第三章 公共财政收入

1、第一节第一节 公共财政收入概述公共财政收入概述一、公共财政收入的概念一、公共财政收入的概念1、概念：、概念： 满足公共需要、归国家支配、参与收入分配满足公共需要、归国家支配、参与收入分配2 2、如何理解公共财政收入概念：、如何理解公共财政收入概念：2.2.公共财政收入是公共财政支出的前提（有公共财政收入是公共财政支出的前提（有入才有出）入才有出）1.1.公共财政收入的实质是政府占有的一部分社公共财政收入的实质是政府占有的一部分社会产品，主要是剩余产品会产品，主要是剩余产品3.3.公共财政收入是调节经济的重要手段（资源公共财政收入是调节经济的重要手段（资源配置、收入分配）配置、收入分配）二、公共

2、财政收入结构二、公共财政收入结构（一）我国的产业结构（按产业）（一）我国的产业结构（按产业）1、第一产业（农、林、牧、渔）、第一产业（农、林、牧、渔）2、第二产业（工业、建筑业）、第二产业（工业、建筑业）3、第三产业（服务业：金融、旅游。）、第三产业（服务业：金融、旅游。）P45国民经济的国民经济的基础基础国民经济的国民经济的主导主导国民经济的国民经济的重要来源重要来源国内生产总值（国内生产总值（GDPGDP）是一个国家（或地区）所有）是一个国家（或地区）所有常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。GDPGDP是国民经济核算的核心指标，也是衡量一个是国民

3、经济核算的核心指标，也是衡量一个国家或地区总体经济状况重要指标。国家或地区总体经济状况重要指标。11 20152015年年4 4月月1515日，初步核算，一季度国内生产总值日，初步核算，一季度国内生产总值140667140667亿元，按可比价格计算，同比亿元，按可比价格计算，同比20142014年增长年增长7.0%7.0%。分产业看，第一产业增加值。分产业看，第一产业增加值77707770亿元，同亿元，同比比20142014年增长年增长3.2%3.2%；第二产业增加值；第二产业增加值6029260292亿元亿元，增长，增长6.4%6.4%；第三产业增加值；第三产业增加值7260572605亿元

4、，增长亿元，增长7.9%7.9%。从环比看，一季度国内生产总值增长。从环比看，一季度国内生产总值增长1.3%1.3%。三、公共财政收入的分类三、公共财政收入的分类按财政收入性质按财政收入性质 税收收入税收收入社会保险资金收入社会保险资金收入债务收入债务收入贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入非税收入非税收入转移性收入转移性收入1. 1. 税收收入税收收入税收是政府为实现其职能的需要，凭借其税收是政府为实现其职能的需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿取政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿取得财政收入的一种特定分配形式。得财政收入的一种特定分配形式。它是现代国家财政收入中最重要

5、的收入形它是现代国家财政收入中最重要的收入形式和最主要的收入来源。式和最主要的收入来源。增值税、消费税、营业税、企业所得税、增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税等个人所得税、资源税等P47P473、非税收收入、非税收收入（1 1）政府基金收入）政府基金收入例如：高速公路收费，地方教育附加收入例如：高速公路收费，地方教育附加收入例如：首都机场高速公路总投资例如：首都机场高速公路总投资1111亿亿65006500万元万元, ,于于19931993年年9 9月建成通车并开始收费月建成通车并开始收费, ,收费年限截止到收费年限截止到20262026年。据相关部门公布年。据相关部门公布

6、的数据的数据,2004,2004年到年到20072007年年, ,机场高速的通行机场高速的通行费收入超过费收入超过1818亿元亿元. . 11（2 2）专项收入）专项收入例如：排污费收入、水资源费收入、教育费例如：排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入等附加收入等（3 3）行政事业性收费收入）行政事业性收费收入例如：档案费、民事诉讼费、结婚登记费例如：档案费、民事诉讼费、结婚登记费12中国人一生需要多少个证书？中国人一生需要多少个证书？ 2009年年8月，一篇月，一篇中国人一生需要多少个证书？中国人一生需要多少个证书？的帖子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一的帖子在网络上走红，帖子分门

7、别类列举出中国人一生需要办生需要办80个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房产证、经营许可证、税务登记

