专题1会计基本理论探讨

1、专题1 会计基本理论探讨n 会计职能与会计目标会计职能（会计系统本身具有的功能）核算（反映）与监督 讲授方法（1）引用马克思的话（2）从会计发展角度讲会计目标 （会计工作要达到的目的）会计直接目标（会计系统本身目标） 为经营决策提供有用信息会计最终目标（与管理目标相同）提高经济效益国外学者对直接目标的观点（两种观点）（1）受托责任派观点：评价作用，主要注重过去信息（2）决策有用派观点：为未来决策提供有用信息，主要注重未来信息 我国会计基本准则观点：两者结合会计基本准则第四条： 企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信

2、息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策会计职能与会计目标的关系 制约 要求 会计职能 会计目标 环境 促进 核算职能 提供信息 监督职能 提高效益会计对象各种观点：（1）资金运动论（建国后）（2）财产论（60年代）（3）价值运动论（80年代）（4）资本运动论（90年代）本人观点：资金运动论会计对象理论 资金运动论： 任何运动事物都同时具有两种状态 显著变动和相对静止 资金运动动态表现 资金循环周转与增值过程： 利润=收入-费用 资金运动静态表现 资金运动到某一时点具体情况： 资产=负债+所有者权益 会计对象、会计要素与会计科目之间的关系n 资产n 静态 负债

3、n 所有者权益 n 会计对象 会计科目n 资金运动 收入 n 动态 费用n 利润n 会计要素专题2 社会责任会计一、社会责任会计的定义是社会责任学与会计学有机 结合的一门边缘学科。它以会计特有的技术方法 对某一个单位的经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制，目的是促使企业为社会做出更大的贡献。 二、社会责任会计的内容 包括社会效益和社会成本两部分，但对于社会效益和社会成本有不同的认识。 美国会计学家们认为 ： 社会效益包括四类： （1）对社会的贡献（2）对人力资源开发的贡献 （3）对有形资源和环境的贡献（4）对产品和劳务的贡献 社会成本包括五类：（1）人力资源耗用的社会成本（2）环境

4、污染成本（3）生态资源破坏成本 （4）技术改革社会成本（5）失业与资源闲置成本 我国会计学者宋献中认为： 社会效益包括五个方面： (1)产品质量效益（2）环境效益（3）充分就业效益（4）社会保险和教育效益（5）其它效益社会成本包括八个方面： （1）社会物耗成本（2）社会人工成本（3）土地使用成本（4）资源耗费成本（5）资金使用成本6）环境污染成本（7）社会管理成本（8）其它社会成本我国也在研究社会责任会计，也取得一定成果，国家也开始重视，但是还没有形成社会对它的足够重视。 三、社会责任会计的产生国外在20世纪60年代开始研究： 人们开始认识到：企业成功与否不仅依赖于企业的财务状况和盈利能力，而

5、且依赖于企业在公众中的形象。于是人们开始关注这些信息：企业扩大就业范围情况企业维护雇员利益情况企业参与社会活动情况企业保护资源和环境情况等 四、社会责任的揭示 1、揭示的内容各国情况不同，美国政府要求的内容最广泛，美国会计学会经济发展委员会对社会责任揭示的内容是：（1）环境问题（包括危害和治理措施）（2）企业经营准则（3）产品性能及安全性（4）人力资源开发和利益（5）平等就业问题（6）企业人事变动情况（7）参与社区活动情况（8）企业经营道德 2、揭示的形式 各国情况不同，基本是两种形式：（1）单独编社会责任报告（2）在年度财务报告中揭示 3、责任信息的计量 定量与定性两种 4、社会责任揭示中存

