切实可行的方案。要具体化，最好有一套切实可行的方案。二、二、财务分析的基本步骤财务分析的基本步骤v财务分析一般按照以下几个步骤进行：财务分析一般按照以下几个步骤进行：v1、明确分析目的、明确分析目的v如何进行财务分析，首先取决于分析

7、的目如何进行财务分析，首先取决于分析的目的是什么。如果要了解医院的盈的是什么。如果要了解医院的盈余余情况，情况，就要开展盈就要开展盈余余性分析，如果要了解医院的性分析，如果要了解医院的支付能力，据此制定现金管理政策，就要支付能力，据此制定现金管理政策，就要开展流动性分析。总之，开展什么分析，开展流动性分析。总之，开展什么分析，取决于财务报表分析使用者的需要和目的。取决于财务报表分析使用者的需要和目的。v2、拟出写作提纲，列出大体框架。为了使、拟出写作提纲，列出大体框架。为了使财务报告说明书编写规范化，可规划一定财务报告说明书编写规范化，可规划一定格式，拟出写作提纲，列出大体框架，有格式，拟出写

8、作提纲，列出大体框架，有些数据还可以预先编制空白表格式样，等些数据还可以预先编制空白表格式样，等到会计报表数据出来再填写，到会计报表数据出来再填写，以以加快编写加快编写过程。过程。v3、收集有关的信息、收集有关的信息v一般来讲，财务报告是财务分析的主要信一般来讲，财务报告是财务分析的主要信息来源，另一方面，根据不同的分析目的，息来源，另一方面，根据不同的分析目的，还要收集其他信息。如本单位历年的经营还要收集其他信息。如本单位历年的经营状况、人员构成等状况、人员构成等，要写出一份好的医院要写出一份好的医院财务报告说明书，财务数据分析是关键，财务报告说明书，财务数据分析是关键，如业务收入、业务支出

9、数、历史数据、同如业务收入、业务支出数、历史数据、同行业、同病种等数据，这些资料需要平时行业、同病种等数据，这些资料需要平时注意收集、积累，然后整理归类，对重复注意收集、积累，然后整理归类，对重复的、过时的、相互矛盾的资料予以剔除，的、过时的、相互矛盾的资料予以剔除，最后将资料分成数字和文字加以整理。最后将资料分成数字和文字加以整理。v4、做好影响医院重大事件的调查工作。对、做好影响医院重大事件的调查工作。对医院的重要会议、重大事件、影响医院经医院的重要会议、重大事件、影响医院经营活动的情况，要注意了解掌握，必要时营活动的情况，要注意了解掌握，必要时到现场进行实地调查，记录在案，供编写到现场进

10、行实地调查，记录在案，供编写说明书时采用。调查到的情况有时可以从说明书时采用。调查到的情况有时可以从会计报表的数据得到证实，会计报表上的会计报表的数据得到证实，会计报表上的数据又可以进一步扩大线索，调查核实，数据又可以进一步扩大线索，调查核实，相互印证，使说明书既有数据又有实例，相互印证，使说明书既有数据又有实例，更具有说服力。更具有说服力。v5、选择分析方法、选择分析方法v分析方法服从于分析目的，应当根据分析方法服从于分析目的，应当根据不同的分析目的，采取不同的分析方不同的分析目的，采取不同的分析方法。对未来发展趋势的预测，往往需法。对未来发展趋势的预测，往往需要用到回归分析法；对流动性的分

11、析，要用到回归分析法；对流动性的分析，需要用到比率分析法；对计划执行情需要用到比率分析法；对计划执行情况的分析，则要用到因素分析法等。况的分析，则要用到因素分析法等。v6、进行分析计算、进行分析计算v根据所掌握的数据资料和分析目的，采用根据所掌握的数据资料和分析目的，采用一定的方法，特别是采用一定的指标进行一定的方法，特别是采用一定的指标进行计算。如分析医院流动性时，就应计算其计算。如分析医院流动性时，就应计算其流动比率、速动比率等指标；分析其盈利流动比率、速动比率等指标；分析其盈利能力时，就要计算期净资产收益率、收入能力时，就要计算期净资产收益率、收入收益率等。收益率等。v7、撰写分析报告、

12、撰写分析报告v集思广益，达成共识，编好说明书。大中集思广益，达成共识，编好说明书。大中型医院情况复杂，分工细致，可以按照业型医院情况复杂，分工细致，可以按照业务分工分头编写，并安排好进度，最后由务分工分头编写，并安排好进度，最后由一人（总会计师、财务负责人或主管会计）一人（总会计师、财务负责人或主管会计）执笔汇总修改编写。会计报表初稿出来后，执笔汇总修改编写。会计报表初稿出来后，应组织有关人员（总会计师、财务部门负应组织有关人员（总会计师、财务部门负责人、有关业务人员）一起责人、有关业务人员）一起讨讨论，集思广论，集思广益，对当年医院财务状况和经营成果做出益，对当年医院财务状况和经营成果做出合