8、证产证、经营许可证、税务登记证 每一个证件都是为了有关部门方便每一个证件都是为了有关部门方便“管理管理”老百姓，老百姓，每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为“是非黑白是非黑白”的评价标准。更重要的是，每一个证件的评价标准。更重要的是，每一个证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。敛财的好帮手。武汉市江岸区房产局复印武汉市江岸区房产局复印8张材料收张材料收119元元 2009年年8月月6日，武汉市民姚先生到江岸区房产局日，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的购房评估报

9、告，因为要复印其中档案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几份文件，对方让其交纳几份文件，对方让其交纳119块钱。块钱。 复印房屋档案收费标准：复印房屋档案收费标准：1元元/平方米。平方米。 档案维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生档案维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有的房子有119平方米，按标准收取平方米，按标准收取119元。元。 这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称斯世界记录了，有网友幽默地称“幸好复印的不是幸好复印的不是世界地图世界地图”。（4 4）罚没收入）罚没收入例如：违规罚款例如：

10、违规罚款（5 5）国有资本经营收入）国有资本经营收入例如：国有企业经营收入例如：国有企业经营收入（6 6）国有资源（资产）有偿使用收入）国有资源（资产）有偿使用收入例如：转让国有土地使用权、森林采伐权收益例如：转让国有土地使用权、森林采伐权收益（7 7）其他收入）其他收入例如：政府接受捐赠收入、例如：政府接受捐赠收入、15贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼 浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座以黑色为基调的上，是一座以黑色为基调的5 5层建筑，与周围层建筑，与周围的其他建筑相比，显得气派、庄严。浑源县的其他建筑相比，显得气派、

11、庄严。浑源县是国家级贫困县，是国家级贫困县，20062006年的财政预算收入不年的财政预算收入不到到1 1亿元，县检察院何以有能力建造如此豪华亿元，县检察院何以有能力建造如此豪华的大楼？关于资金来源，检察院工作人员张的大楼？关于资金来源，检察院工作人员张献伟说共有三块：卖旧办公楼献伟说共有三块：卖旧办公楼130130万元，国债万元，国债专项资金专项资金7070万元，还有就是财政拨款万元，还有就是财政拨款。贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼 检察院的另外一位领导承认，县财政拨检察院的另外一位领导承认，县财政拨款中包含有检察院参与治超的款中包含有检察院参与治超的“返还款返

12、还款”。问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：说：“主动监督、防止职能部门工作人员职主动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职责。治超，检察院是在监务犯罪是我们的职责。治超，检察院是在监督执法，督执法，28002800万元罚款全部按程序交到县财万元罚款全部按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的三分之一。三分之一。”4、贷款转贷回收本金收入、贷款转贷回收本金收入例如：政府部门收回向外国政府、国际金融例如：政府部门收回向外国政府、国际金融机构借款；机构借款；5、债务收入、债务收入 国内债务收入、国外

13、债务收入；国内债务收入、国外债务收入；6、转移性收入、转移性收入例如：下级上交上级的返还性收入例如：下级上交上级的返还性收入18第二节第二节 税收收入税收收入一、税收的概念一、税收的概念（一）含义（一）含义 税收收入是国家凭借政治权力，按照法律税收收入是国家凭借政治权力，按照法律规定的标准，规定的标准， 无偿、强制地无偿、强制地 取得财政收入的取得财政收入的一种形式。一种形式。 税收作为古老的财政范畴已经存在几千年了。税收作为古老的财政范畴已经存在几千年了。 税收收入是财政收入的最主要形式税收收入是财政收入的最主要形式 ，是政，是政府活动的主要财力支柱。府活动的主要财力支柱。 2014 201

14、4年，税收收入年，税收收入103768103768亿元，比上年同亿元，比上年同期增长期增长8.8%8.8%。税收占财政总收入的。税收占财政总收入的 90% 90% 以上！以上！ 其实我们每天都在和税收打交道，因为你其实我们每天都在和税收打交道，因为你每天都在购买商品，虽然你不是纳税人，但每天都在购买商品，虽然你不是纳税人，但是你是负税人，税收的负担将会计入成本。是你是负税人，税收的负担将会计入成本。比如你每天买饭，学校的食堂会缴税。比如你每天买饭，学校的食堂会缴税。 任何一样消费，不管是在超级市场买东任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面西，还是用电交电费，打

15、电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。交了多少税。茅于轼茅于轼我们到底交了多少税我们到底交了多少税 婺源人家（二（二 ）税收的特点）税收的特点强制性：政府凭借政治权力取得，无论被征收强制性：政府凭借政治权力取得，无论被征收对象是否愿意都要收取。对象是否愿意都要收取。无偿性：征收不需要偿还。无偿性：征收不需