6、在的问题 以会计形式计量？以非会计形式计量？ 跨国公司合并报表是否有意义？揭示的信息为谁服务 五、增值表社会责任报告 西欧流行的一种报告1、增值表的概念 总括地反映会计主体在特定的时期，其增值额的形成与分配情况的财务报表。增值额：收入扣除外购商品、劳务成本后的溢余部分. 2、增值表的结构和内容结构：分上、下两部分，上方为增值额的形成，下方为增值额的分配。 内容：因为人们对增值额的涵义理解不同，所以有两种不同 的内容构成净额法下：增值额的形成；收入-外购商品劳务成本-折旧 增值额的分配：职工所得 （工资、奖金等）政府所得（各种税收）债权人所得（利息）股东所得 （股利）公司留利 总额法下：增值额的

7、形成：收入-外购商品劳务成本增值额的分配：职工所得 政府所得 债权人所得 股东所得 公司留利 折旧3、增值表的性质属于收益性质的报表，但与利润表不同着眼点不同：利润表着眼于股东权益；增值表着眼于企业所有利益相关者的利益。4、增值表的作用（1）可反映企业对社会的贡献（2）可评价企业物耗生产率的高低（3）可进行经济活动分析（4）可评价企业规模（5）有利于调动职工积极性5、增值表的分析（1）销售增值率 =增值额/销售收入（2）工资增值率=增值额/工资额(3）增值股利率 =股利/增值额（4）增值折旧留利率=（折旧+留利）/增值额（5）增值投资率=投资额/增值额（6）资本增值率=增值额/全部资本（权益性

8、+债权性）（7）增值税负率=所得税/增值额专题3 环境会计一、环境会计的产生20世纪40年代后 科技的迅速发展 大量消耗自然资源自然资源被极度开采造成资源贫乏、污染严重自然灾害频繁发生西方国家每年发生大量治理环境成本二、环境会计的提出80年代末期西方提出绿色会计 90年代后西方提出环境会计三、环境会计理论代表 英国邓迪大学格雷和加拿大罗宾斯坦观点：（1）资源和环境具有资本性质，能向人造资本转化（2）会计循环还应包括与企业有关的各种资源（3）自然资源的价值可以估计(4)必须提供一种治理污染成本的计算方法（5）进行环境审计，促使企业采取措施保护环境四、环境会计模式在现有会计模式中加入三个重要因素：

9、环境、未来、公平（1）环境因素 承认环境是具有重要价值的“资本”，会计应计量的资本和 财富可包括两类：资源资本和人工资本。（2）未来因素 要考虑下一代生存，要求保持和这一代价值相等的资本（包括自然资本和人工资本）传到下一代。(3)公平因素 在同一代和不同代之间寻求一种广泛的公平合理，计算出两种资本之间的一种最佳转换比率四、环境会计定义 是环境科学与会计学有机结合的一门边缘学科，它是以会计特有的技术方法对微观或宏观会计主体的经济活动所带来的环境成本、环境资产以及环境负债等特殊要素，进行反映和控制，旨在协调经济发展与环境之间的关系。专题4 物价变动会计 一、会计计量模式 历史成本 计量属性 现行成

10、本 会计计量 名义货币 计量单位 稳值货币 4 种会计计量模式n 历史成本/名义货币会计模式n （历史成本会计模式）n 历史成本/稳值货币会计模式n （一般物价水平会计模式）n 现行成本/名义货币会计模式 n （现行成本会计模式）n 现行成本/稳值货币会计模式二、物价变动会计定义 为了消除物价变动因素对会计数据的影响而运用的 会计程序和方法三、物价变动会计产生的社会原因 20世纪70年代 西方发达国家的物价普遍上涨 通货膨胀对传统会计产生了冲击 （1）资产计价失真一项资产原价50万元、通胀55万元、现价58万元（2）经营收益计量失实 利润 收入 -费用 =利润 利得（3）会计信息令人难以理解

11、n 存货：90 + 20 - 30 = 80n 月初 增加 减少 月末（4）企业再生产能力下降 虚假利润做了分配四、资本保全理论 两种资本保全观念：（1）财务资本保全观念保全的资本是投资者在期初投入的货币额或购买力（2）实物资本保全观念 保全的资本是投资者在期初投入的实物生产能力或经营能力五、一般物价水平会计（1）两种物价水平变动因素 一般物价水平变动因素（消费者物价指数CPI）n 个别物价水平变动因素 (2)一般物价水平会计的概念 为了消除一般物价水平变动因素对会计数据的影响而运用的会计程序和方法（历史成本/稳值货币） （3）一般物价水平会计的特征 日常账务处理与编制财务报表同历史成本会计会