13、理评价，最后成稿。合理评价，最后成稿。三三、为什么要进行医院财务分析、为什么要进行医院财务分析v1、医院经济发展需要财务部门提供有用信医院经济发展需要财务部门提供有用信息息v随着医院经济的快速发展，医院管理水平随着医院经济的快速发展，医院管理水平越来越高。高水平的管理，必然需要有高越来越高。高水平的管理，必然需要有高质量的信息作保障，需要财务部门对这些质量的信息作保障，需要财务部门对这些信息进行归纳、分析和总结，再将有用信信息进行归纳、分析和总结，再将有用信息提供给医院管理者。息提供给医院管理者。v2、专业化会计报表数据需要转换成对医院专业化会计报表数据需要转换成对医院管理者有用的信息。管理者

14、有用的信息。v财务分析通过有效分析和解释，将众多的财务分析通过有效分析和解释，将众多的会计信息转换成对管理者决策有用的信息，会计信息转换成对管理者决策有用的信息，将专业性极强的会计语言转换成通俗易懂将专业性极强的会计语言转换成通俗易懂的一般性语言，以帮助管理者正确理解和的一般性语言，以帮助管理者正确理解和使用会计报表信息，使会计报表充分发挥使用会计报表信息，使会计报表充分发挥作用。作用。v3、医院会计报表设计无法满足医院管理者医院会计报表设计无法满足医院管理者的特殊要求。的特殊要求。v由于医院会计报表是按照一般报表使用人，由于医院会计报表是按照一般报表使用人，特别是为了满足政府预算管理需要而设

15、计特别是为了满足政府预算管理需要而设计的，所以，需要财务部门根据自己医院的的，所以，需要财务部门根据自己医院的特殊情况以及管理者的特殊需求，对会计特殊情况以及管理者的特殊需求，对会计报表信息进性深入分析和研究，再将有用报表信息进性深入分析和研究，再将有用信息提供给医院管理者。信息提供给医院管理者。四四、医院财务分析报告写作中的注意事项、医院财务分析报告写作中的注意事项v1、了解相关的方针政策。了解相关的方针政策。v财务人员应了解国家政策规定，根据会计财务人员应了解国家政策规定，根据会计制度和财务制度，在熟悉本单位业务情况制度和财务制度，在熟悉本单位业务情况的基础上，提出科学合理的建议，提供出的

16、基础上，提出科学合理的建议，提供出高质量的财务分析。高质量的财务分析。v2、了解报告的阅读对象。了解报告的阅读对象。v财务报告的写作因阅读对象的不同而异，财务报告的写作因阅读对象的不同而异，院长是医院财务分析的第一阅读者，而医院长是医院财务分析的第一阅读者，而医院的院长一般都是医疗专家，因此财务分院的院长一般都是医疗专家，因此财务分析报告要力求通俗一些，不能太专业化。析报告要力求通俗一些，不能太专业化。v3、财务分析报告写作前，要有一个清晰的财务分析报告写作前，要有一个清晰的思路。思路。v要确定财务分析报告的框架，明确标题，要确定财务分析报告的框架，明确标题，对导语部分、正文、结尾有一个清晰的

17、思对导语部分、正文、结尾有一个清晰的思路，尤其是正文部分，观点与材料要高度路，尤其是正文部分，观点与材料要高度统一统一 。v4、数据真实，说服力强。数据真实，说服力强。v财务分析报告的写作中，应掌握大量的、财务分析报告的写作中，应掌握大量的、有充分说服力的科学数据，这就要求财务有充分说服力的科学数据，这就要求财务人员平时积累。人员平时积累。v5、分析手法多样，科学性强。分析手法多样，科学性强。v财务分析报告需要反映经济活动的规律，财务分析报告需要反映经济活动的规律，就必然采取许多科学分析的方法，例如数就必然采取许多科学分析的方法，例如数量分析法中的比较法、比率分析法、差额量分析法中的比较法、比

18、率分析法、差额分析法等；预测分析法中的量、本、利分分析法等；预测分析法中的量、本、利分析法、经济批量法等。析法、经济批量法等。v6、查找问题准确。查找问题准确。v财务分析既要总结成绩，又要查找差距。财务分析既要总结成绩，又要查找差距。财务分析中反映的问题是针对经济管理中财务分析中反映的问题是针对经济管理中的不足提出的。因此，查找问题一定要客的不足提出的。因此，查找问题一定要客观、准确，摆出问题要具体。观、准确，摆出问题要具体。v7、分析问题重点突出。分析问题重点突出。v在分析问题时，要把握重点问题，关键问在分析问题时，要把握重点问题，关键问题为主，次要问题、边缘问题为辅的原则。题为主，次要问题