16、要偿还。固定性：按税法规定的标准收取，不能随意变固定性：按税法规定的标准收取，不能随意变动。动。“无代表权不纳税无代表权不纳税”美国倾茶运动美国倾茶运动 17641764年和年和17651765年，英法战争结束后，英国年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。激起了北美人民的反抗，他们组成激起了北美人民的反抗，他们组成“自由之子自由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。 1765 1765年年1010月，马萨诸塞等月，马萨诸塞

17、等9 9个殖民地的代个殖民地的代表举行了针对表举行了针对印花税法印花税法的会议，并通过决的会议，并通过决议要求议要求“非经他们自己亲口同意，或者有他们非经他们自己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的的代表表示同意，是不能向他们课税的”“无代表权不纳税无代表权不纳税”美国倾茶运动美国倾茶运动 在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了然采取了妥协态度，撤销了印花税法印花税法，但，但17671767年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖茶叶、纸张等开

18、征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。民地的关系越来越紧张。 随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了司起死回生颁布了茶税法茶税法，向殖民地征收，向殖民地征收进口茶叶税，引起了殖民地人民的强烈不满，进口茶叶税，引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致17741774年独年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素税率税率纳税人纳税人课税对象课税对象纳税期限纳税期限违章处理违章处理减免税减免税纳税环节纳

19、税环节1.1.纳税人纳税人“纳税纳税”主体主体依法依法“直接直接”负有纳税义务的自然人负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。（包括个体经营者）、法人和其他组织。区别于：负税人区别于：负税人税收的实际负担者税收的实际负担者2.2.课税对象课税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。不同税种的重要标志。 3.3.税率税率计算税额的尺度，反应了征税的深度，计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。是税收法律制度中的核心要素。 1）比例税率（）比例税率（%） 2）定额税率）定额税率 3）累进税率）累进税率2）

20、定额税率）定额税率直接规定一个固定的税额。直接规定一个固定的税额。【例题例题】某矿山某矿山11月份开采非金属矿月份开采非金属矿3万吨万吨(单单位税额位税额8元元/吨吨)，其中销售了，其中销售了2万吨，自用万吨，自用(非生非生产用产用)0.5万吨。万吨。应纳资源税税额应纳资源税税额(20.5)820(万元万元)【举例】某纳税人本月应纳税所得额为【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，元，其适用下表中所列的超额累进税率：其适用下表中所列的超额累进税率：级数 全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30该纳税人本月应纳税额该纳税人本

21、月应纳税额=5000=500010%+300010%+300020%=110020%=1100（元）（元）3）累进税率）累进税率4.4.纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税，所得税如：流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。在分配环节纳税。5.5.纳税期限：纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。应向税务机关申报纳税的起止时间。1 1）按期（增值税，关税）按期（增值税，关税）2 2）按次

22、（营业税）按次（营业税）3 3）按年（企业所得税）按年（企业所得税）6.6.减免税减免税减税或免税：减税或免税：对特定对象少征或不征，税法对特定对象少征或不征，税法内容中常见的部分；内容中常见的部分；起征点：起征点：低于该点不征，高于该点按全额征低于该点不征，高于该点按全额征税，如营业税税，如营业税免征额：免征额：只就超过该部分的征税，如工资所只就超过该部分的征税，如工资所得税。得税。【举例】某税种，税率为【举例】某税种，税率为10%，A的征税对象数的征税对象数额分别为额分别为1001元元1.假设：该税种起征点为假设：该税种起征点为1000元元应纳税应纳税=100110%=100.1（元）（元

23、）2.假设假设1000为免征额，为免征额，应纳税应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元（元）福布斯福布斯20092009年曾推出年曾推出“税负痛苦指数税负痛苦指数”榜单，该榜单显示，中国内地的榜单，该榜单显示，中国内地的“税负痛苦指税负痛苦指数数”位居全球第二。中国的宏观税负重不重？位居全球第二。中国的宏观税负重不重？ 一袋价格为一袋价格为2 2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.290.29元的元的增值税和增值税和0.030.03元的城建税。元的城建税。 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的餐费的5.55.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。