12、计期末用一般物价指数调整报表中的有关项目理论依据为财务资本保全观念 （4）会计工作步骤 划分货币性项目与非货币性项目用一般物价指数调整非货币性项目 计算货币性项目的购买力损益编制按相同购买力货币表述的财务报表（5）划分货币性项目与非货币性项目为何做如此划分？货币性项目概念：在一般物价水平发生变动时其金额固定不变，但其实际购买力发生变动的项目 内容：包括货币性资产和货币性负债 一般购买力变动对其的影响：一般购买力下降时，持有货币性资产会使企业蒙受购买力损失；而持有货币性负债会使企业产生购买力利得会计处理方法：期末调整报表项目时，货币性项目数额不用调整；要计算货币性项目购买力损益例：年初现金100

13、，短期负债200，年末未变物价指数：年初100，年末150n 持有货币性资产损失 100*150/100-100=50n 持有货币性负债利得 200*150/100-200=100n 净货币性项目购买力损益 50-100=-50（利得） 非货币性项目概念：当一般物价水平变动时，其实际购买力不变的项目 内容：包括非货币性资产、非货币性负债、所有者权益及损益表中所有的项目 一般购买力变动对其的影响：这类项目不直接受购买力变动的影响 会计处理：期末用稳值货币取代名义货币去重新表述它的历史价值 （6）用一般物价指数调整非货币性项目 用换算系数调整各非货币性项目的金额换算系数=本年年末物价指数/某项目取

14、得或形成时物价指数 调整后的财务数据=原财务数据*换算系数 例：本年销售收入20000元，年中均衡发生，年内平均物价指数110，年末物价指数120换算系数=120/110=1.09调整后收入额=20000*1.09=21800资产负债表项目的调整 调整非货币性项目 货币性项目不调整 留存收益最后一项用余额法调整 损益表项目的调整 所有项目均需调整 收支项目假定年内均匀发生 折旧费项目单独列示（7）计算货币性项目购买力损益年初净货币性项目调整数+本年净货币性项目增加额调整数-本年净货币性项目减少额调整数=年末净货币性项目调整数净货币性项目购买力损益=年末净货币性项目调整数年末净货币性项目数 例：

15、年初净货币性项目 年末净货币性项目 现金 200 现金 300 应收账款 3000 应收账款 2000 应付账款 2000 应付票据 1500 小计 1200 小计 800 物价指数 100 物价指数 130 本年净货币性项目增加 销售收入 5000（110） 发行普通股 1000（120） 本年净货币性项目减少 购货 6000（120） 管理费 3000（105）要求：计算净货币性项目购买力损益讨论题：(1)使净货币性项目增加的原因有哪些?(2)使净货币性项目减少的原因有哪些?货币性资产-货币性负债=净货币性项目 （+ -） 0 （+ -） 0 + + 0 - - 0n 不同时涉及货币性项目

16、的业务n 货币性项目与非货币性项目之间的业务（8）期末用稳值货币编制财务报表 练习题：n 年初净货币性项目 n 现金 200 n 应收账款 3000n 应付账款 2000 n 小计 1200 n 物价指数 100n 本年净货币性项目增加n 销售收入 5000（110）n 其中：现收 4000n 应收 1000n 发行普通股 1000（120） 本年净货币性项目减少 购货 6000（120） 其中：现付 1000 应付 5000 管理费 3000（105） 年末物价指数 130 要求：计算净货币性项目购买力损益年末净货币性项目现金 1200（200+4000+1000-1000-3000）n 应