19、、边缘问题为辅的原则。重点问题、关键问题要求说明透彻，材料重点问题、关键问题要求说明透彻，材料运用充分。运用充分。v8、提出合理建议，忌轻率下结论。提出合理建议，忌轻率下结论。v财务分析中列明问题后，应同时拿出相应财务分析中列明问题后，应同时拿出相应的解决问题的办法，不能只提问题，不谈的解决问题的办法，不能只提问题，不谈对策，把问题推向院长。提出解决问题的对策，把问题推向院长。提出解决问题的办法要有政策性和可操作性，供院长参考。办法要有政策性和可操作性，供院长参考。因此，财务人员要不断学习新的知识，提因此，财务人员要不断学习新的知识，提高参政、议政的能力。要避免草率下结论，高参政、议政的能力。

20、要避免草率下结论，形成误导。形成误导。v9、做好医院财务分析的基础工作。做好医院财务分析的基础工作。医院领导重视是搞好财务分析的关键。医院领导重视是搞好财务分析的关键。重视会计信息的准确性。重视会计信息的准确性。推进医院财务网络化建设。推进医院财务网络化建设。全面提高财务人员的综合素质。全面提高财务人员的综合素质。五五、医院财务分析参考指标、医院财务分析参考指标六六、怎样分析资产负债表、怎样分析资产负债表v资产负债表是根据资产资产负债表是根据资产= 负债负债+ 净资产的会净资产的会计等式，把医院的资产、负债和净资产项计等式，把医院的资产、负债和净资产项目排列，按照一定的编制要求编成的。目排列，

21、按照一定的编制要求编成的。v报表中的资产项目可以说明医院所拥有的报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。各种资源以及医院偿还债务的能力。v报表的负债项目说明医院所负担的长、短报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。期债务的数量。v报表中的净资产项目说明了医院拥有的资报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。产总额。v资产负债率资产负债率=(负债总额负债总额/ 资产总额资产总额)100%。v资产负债率是反映资产、债务和净资产关资产负债率是反映资产、债务和净资产关系的比率。负债比率越大，医院面临的财系的比率。负债比率越大，医院面临的财务风险越大，当医院需要欠

22、债维持持续经务风险越大，当医院需要欠债维持持续经营时，就会导致资产负债率提高。由于医营时，就会导致资产负债率提高。由于医院会计制度不要求计提各项资产减值准备，院会计制度不要求计提各项资产减值准备，在计算这个指标时，应注意在资产负债表在计算这个指标时，应注意在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值。的真实价值。v例：选取某医院资产负债表中的资产总计、例：选取某医院资产负债表中的资产总计、流动资产、固定资产、流动负债、长期负流动资产、固定资产、流动负债、长期负债、净资产、资产负债率、流动比率、速债、净资产、资产负债率、流动比率、速动比率等对该院

23、三年的财务状况进行如下动比率等对该院三年的财务状况进行如下分析：分析： v从图从图1分析看，分析看，2006年固定资产比年固定资产比2005年年年增加了年增加了26.08%，2007年固定资产比年固定资产比2006年又增加了年又增加了13.71%。主要是这几年该医院。主要是这几年该医院面对激烈的市场竞争，根据市场情况对医面对激烈的市场竞争，根据市场情况对医院发展做出了科学的判断，这两年来该院院发展做出了科学的判断，这两年来该院增添、更新了不少大型医疗设备。这提升增添、更新了不少大型医疗设备。这提升了医院在医疗领域的知名度，拓展了服务了医院在医疗领域的知名度，拓展了服务患者的能力，吸引了更多的患

24、者来就诊，患者的能力，吸引了更多的患者来就诊，对医院的发展起到了巨大的推动作用。对医院的发展起到了巨大的推动作用。 v由上图得知，固定资产增加的同时，医院由上图得知，固定资产增加的同时，医院的流动负债也相应的增加，的流动负债也相应的增加，05一一07年该院年该院资产负债率分别为资产负债率分别为45%，36%、42.73%、40.63%，有递减趋势，但基本维持在，有递减趋势，但基本维持在40%的水平。这表明该院每的水平。这表明该院每40元债务中有元债务中有100元元的资产可作为偿还后盾，通常医院的资产的资产可作为偿还后盾，通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。负债率越低，说明以负债

25、取得的资产越少。v资产负债率过高，偿债压力和财务风险加资产负债率过高，偿债压力和财务风险加大，医院易陷入财务困境大，医院易陷入财务困境;资产负债率过低，资产负债率过低，财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资财务杠杆的正面效应减弱，不利于提高资产收益率。该院资产负债率处于这个水平产收益率。该院资产负债率处于这个水平说明举债合理，从经营角度看，该院运用说明举债合理，从经营角度看，该院运用外部资金的能力比较高。外部资金的能力比较高。 v对医院管理者来说，将医院院资产负债率对医院管理者来说，将医院院资产负债率在未来继续控制在这一适当水平上，能促在未来继续控制在这一适当水平上，能促进医院更加合理地运用医疗