24、 每瓶每瓶3 3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.440.44元的增值税、元的增值税、0.120.12元的消费税和元的消费税和0.060.06元的城建税。元的城建税。 如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8 8元，其中大约元，其中大约4.704.70元是消费税、增值税和城建税。元是消费税、增值税和城建税。 你去理发店理发，费用的你去理发店理发，费用的5.55.5是营业税是营业税及城建税。及城建税。 你花你花100100元买了一件衣服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.5314.53元的增值税和元的增值税和1.451.45元的城建税。元的城建税。 如果花如果花100100元买一瓶化妆品，其

25、中除元买一瓶化妆品，其中除14.5314.53元的增值税外，还包含元的增值税外，还包含25.6425.64元的消费元的消费税和税和4.024.02元的城建税。元的城建税。 到目前为止，中国共有到目前为止，中国共有2020多种税，包括增多种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等税、关税、船舶吨税等

26、 曾经说过：年轻人一定要想清楚两个问题曾经说过：年轻人一定要想清楚两个问题：第一，你想干什么，不是你父母让你干什么，：第一，你想干什么，不是你父母让你干什么，不是你领导让你干什么，也不是因为别人在于什不是你领导让你干什么，也不是因为别人在于什么，而是你自己到底想干什么。第二，你需要干么，而是你自己到底想干什么。第二，你需要干什么，想清楚想干什么的时候，你要想清楚，我什么，想清楚想干什么的时候，你要想清楚，我该干什么、怎么干，而不是我能干什么。该干什么、怎么干，而不是我能干什么。 今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上，却见不到后

27、天的太绝大多数人都死在明天晚上，却见不到后天的太阳。所以我们干什么都要坚持！阳。所以我们干什么都要坚持！ 三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度（1）流转税类流转税类以以流转额流转额为征税对象（增值为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）税、消费税、营业税和关税等）一、增值税一、增值税（五）增值税税率（五）增值税税率比例税率比例税率1)基本税率：基本税率：17%2)低税率：低税率：应税货物：应税货物：13%P180应税服务应税服务P188A、有形动产租赁服务有形动产租赁服务：17%B、交通运输业、邮政业服务：、交通运输业、邮政业服务：11%C、现代服务业服务：、现代服务业服务：6%二、营

28、业税二、营业税二、营业税二、营业税（一）概念：（一）概念： 营业税是对在我国营业税是对在我国境内境内提供提供应税劳务应税劳务、转让转让无形资产无形资产或销售不动产的单位和个人，或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税、营业税范围不重复增值税、营业税范围不重复土地使用权土地使用权【解释解释1】我国境内：我国境内：1.“提供或者接受提供或者接受”条例规定劳务的单位或条例规定劳务的单位或者个人在境内；者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受接受”单位或者个人在境内；单位或者个人在境内；3

29、.所转让或者出租土地使用权的所转让或者出租土地使用权的“土地土地”在在境内；境内；4.所销售或者出租的所销售或者出租的“不动产不动产”在境内。在境内。【解释解释2】“应税劳务应税劳务”是指建筑业、金融保是指建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业（生活性服务业）等税目征收范围的劳务。业（生活性服务业）等税目征收范围的劳务。但不包括加工和修理、修配劳务。但不包括加工和修理、修配劳务。【解释解释3】单位或个体经营者聘用的员工单位或个体经营者聘用的员工为本为本单位或雇主单位或雇主提供的劳务提供的劳务不属不属营业税的征税范营业税的征税范围围 。201

30、42014年已纳入年已纳入“营改增营改增”（二）营业税纳税义务人与扣缴义务人（二）营业税纳税义务人与扣缴义务人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的的纳税人纳税人。【解释解释1】单位，是指企业、行政单位、事业单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。【解释解释2】个人，是指个体工商户和其他个人个人，是指个体工商户和其他个人税目税目税率税率 一、建筑业一、建筑业3%3% 二、文化体育业二、文化体育业3%3% 三、金融保险业三、金

31、融保险业5%5% 四、销售不动产四、销售不动产5%5%五、服务业五、服务业5%5% 六、转让无形资产六、转让无形资产5%5%七、娱乐业七、娱乐业5%5%20%20%三、消费税三、消费税 脸上浓脸上浓【1妆妆】艳抹，手戴艳抹，手戴【2高档手表高档手表】，脖子上挂着脖子上挂着【3贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石】;吃则吃则【4木制一次性筷子木制一次性筷子】，抽着，抽着【5烟烟】，喝着，喝着【6酒酒和酒精和酒精】;住则住则【7实木地板实木地板】，出则以车代，出则以车代步步小路小路【8摩托车摩托车】，公路，公路【9小汽车小汽车】，水路机动水路机动【10游艇游艇】，不怕爆，不怕爆【11胎胎(汽车轮汽