17、收账款4000（3000+1000）n 应付账款7000（2000+5000）n 小计 -1800n 净货币性项目购买力损益n =-1661.87+1800n =138.13n （购买力损失） 专题5人力资源会计一、人力资源会计的概念有两种权威定义 ：（1）美国会计学会人力资源委员会的定义 人力资源会计是辨认和衡量有关人力资源的信息，并沟通这种信息给有厉害关系的当事人的程序（2）日本学者若杉明的定义 人力资源会计是通过会计的方法和跨学科领域的方法，测定和报告有关人力资源的会计信息以提供给厉害人使用。 通俗定义： 应用会计方法报告会计主体人力资源的信息。旨在给当事人提供有用的信息并促使企业合理组

18、织、开发和利用人力资源。 二、人力资源会计的产生和发展 20世纪50年代 美国著名经济学家舒尔茨20世纪初到50年代期间 研究美国农业问题得出结论促使美国农业生产产量迅速增加和农业生产率提高的重要原因已不是土地、劳动力人数或资本存量的增加，而是人的知识、能力和技术水平的提高 舒尔茨提出人力资本投资理论 -贝克写出人力资本专著巴登和赫曼逊于1964年建立人力资源会计 1965年以后美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究 现在美国、西德、日本等国家都已形成较完整的人力资源会计理论体系和方法体系。 我国立信会计创始人潘序伦老先生1980年在上海文汇报上发表文章 建议在中国开展人力资源会计的研究

19、 进入21世纪后，这一课题又被提了出来 三、人力资源会计研究的对象 包括三部分内容：（1）人力资源投资会计（2）人力资源价值会计（3）教育人才成本会计教育人才成本核算的意义 教育单位收取学费的依据有利于国家监管教育单位合理收费 有利于教育单位在保证人才培养质量的基础上，合理使用资金，提高资金利用效果。有利于高校合理确定办学规模 教育人才成本核算体系n 成本计算方法：专业品种法、分批法、n 成本计算对象：专业别（专业内系数法）n 成本计算期：每学年计算一次成本（8月）n 教学成本（制造成本、完全成本）n 账户体系：“人才成本”（生产成本）n “培养费用”（制造费用）n “辅助培养费用”（辅助生产

20、成本）n “人才” （库存商品） 成本核算程序 人才成本 人才要素费用 培养费用 辅助培养费用需要说明的问题n 二级学院（系）为教学单位（生产单位）n 经费支出重新按要素费用归类n 辅助教学单位费用按学时比例分配给各教学单位n 培养费用按学时比例在各专业间分配n 专业内费用用系数法在各层次学生间分配n 在校生和毕业生之间按学时比例分配费用专题6 会计最新理论一、西方会计理论研究方法两大方法-规范会计研究方法和实证会计研究方法 1、规范会计研究方法（1）此方法产生的社会背景 20世纪30年代前 会计是一门艺术 由会计人员操纵和表演 20世纪30年代后 西方金融危机、经济秩序混乱会计造假引发 政府

21、开始觉醒，要干预经济1933年美国政府公布证券法、证券交易法会计理论界也开始研究会计信息的规范化会计实践抽象出会计惯例上升为一般原则指导会计实践（2）此方法的理论解释 是以演绎的逻辑推理过程为主，先确定会计目标，旨在通过一系列会计原则、准则的规范要求，从逻辑高度指明最优化的会计实务是什麽，进而指导和规范会计实务。（3）此方法的特点 应用逻辑抽象思维的方法回答“会计应该怎样” 是定性描述对研究结果不更多检验2、实证会计研究方法（1）此方法产生的社会背景20世纪50年代 经济的发展使各学科知识交叉西方经济学家用经济学概念和方法解决理财问题 20世纪70年代后产生实证会计理论代表人物是美国的学者瓦茨