26、资源，提高在进医院更加合理地运用医疗资源，提高在医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持医疗市场中的竞争力，并能在竞争中保持持续发展的能力和优势。持续发展的能力和优势。 v流动比率用于评价医院流动资产可变现用流动比率用于评价医院流动资产可变现用于偿还流动负债的能力。流动比率表明医于偿还流动负债的能力。流动比率表明医院在每百元流动负债中有多少流动资产做院在每百元流动负债中有多少流动资产做后盾后盾 ，医院流动比率越大，债权人越有保，医院流动比率越大，债权人越有保障：但过大的流动比率则表明医院对外部障：但过大的流动比率则表明医院对外部资金未能有效运用，参照医院的安全值是资金未能有效运用，参照医院的安全值

27、是200。v速动比率用于衡量医院流动资产中可以立速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，用于衡量医即用于偿付流动负债的能力，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的比率合理值在的比率合理值在1:1左右。左右。 v从图从图2中看出中看出:05一一07年该医院流动比率平年该医院流动比率平均为均为0.54，速动比率为，速动比率为0.49，且有降低趋，且有降低趋势，主要原因是医院这几年进行大规模建势，主要原因是医院这几年进行大规模建设，占用了大量资金，另外库存材料和药设，占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了部分资金使负债增加。这说

28、明品也占用了部分资金使负债增加。这说明医院短期偿债能力持续不足，医院面临很医院短期偿债能力持续不足，医院面临很大的偿债风险，应引起医院管理层重视。大的偿债风险，应引起医院管理层重视。 七七、怎样分析收入费用总表、怎样分析收入费用总表v医疗收入成本率医疗收入成本率v医疗收入成本率医疗收入成本率=医疗支出医疗支出/医疗收入医疗收入100% v这个指标考核的是医疗支出对医疗收支结这个指标考核的是医疗支出对医疗收支结余的影响程度。我们在考核收支结余时，余的影响程度。我们在考核收支结余时，不仅要注意收支结余的绝对数量，而且也不仅要注意收支结余的绝对数量，而且也要注意到它的质量。要注意到它的质量。 v例如

29、，某医院去年的医疗收入为例如，某医院去年的医疗收入为4500万元，万元，医疗支出为医疗支出为3600万元，医疗收支结余为万元，医疗收支结余为900元，其医疗收入成本率为元，其医疗收入成本率为80%；本年的；本年的医疗收入为医疗收入为6000万元，医疗支出为万元，医疗支出为5000万万元，医疗收支结余为元，医疗收支结余为1000万元，其医疗收万元，其医疗收入成本率为入成本率为83%。仅从医疗收支结余看，。仅从医疗收支结余看，今年的今年的1000万元比去年的万元比去年的900万元多了万元多了100万元，这并不能说明在医疗上的获利能力万元，这并不能说明在医疗上的获利能力提高。提高。 v从收支结构上，

30、我们可以看到，去年的医从收支结构上，我们可以看到，去年的医疗收入成本率为疗收入成本率为80%，而今年提高到，而今年提高到83%，即今年在创造的每一元医疗收入中，即今年在创造的每一元医疗收入中， 所消所消耗的医疗成本比去年多支出了耗的医疗成本比去年多支出了0.03元元（83%-80%），说明了本年度医疗收支结），说明了本年度医疗收支结余的效率不如去年好。余的效率不如去年好。 八八、现金流量表分析、现金流量表分析v医院的经营离不开现金，现金在满足各种医院的经营离不开现金，现金在满足各种需求中有着重要的意义。通过现金收支结需求中有着重要的意义。通过现金收支结构的分析，有助于分析收支结余的含金量、构的

31、分析，有助于分析收支结余的含金量、医院的偿债能力、预测未来产生现金流量医院的偿债能力、预测未来产生现金流量的潜力及其他重要信息。的潜力及其他重要信息。v一般而言，经营活动现金流出比重大，表一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。明医院运转正常。1、现金流量的内涵现金流量的内涵v现金流量指某一段时期内医院现金流入和现金流量指某一段时期内医院现金流入和流出的数量。这里所说的现金流量是指医流出的数量。这里所说的现金流量是指医院在正常经营情况下，医院本身的现金流院在正常经营情况下，医院本身的现金流入和流出量，而不包括特殊情况下的现金入和流出量，而不包括特殊情况下的现金流入量、流出量，如医院

32、清算情况下的现流入量、流出量，如医院清算情况下的现金流量。这个概念在理解时应把握四点金流量。这个概念在理解时应把握四点:v第一，现金流量有流入和流出两种形式。第一，现金流量有流入和流出两种形式。因此，现金流量表的会计方程式为：现金因此，现金流量表的会计方程式为：现金流入流入-现金流出现金流出=现金净流量。现金净流量。v第二，现金流量包括现金和现金等价物两项内容，第二，现金流量包括现金和现金等价物两项内容，现金流量实际上指现金和现金等价物这两项内容现金流量实际上指现金和现金等价物这两项内容作为一个整体的流入量和流出量。因此，现金内作为一个整体的流入量和流出量。因此，现金内部之间的相互转换和现金预