32、车轮胎胎)】，只忧，只忧【12汽油汽油】不够不够;闲时玩玩闲时玩玩【13高高尔夫球及球具尔夫球及球具】，乐时放放，乐时放放【14鞭炮焰火鞭炮焰火】关税关税三、我国现行税收制度三、我国现行税收制度（2）所得税类所得税类以各种以各种所得额所得额为课税对象为课税对象（企业所得税、个人所得税）（企业所得税、个人所得税）（3）财产税类财产税类以纳税人拥有的以纳税人拥有的财产财产数量或数量或财产价值为征税对象（房产税、财产价值为征税对象（房产税、契税、契税、车船车船税等）税等）五、个人所得税五、个人所得税（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念 是对个人（即是对个人（即自然人自然人）取得的各项应税所）取得

33、的各项应税所得征收的一种所得税。得征收的一种所得税。【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（还包括具有自然人性质的企业（个人独资企个人独资企业、合伙企业、个体工商户业、合伙企业、个体工商户）。）。（二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人纳税人纳税人 判定标准判定标准纳税义务纳税义务居民居民有住所、无住所但居住满有住所、无住所但居住满1 1年年无限纳税义务无限纳税义务非居民非居民无住所又不居住、无住所无住所又不居住、无住所居住不满居住不满1 1年年仅就其来源于中国仅就其来源于中国境内的所得纳税境内的所得纳税【解释解释

34、】“在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年年”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度（即公历（即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）内，在中国境内居住日止）内，在中国境内居住满满365365日。日。【例【例多】根据个人所得税法律制度的规定，下列多】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（ ）A.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人B.在中国境内无住所但在一个纳税年度内在中国境在中国境内无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住满内居住满365天的个人天的个人C.在中国境内无住所又不居住在中国境内无住

35、所又不居住D.在中国境内无住所而在中国境内居住不满在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个年的个人人AB1.个人所得税应税项目个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得（）工资、薪金所得（任职受雇所得任职受雇所得） 是指个人因是指个人因任职或受雇任职或受雇而取得的而取得的工资、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。以及与任职或者受雇有关的其他所得。【注意】【注意】工薪所得不包括的内容：工薪所得不包括的内容：P198（三）个人所得税的应税项目、税率（三）个人所得税的应税项目、税率【例题例题单选题单选题】根据个人

36、所得税法律制度根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。（得项目的是（）。（20082008年）年）A. A. 年终加薪年终加薪B. B. 托儿补助费托儿补助费C. C. 独生子女补贴独生子女补贴D. D. 差旅费津贴差旅费津贴A（2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得。（个人）劳务报酬所得。（个人从事非雇佣的各种从事非雇佣的各种劳务劳务）P199（5）稿酬所得（个人出版）稿酬所得（个人出版图书图书，或者，或者

37、发表文章发表文章）（6）特许权使用费所得（个人出让专利权或者）特许权使用费所得（个人出让专利权或者著作权、商标权等的使用权）著作权、商标权等的使用权）（个人承包）（个人承包）【例题例题单选题单选题】根据个人所得税法律制度的根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按，应按“稿酬所得稿酬所得”税目缴纳个人所得税税目缴纳个人所得税的是（的是（ ）。（）。（20112011年）年）A. A. 审稿收入审稿收入 B.B.翻译收入翻译收入C.C. 题字收入题字收入 D.D.出版作品收入出版作品收入【解析解析】选项选项ABCABC应按应按“劳务报酬

38、所得劳务报酬所得”计算计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（7 7）利息、股息、红利所得（个人持有股权、）利息、股息、红利所得（个人持有股权、债权）债权）（8 8）财产租赁所得（个人出租房、车、船等）财产租赁所得（个人出租房、车、船等）（9 9）财产转让所得（个人转让股票与自用住房）财产转让所得（个人转让股票与自用住房）（1010）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩）（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得2、个人所得税税率、个人所得税税率超额累进税率与比例税率超额累进税率与比例税率1)1)工资、薪金所得：工资、薪金所得：