22、和齐默曼1986年发表实证会计理论一书（2）此方法的理论解释 有广义和狭义之分 广义涵义 把和规范研究特点不同的研究内容都纳入实证研究之列 狭义涵义 研究的重心是会计政策的选择问题，研究的目的是解释和预测各行为集团为何选择这种会计政策而不选择那种会计政策 （3）此方法的特点应用归纳推理方法 回答“会计为什麽这样”定量分析为主精益求精学科渗透 3、实证研究的必要性（1）规范研究已得出的理论和方法需要得到检验（2）决策、控制职能的扩大需要量化，也需检验 二、价值链会计1、价值链会计的提出 （1）阎达五教授提出阎教授申请的自然科学基金项目（02）项目名称IT环境下价值链管理与价值链会计研究2003年

23、在中国经济报等多种刊物上发表文章 2004年第2期会计研究上发表文章（2）提出的社会背景 21世纪经济发展显示两大基本特征经济发展国际化 知识经济信息化 传统财务会计和管理会计遭到批评财务信息披露不足 管理会计相关性已经消失 人们期盼新会计环境下的新会计模式的诞生 2、价值链与价值链管理 （1）价值链美国学者迈克尔.波特于1985年提出价值链是企业从事的相互联系的价值活动所形成的链条这些链条的共同作用为企业创造利润这些链条的集合称为价值链联盟 制造业价值链联盟有四个基本链条工作流、实物流、信息流、资金流上游供应商 图 (2)价值链管理 即对价值链的管理 对内部价值链管理的目的是降低企业内部成本

24、 对纵向价值链管理的目的是解决企业产业定位问题对横向价值链管理的目的是解决企业竞争优势问题 3、价值链会计 （1）基本概念是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究 目的是疏通渠道、协调关系、实现企业最大化 的价值增值 其实质是一种管理活动 （2）价值链会计理论的基本框架 核算主体扩展为价值链形式存在的会计管理主体 核算对象扩展为价值链形式存在的一切可量化的会计管理对象 是全过程的会计管理 以会计实时控制为核心4、尚待研究的问题 （1）价值链会计的基本前提（2）价值链会计的目标（3）价值链会计的对象（4）价值链会计的本质（5）价值链会计的应用 三、产权会计观 1、产权会计的提出 （1）提出的社会

25、背景 中共中央提出的关于建立现代产权制度的精神 这是建立现代企业制度的基础 产权经济已成为当前我国经济的主要特征会计应适应这一经济发展的需要，会计需要变革（2）代表人物的主要观点（伍中信）市场经济的本质是产权经济产权是由一组权利束组成即对财产的占有、使用、处分与收益四项权能 收益权与处分权的行使则导致了产权的价值运动 市场经济的有序、高效运行的前提条件是社会资源配置中对权利的合理安排对“财产权利”要进行管理和控制 来自于三个层面的控制宏观层面控制：实现资本市场资源优化配置中观层面控制：实现多元经济的发展微观层面控制：充分发挥会计与审计对经济实体产权的控制作用资源配置中对产权的合理安排可提高产权

26、价值运营效益2、产权会计的基本理论（1）产权会计的对象 是产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系（2）会计是实现契约全面确认与监控的工具企业是一个契约联结体会计应起到全方位维护和保障权益的作用（3）建立以产权控制为中心、责任层次分明的内控制度（4）建立健全产权会计法律制度及其体系n 权利法 商法与经济法 会计法规党支部定期召开全体党员会议，学理论，明方向。统一思想，振奋精神，找差距，重落实。全校34名党员分布到各部门、各年租，重点抓思想建设the Department during a visit to the camp, a few shells of explosions were

27、 heard in the distance. Back to Headquarters, Zhu Xi staff was informed by the Department to strengthen alert, watch, place to rest, for night operations. Near 9 o'clock, attack the elves have on the formation of Zhong Jia DUN encirclement. Southeast corner of sudden intense machine gunfire were

28、 heard, energize sent a platoon of Shao and attacked the enemy, fighting more hotly, gunfire was tight for a while. Troops were the shock seemed a bit out the chain of command. Offensive Zhong Jia DUN elves, planes covered in the air, river patrol boats, with the, to heavily guard the way to the village of only access-a stone bridge and a path. Under heavy fire against the enemy troops has been disrupted, Zhu Xi himself Despite repeated organizing death squads under the,