33、现金等价物之间的转部之间的相互转换和现金预现金等价物之间的转换业务，不产生现金流量。换业务，不产生现金流量。v第三，现金流量分为三类，其中，经营活动是指第三，现金流量分为三类，其中，经营活动是指传统的经营概念，如医院购买卫生材料、提供医传统的经营概念，如医院购买卫生材料、提供医疗服务以及销售药品等取得收入的活动。投资活疗服务以及销售药品等取得收入的活动。投资活动包括对外投资、内部投资和投资性存款。同时，动包括对外投资、内部投资和投资性存款。同时，不能随时支取的定期存款、指定用途的专项存款、不能随时支取的定期存款、指定用途的专项存款、被冻结的存款，这三项在核算时虽不作为投资处被冻结的存款，这三项

34、在核算时虽不作为投资处理，但在编制现金流量表时应视同投资来编表。理，但在编制现金流量表时应视同投资来编表。v筹资活动包括吸收资本和举借债务两种。筹资活动包括吸收资本和举借债务两种。另外，一些特殊的、不经常发生的项目，另外，一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失等，依据其性质分别归并如自然灾害损失等，依据其性质分别归并到三类现金流量项目中反映。到三类现金流量项目中反映。v第四，现金流量按收付实现制原则反映。第四，现金流量按收付实现制原则反映。资产负债表、收入支出总表及其附表均是资产负债表、收入支出总表及其附表均是按权责发生制原则编制的。而在依据资产按权责发生制原则编制的。而在依据资产负债表

35、和收入支出总表编制现金流量表时，负债表和收入支出总表编制现金流量表时，必须将按权责发生制确认的收入和费用、必须将按权责发生制确认的收入和费用、资产和负债等，转换为按收付实现制确认资产和负债等，转换为按收付实现制确认的现金流入和现金流出，现金流量表理解的现金流入和现金流出，现金流量表理解和编制的难点也在于此。和编制的难点也在于此。2、现金流量表的编制原理现金流量表的编制原理v现金流量表是资产负债表与收入支出表的现金流量表是资产负债表与收入支出表的有益补充，其编制也是以资产负债表、收有益补充，其编制也是以资产负债表、收入支出表所提供的会计信息为基础的。入支出表所提供的会计信息为基础的。v现金流量表

36、的平衡公式是：现金流量表的平衡公式是：v经营活动、投资活动和筹资活动产生的衔经营活动、投资活动和筹资活动产生的衔接流入量合计接流入量合计-经营活动、投资活动和筹资经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入量合计活动产生的现金流入量合计=现金及现金等现金及现金等价物期末余额价物期末余额-现金及现金等价物的期初余现金及现金等价物的期初余额额v这个等式的左边动态反映现金增加、减少这个等式的左边动态反映现金增加、减少的原因和过程，沟通资产负债表和收入支的原因和过程，沟通资产负债表和收入支出表，等式的右边反映这种变化后的结果。出表，等式的右边反映这种变化后的结果。3、现金流量表的编制方法现金流量表的编制

37、方法v在编制现金流量表时，需要调整不影响现在编制现金流量表时，需要调整不影响现金的收入和支出项目，将权责发生制转换金的收入和支出项目，将权责发生制转换为收付实现制，这种转换方法即通常所称为收付实现制，这种转换方法即通常所称的现金流量表的编制方法。在编制现金流的现金流量表的编制方法。在编制现金流量表时，将医院的日常活动分为三种：经量表时，将医院的日常活动分为三种：经营、投资、筹资活动，并按照各自的活动营、投资、筹资活动，并按照各自的活动性质记入相应分类中。而编制经营活动的性质记入相应分类中。而编制经营活动的现金流量又有两种方法：直接法和间接法。现金流量又有两种方法：直接法和间接法。所谓直接与间接

38、，其实是针对经营活动现所谓直接与间接，其实是针对经营活动现金流量的计算和现金流量表中的列示而言金流量的计算和现金流量表中的列示而言的。的。v直接法直接法:即直接分项列示经营活动对现金流即直接分项列示经营活动对现金流量的影响。换言之，这种方法是以同期收量的影响。换言之，这种方法是以同期收入支出总表、资产负债表以及有关账户的入支出总表、资产负债表以及有关账户的明细资料为依据，以收入支出总表中的各明细资料为依据，以收入支出总表中的各收入、支出项目为起算点，分别调整与经收入、支出项目为起算点，分别调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，将权责发生制确认的本

39、期各项收支变动，将权责发生制确认的本期各项收支分析调整为以收付实现制为基础的经营活分析调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量，即以实际现金收支表达各项动现金流量，即以实际现金收支表达各项经营活动现金流量。经营活动现金流量。v用直接法编制的现金流量表是以现金为基础编制用直接法编制的现金流量表是以现金为基础编制的现金流量表，采用报告式的上下结构，根据的现金流量表，采用报告式的上下结构，根据“现现金流入金流入-现金流出现金流出=现金净流量现金净流量”的关系式分段揭示的关系式分段揭示来自经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入来自经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入总量、现金流出总量以及净流量等信