39、3 % - 45 3 % - 45 的的7 7级超额累级超额累进税率（进税率（P P200200表表3 3-3-3）2)2)个体工商户生产经营所得、对企事业单位的个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：承包经营、承租经营所得： 5 % 5 %35 35 的超的超额累进税率（额累进税率（P P201201表表-4-4） 【例题【例题单选题】小张单选题】小张2012年年5月取得工资月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额为（）元。（全月应纳税所得额1500元元以下的税率以下的税率3%；超过；超过1500元不

40、超过元不超过4500元元的税率的税率10%，速算扣除数为，速算扣除数为105） A.0B.125C.145D.24525号张力号张力2015年年4月取得工资为？元，则张力月取得工资为？元，则张力本月应缴纳的个人所得税为（）元。本月应缴纳的个人所得税为（）元。1、找税率套公式、找税率套公式应纳税所得额应纳税所得额=60003500=2500元元适用税率：适用税率：10%；速算扣除数；速算扣除数1052、应纳税额、应纳税额=250010%105=145元元3)稿酬所得：稿酬所得：比例税率，税率为比例税率，税率为 20 % ，并按应，并按应纳税额减征纳税额减征 30 % ，其实际税率为，其实际税率为

41、 144)劳务报酬所得：劳务报酬所得：比例税率，税率为比例税率，税率为 20 。对。对劳务报酬所得一次收人崎高的，可以实行劳务报酬所得一次收人崎高的，可以实行加成加成征收征收（P P202202表表5 5）5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：他所得：比例税率，税率比例税率，税率20 （四）个人所得税应纳税额的计算（重点）（四）个人所得税应纳税额的计算（重点） 1.工资、薪金所得：工资、薪金所得：（1）应纳税所得额）应纳税所得额=每月收入额每月收入额-3500元

42、元（2）应纳税额）应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除应纳税所得额适用税率一速算扣除数数【注意【注意1】个人缴纳的】个人缴纳的“三险一金三险一金”可以在计算工可以在计算工资薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除资薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除【注意【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。元。2.个体工商户的生产经营所得；个体工商户的生产经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税所得额应纳税所得额=全年收人总额全年收人总额一成本、费

43、用及损失一成本、费用及损失应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例例】某个人独资企业某个人独资企业20122012年应纳税所得额为年应纳税所得额为181400181400元，元， 其投资者应纳个人所得税其投资者应纳个人所得税18140018140035351475014750 4874048740（元）（元）（了解）（了解）契税契税P53 地方政府规定地方政府规定20142014契税新政策不一契税新政策不一, ,缴纳房产缴纳房产契税也不一样，具体请查询地方国土局缴纳标准契税也不一样，具体请查询地方国土局缴纳标准：( (地方规定如下，只适合广东地区房产计算

44、地方规定如下，只适合广东地区房产计算) ) 1 1、9090平方以下平方以下( (不包含不包含9090平方平方) )契税契税1%1%。 2 2、9090平方平方144144平方以下平方以下( (包含包含9090平方、不包含平方、不包含144144平方平方) )契税契税1.5%1.5%。 3 3、144144平方以上平方以上( (包含包含144144平方平方) )契税契税3%3%。 房产性质为别墅或商业用途缴纳房产性质为别墅或商业用途缴纳3%3%。 （4）资源税类资源税类以以自然资源自然资源和某些社和某些社会资会资源源为征税对象（资源税、城镇土地使用税、为征税对象（资源税、城镇土地使用税、耕地占

45、用税、土地增值税、耕地占用税、土地增值税、 ）。）。（5）行为税类行为税类以纳税人的某些以纳税人的某些特定行为特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税等）。车辆购置税等）。其他税收法律制度其他税收法律制度其他税收法律制度其他税收法律制度关税是对关税是对进出国境或关境进出国境或关境的货物、物品征收的一种的货物、物品征收的一种税。税。关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、个人邮递发货人、入境物品的所有人或持有人、个人邮递物品的收件人。物品的收件人。其他税收法律制度其

46、他税收法律制度房产税，是以房产税，是以房产房产为征税对象，按照房产的为征税对象，按照房产的计税价值计税价值或或房产房产租金收入租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。知识点、纳税人（）在我国城市、县城、建制镇和知识点、纳税人（）在我国城市、县城、建制镇和工矿区（工矿区（不包括农村不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。其他税收法律制度其他税收法律制度契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，契税，是指国家在土地、房屋权属转

47、移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向及所确定价格的一定比例，向“权属承受权属承受人人”征收的一种税。征收的一种税。知识点、纳税人在我国境内知识点、纳税人在我国境内“承承受受”土地、房屋权属转移的单位和个人。土地、房屋权属转移的单位和个人。其他税收法律制度其他税收法律制度土地增值税是对转让国有土地使用权、地土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。收的一种税。其他税收法律制度其他税

48、收法律制度城镇土地使用税是国家在城镇土地使用税是国家在“城市、县城、建城市、县城、建制镇和工矿区制镇和工矿区”范围内，对使用土地的单位和范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。按照规定的税额计算征收的一种税。其他税收法律制度其他税收法律制度城镇土地使用税是国家在城镇土地使用税是国家在“城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区”范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。积为计税依据

49、，按照规定的税额计算征收的一种税。知识点、纳税人（）（知识点、纳税人（）（12年多选；年多选；13年单选、多选）年单选、多选）【理解理解】受益人纳税原则，谁使用，谁受益，谁纳税。受益人纳税原则，谁使用，谁受益，谁纳税。【注意注意】用于租赁的房屋，由用于租赁的房屋，由“出租方出租方”缴纳城镇土地缴纳城镇土地使用税。使用税。其他税收法律制度其他税收法律制度车船税，是指对在中国境内车船管理部门登车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。记的车辆、船舶依法征收的一种税。其他税收法律制度其他税收法律制度印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使

50、用书立、领受、使用的的应税经济凭证所征收的一种税。应税经济凭证所征收的一种税。知识点、纳税人（）（知识点、纳税人（）（11年多选；年多选；12年单选）年单选）印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。法所列举凭证的单位和个人。其他税收法律制度其他税收法律制度资源税是对在我国境内从事资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或应税矿产品开采或生产盐生产盐的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。知识点、纳税人（）知识点、纳税人（）资源税的纳税人，是指在资源税的纳税人，是指在“我国领域及管辖海我国领域及管辖海域域

51、”开采开采资源税暂行条例资源税暂行条例规定的矿产品或者生规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。产盐的单位和个人。其他税收法律制度其他税收法律制度知识点、船舶吨税（）（知识点、船舶吨税（）（13、14年单年单选）选）船舶吨税是对自中国船舶吨税是对自中国境外港口进入境内港境外港口进入境内港口口船舶征收的一种税。船舶征收的一种税。【注意注意】并非仅仅针对外国船只并非仅仅针对外国船只。其他税收法律制度其他税收法律制度车辆购置税，是对在中国境内车辆购置税，是对在中国境内购置购置规定车辆的单位和个人规定车辆的单位和个人征收的一种税，就其性质而言，属于征收的一种税，就其性质而言，属于“直接税直接税”的范畴。的

52、范畴。（一）纳税人（一）纳税人在我国境内购置规定的车辆的单位和个人。在我国境内购置规定的车辆的单位和个人。购置：购买、进口、自产、受赠、获奖、其他（拍卖、购置：购买、进口、自产、受赠、获奖、其他（拍卖、抵债、走私、罚没等）方式取得并抵债、走私、罚没等）方式取得并“自用自用”的行为。的行为。（二）征收范围（二）征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 其他税收法律制度其他税收法律制度耕地占用税，是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地占用税，是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位

53、或者个人，征收的一种税。耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，征收的一种税。（一）征税范围（一）征税范围包括为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。包括为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。1.耕地是指用于种植农作物的土地。耕地是指用于种植农作物的土地。2.占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。必须依法征收耕地占用税。3.建设建设“直接为农业生产服务直接为农业生产服务”的生产设施占用前款规定的农用地的，不征的生产设施占用前款规定的农用地

54、的，不征收耕地占用税。收耕地占用税。4.军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。5.农村居民占用耕地建设自用住宅，减半征收耕地占用税。农村居民占用耕地建设自用住宅，减半征收耕地占用税。其他税收法律制度其他税收法律制度烟叶税是向收购烟叶产品的单位征收的税种，税烟叶税是向收购烟叶产品的单位征收的税种，税负由烟草公司负担，征收烟叶税不会增加农民负担负由烟草公司负担，征收烟叶税不会增加农民负担，按照收购金额的一定比例征收的一种税。，按照收购金额的一定比例征收的一种税。（一）纳税人（一）纳税人烟叶税的纳税人为在中华人民共和国