40、息。总量、现金流出总量以及净流量等信息。 应用直接法编制现金流量表的优点：应用直接法编制现金流量表的优点：v（1）明确列示了引起经营活动现金流量变动的）明确列示了引起经营活动现金流量变动的各分类信息，信息全面，使报表的使用者一目了各分类信息，信息全面，使报表的使用者一目了然地看出现金的来源和去向，便于其使用报表。然地看出现金的来源和去向，便于其使用报表。v（2）现金流入量与流出量的信息有助于预测医）现金流入量与流出量的信息有助于预测医院未来经营活动产生的现金流量和正确评价医院院未来经营活动产生的现金流量和正确评价医院的偿债能力和变现能力。的偿债能力和变现能力。v（3）直接将经营活动的现金流出量

41、从经营活动）直接将经营活动的现金流出量从经营活动的现金流入量中扣减，从而得到经营活动净现金的现金流入量中扣减，从而得到经营活动净现金流量，非常简明直观，易于理解。流量，非常简明直观，易于理解。v应用直接法编制现金流量表应用直接法编制现金流量表的的缺点缺点：v（1）不能揭示影响经营活动现金流量的各个要）不能揭示影响经营活动现金流量的各个要素的具体变化情况。素的具体变化情况。v（2）不能说明资产负债表与收入支出表之间的）不能说明资产负债表与收入支出表之间的关系。关系。v（3）每一个现金收支项目均包含大量的计算，）每一个现金收支项目均包含大量的计算，需要有专业知识的人员进行编制，计算过程复杂，需要有

42、专业知识的人员进行编制，计算过程复杂，而且与资产负债表之间有很强的勾稽关系，工作而且与资产负债表之间有很强的勾稽关系，工作量较大。量较大。v间接法，是以本期收支结余为起点，调整间接法，是以本期收支结余为起点，调整经营活动中不影响现金的收入、支出及与经营活动中不影响现金的收入、支出及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，来确定经营活动所提供的净现金减变化，来确定经营活动所提供的净现金流量。流量。v有些收入并没有增加现金，而有些项目也有些收入并没有增加现金，而有些项目也不减少现金。凡不增加现金的医疗收入、不减少现金。凡不增加现金的医疗收入、药品收入和其他

43、收入应从本期收支结余中药品收入和其他收入应从本期收支结余中减去，如应收医疗款；凡不减少现金的医减去，如应收医疗款；凡不减少现金的医疗收入、药品支出和其他支出应加回到本疗收入、药品支出和其他支出应加回到本期收支结余中期收支结余中。此外，还要调整与经营活此外，还要调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。动有关的流动资产和流动负债的增减变动。 v 应用间接法编制现金流量表的优点：应用间接法编制现金流量表的优点：v（1）能够揭示按照权责发生制计算的收支）能够揭示按照权责发生制计算的收支结余与按照收付实现制计算的经营活动现结余与按照收付实现制计算的经营活动现金流量净额的差异，能够更好的评价收益

44、金流量净额的差异，能够更好的评价收益的质量。的质量。v（2）采用这种方法，工作量较小）采用这种方法，工作量较小，使用者使用者也易于理解和掌握。也易于理解和掌握。v（3）给出了经营活动中各要素的变动情况，）给出了经营活动中各要素的变动情况，可以直观地看出各要素是如何引起经营活可以直观地看出各要素是如何引起经营活动现金流量增减变动的，有利于管理者针动现金流量增减变动的，有利于管理者针对不同的情况进行管理。对不同的情况进行管理。v缺点缺点v（1）现金流量表无法提供经营活动现金的）现金流量表无法提供经营活动现金的来源与去向。来源与去向。v（2）间接法编制的现金流量表只提供最终）间接法编制的现金流量表只

45、提供最终的经营活动产生的现金流量净额，不利于的经营活动产生的现金流量净额，不利于报表使用者利用报表的中间信息。报表使用者利用报表的中间信息。v不管使用哪种方法，直接发和间接法所得不管使用哪种方法，直接发和间接法所得的现金流量结果是相同的。但间接法不能的现金流量结果是相同的。但间接法不能提供具体项目的现金流动情况，报表阅读提供具体项目的现金流动情况，报表阅读较困难，因此，世界各国都在鼓励用直接较困难，因此，世界各国都在鼓励用直接法编制现金流量表。法编制现金流量表。4、医院现金流量表的编制示例医院现金流量表的编制示例v工作底稿法下的现金流量表编制过程研究工作底稿法下的现金流量表编制过程研究v工作底

46、稿法下的现金流量表编制过程具体结果如工作底稿法下的现金流量表编制过程具体结果如下下表所示：表所示：v现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿 v 单位：单位：元元v 项目项目 期初数期初数 调整分录调整分录期末数期末数v 借方借方 贷方贷方v一、资产负债表项目一、资产负债表项目v1、借方项目、借方项目5、现金流量的财务分析现金流量的财务分析v在正常情况下可以对现金净流量进行分析。在正常情况下可以对现金净流量进行分析。v通常情况下，对于一个正常运营的医院来通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，说，其经营活动的现金净流量应是正数其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活投资

47、活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相同的。动的现金净流量应是正负相同的。v我们还可以对经营活动的流入与流出比率我们还可以对经营活动的流入与流出比率进行分析。进行分析。v现金流入与流出比率现金流入与流出比率v本指标反映医院每本指标反映医院每1元的现金流出可以换回元的现金流出可以换回多少元的现金流入，通过指标年度间横向多少元的现金流入，通过指标年度间横向对比分析，可以看出医院在成本控制方面对比分析，可以看出医院在成本控制方面的工作进展情况，同时也体现了医院经营的工作进展情况，同时也体现了医院经营活动中现金获利能力的优劣。活动中现金获利能力的优劣。v医院经营活动现金流量可以表现为

48、三种形医院经营活动现金流量可以表现为三种形式。式。经营活动现金流量为正数，但正值经营活动现金流量为正数，但正值很小。这种状况表明医院经营活动带来的很小。这种状况表明医院经营活动带来的现金流入可以弥补付现成本，而不能完全现金流入可以弥补付现成本，而不能完全补偿当期发生的固定资产折旧、无形资产补偿当期发生的固定资产折旧、无形资产摊销等非付现成本。对于盈利性质的民营摊销等非付现成本。对于盈利性质的民营医院来说，由于无法从营业活动中取得足医院来说，由于无法从营业活动中取得足够的现金流进行长期资产的构建，可能会够的现金流进行长期资产的构建，可能会影响医院的长期发展。但对于公益性质的影响医院的长期发展。但

49、对于公益性质的公立医院来说，则是最正常的表现形态。公立医院来说，则是最正常的表现形态。v经营活动现金流量为正数，且正值较大。经营活动现金流量为正数，且正值较大。这种状况对于盈利性质的民营医院来说表这种状况对于盈利性质的民营医院来说表明医院有较强的营运能力，医院的医疗业明医院有较强的营运能力，医院的医疗业务长期发展趋势较好，可以适时地扩大医务长期发展趋势较好，可以适时地扩大医院规模。但对于公益性质的公立医院来说，院规模。但对于公益性质的公立医院来说，则可能存在医疗服务定价较高的问题，长则可能存在医疗服务定价较高的问题，长期下去可能会使医院丧失其公益性质。期下去可能会使医院丧失其公益性质。v经营活

50、动现金流量为负数，说明医院的经营活动现金流量为负数，说明医院的日常现金收入不能完全弥补其日常现金支日常现金收入不能完全弥补其日常现金支出。如果医院无法获得外部的资金支持，出。如果医院无法获得外部的资金支持，将很难维持正常经营，即使是公立医院也将很难维持正常经营，即使是公立医院也应当避免这种状况的发生。应当避免这种状况的发生。v现金债务总额比，计算公式为：现金债务现金债务总额比，计算公式为：现金债务总额比总额比=经营现金净流量经营现金净流量/债务总额债务总额v该比值越高说明医院的偿债能力越强，但该比值越高说明医院的偿债能力越强，但过高的负债比例会给医院带来很大的偿债过高的负债比例会给医院带来很大

51、的偿债压力，部分医院可能会采用降低医疗服务压力，部分医院可能会采用降低医疗服务质量、提高收费标准等损害患者的手法来质量、提高收费标准等损害患者的手法来创造盈利偿还债务。创造盈利偿还债务。 医院管理层在决策年度发展目标时，不能医院管理层在决策年度发展目标时，不能仅凭业务收入、业务支出和收支结余情况仅凭业务收入、业务支出和收支结余情况而定，因为当年收支结余仅是账面数据，而定，因为当年收支结余仅是账面数据，并不等于实有现金数额。因此，医院应运并不等于实有现金数额。因此，医院应运用科学的方法开展现金流量的规划。用科学的方法开展现金流量的规划。v在年初要通过编制大额现金支出预算，对在年初要通过编制大额现

52、金支出预算，对全年的现金流量进行预测和分析，科学合全年的现金流量进行预测和分析，科学合理的安排好本年度的现金流入、流出，以理的安排好本年度的现金流入、流出，以节约资金运营成本，提高资金使用效益。节约资金运营成本，提高资金使用效益。现金流量的财务分析现金流量的财务分析v现金流量构成分析。现金流量构成分析。v现金流量的构成包括现金流量总额中各种现金流量的构成包括现金流量总额中各种现金流量所占的比例及其方向，即各种现现金流量所占的比例及其方向，即各种现金流量中不同来源或去向的流量所占每种金流量中不同来源或去向的流量所占每种现金流量的比重或占现金流量总额的比重现金流量的比重或占现金流量总额的比重及其方

53、向。医院通过对现金流量的构成分及其方向。医院通过对现金流量的构成分析，能够从一定程度上了解医院财务状况，析，能够从一定程度上了解医院财务状况，从而为医院管理者做出决策提供参考。从而为医院管理者做出决策提供参考。现金流量表的比率分析现金流量表的比率分析v主要有：主要有：现金流量净额流动资产。现金流量净额流动资产。这是反映医院流动资产质量的比率，这是反映医院流动资产质量的比率，这一比率越高，说明医院流动资产的这一比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。变现能力越强。现金流量净额流现金流量净额流动负债。这是反映医院短期偿债能力动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院偿的比率。

54、这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。付流动负债的能力越强。现金流量现金流量净额债务总额。这是反映医院长期净额债务总额。这是反映医院长期偿债能力的比率。这一比率越高，说偿债能力的比率。这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。明医院长期偿债能力越强。v业务收业务收 现金流量净额。这是反映医现金流量净额。这是反映医院现金营运能力的比率。这个比率越院现金营运能力的比率。这个比率越高，说明医院现金的周转速度越快，高，说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高。但该比率过高，现金使用效率越高。但该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经

55、济环境变过了其实际经营能力，在经济环境变化的情况下，会影响医院的偿债能力。化的情况下，会影响医院的偿债能力。财务弹性分析财务弹性分析v财务弹性是指医院适应经济环境变化和利财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到金的自给率。当该指标达到1时，医院可以时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小于指标小于1时，说明医院要

56、通过对外融资来时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。拓展业务。现金流量分析中其它应注意的问题现金流量分析中其它应注意的问题v首先，在现金流人流出比分析中，因投资、首先，在现金流人流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。其次，应的子项之间的关系进行分析评价。其次，现金流量表分析是资产负债表和收人支出现金流量表分析是资产负债表和收人支出表分析的有益补充，单独分析它意义

57、不大，表分析的有益补充，单独分析它意义不大，也不能够全面反映医院的经营状况和资产也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。负债状况。六六、财会信息在医院经济决策中的作用、财会信息在医院经济决策中的作用 v提供财会信息是医院财会部门的工作中心。提供财会信息是医院财会部门的工作中心。财会信息系统作为医院管理信息系统的子财会信息系统作为医院管理信息系统的子系统，可以从医院众多的经济数据中，通系统，可以从医院众多的经济数据中，通过计算、分类和汇总，整理为比较集中和过计算、分类和汇总，整理为比较集中和相关联的指标体系运用各种形式的会计报相关联的指标体系运用各种形式的会计报表，加上必要的文字说明，用来

58、反映医院表，加上必要的文字说明，用来反映医院的财务状况，经营成果和资金的流动情况。的财务状况，经营成果和资金的流动情况。v医院管理者及财政、审计、银行以及其他医院管理者及财政、审计、银行以及其他信息需求者，根据这些财会信息来研究、信息需求者，根据这些财会信息来研究、配置、利用卫生资源，研究确定医院的经配置、利用卫生资源，研究确定医院的经营方针和目标，制订医疗卫生领域的长期营方针和目标，制订医疗卫生领域的长期战略性计划和医院的短期经营计划，作出战略性计划和医院的短期经营计划，作出科学的决策。从而提高工作效率和管理水科学的决策。从而提高工作效率和管理水平，合理利用资源，以最少的耗费取得最平，合理利

59、用资源，以最少的耗费取得最佳的经济效益和社会效益。佳的经济效益和社会效益。1、重视会计信息预测、重视会计信息预测v在医院中，投资者所需要的最重要信息之在医院中，投资者所需要的最重要信息之一就是财务预测信息，财务预测信息是对一就是财务预测信息，财务预测信息是对医院未来财务状况、经营成果以及现金流医院未来财务状况、经营成果以及现金流量的信息。信息的提供者要真实全面的反量的信息。信息的提供者要真实全面的反映未来发展趋势，不能够故意隐瞒，从而映未来发展趋势，不能够故意隐瞒，从而使得投资者不能够获得真实全面的信息，使得投资者不能够获得真实全面的信息，进而不能够做出正确的投资决策。因此，进而不能够做出正确

60、的投资决策。因此，要制定有关财务预测信息的规定，从而使要制定有关财务预测信息的规定，从而使财务预测信息质量提高。财务预测信息质量提高。2、非财务信息作用也很重要、非财务信息作用也很重要 v虽然医院的财务报表提供了大量的会计信虽然医院的财务报表提供了大量的会计信息，但是一般情况下这些信息是综合性、息，但是一般情况下这些信息是综合性、滞后的会计信息，而且在财务报表上，既滞后的会计信息，而且在财务报表上，既包括了历史成本信息还包括了公允价值信包括了历史成本信息还包括了公允价值信息，而这些信息是远远不能完全作为投资息，而这些信息是远远不能完全作为投资决策的依据的。决策的依据的。v在医院进行财务分析时，