55、境内烟叶税的纳税人为在中华人民共和国境内“收收购烟叶的单位购烟叶的单位”。（包括受委托收购烟叶的单位）。（包括受委托收购烟叶的单位）印花税印花税美国人偷漏税的后果更严重美国人偷漏税的后果更严重 曾经听人说过曾经听人说过,美国人的纳税观念在世界美国人的纳税观念在世界可以说是最强的。可是，可以说是最强的。可是，”林子大了必竟林子大了必竟什么鸟都有什么鸟都有“,美国的偷漏税者也不乏其人美国的偷漏税者也不乏其人.不过在美国偷漏税的后果往往更严重不过在美国偷漏税的后果往往更严重,弄不弄不好就会倾家荡产好就会倾家荡产,甚至还会锒铛入狱甚至还会锒铛入狱.我曾经我曾经听过一个老听过一个老K医生偷税的故事医生偷

56、税的故事,至今讲来仍至今讲来仍然让人唏嘘不已。然让人唏嘘不已。 老老K医生是个牙医医生是个牙医,医术不错，很受患者欢迎。在医术不错，很受患者欢迎。在美国美国,当牙医的是个高收入行业当牙医的是个高收入行业.在较大的城市里在较大的城市里,一一个好牙医年收入大都在个好牙医年收入大都在100万美元以上。但老万美元以上。但老K医生医生的年收入却只报的年收入却只报50多万美元，当然需要上缴的税也多万美元，当然需要上缴的税也就少多了。当地税务局在一次随机抽查中发现老就少多了。当地税务局在一次随机抽查中发现老K先生的报税单很反常，于是就请老先生的报税单很反常，于是就请老K先生到税务局先生到税务局谈话谈话.美国

57、的税务局是个庞大的机构，一般门口都有美国的税务局是个庞大的机构，一般门口都有武装警卫，每个进去的人都要进行严格的检查，要武装警卫，每个进去的人都要进行严格的检查，要过一次侦测门，看有没有带武器。过一次侦测门，看有没有带武器。 来到前大厅先要排号等待来到前大厅先要排号等待,税务局的专员呼叫税务局的专员呼叫之后才能进入。税务局的稽查人员还随身带之后才能进入。税务局的稽查人员还随身带有不逊于专业警察的武器装备。总是严肃认有不逊于专业警察的武器装备。总是严肃认真地对待每一个需要盘查的人。老真地对待每一个需要盘查的人。老K先生带着先生带着律师和会计师与税务局的专员谈了近二小时律师和会计师与税务局的专员谈

58、了近二小时。从税务局一出来，老。从税务局一出来，老K医生和律师医生和律师,会计师会计师都感到了有些不对劲儿。但一想到税务局的都感到了有些不对劲儿。但一想到税务局的约谈专员并没有说什么指责的话，他们的侥约谈专员并没有说什么指责的话，他们的侥幸心理还是占了上风幸心理还是占了上风.其实其实,税务专员通过对老税务专员通过对老K医生和他的律师会计医生和他的律师会计师的谈话师的谈话,更加深了对老更加深了对老K已生偷税漏税的怀已生偷税漏税的怀疑疑,但苦于没有直接证据但苦于没有直接证据,只能先是不动声色的只能先是不动声色的稳住他稳住他.老老K他们离开后他们离开后,当地税务局决定派探当地税务局决定派探员到他的诊

59、所对面来监控员到他的诊所对面来监控.观察了一个多月，观察了一个多月，初步一算，老医生每月的收入应该在初步一算，老医生每月的收入应该在15万美万美元左右，既是保守估计也要在元左右，既是保守估计也要在10万美元左右万美元左右，与他申报的数字相差悬殊。，与他申报的数字相差悬殊。 税务局的探员通过记录下来的看牙病人的汽车税务局的探员通过记录下来的看牙病人的汽车牌号，逐一找到病人，复制他们的收费发票牌号，逐一找到病人，复制他们的收费发票。结果发现有很多穷人因为图便宜，结果老。结果发现有很多穷人因为图便宜，结果老医生少收了他们大约医生少收了他们大约10%的诊费，要的是现的诊费，要的是现金，而不给病人开发票

60、。有了这样的调查结金，而不给病人开发票。有了这样的调查结果，税务局的稽查人员心中有了底。为了直果，税务局的稽查人员心中有了底。为了直接获取证据，一位税务专员还装做病人前往接获取证据，一位税务专员还装做病人前往老医生的诊所镶牙。老医生的诊所镶牙。 老医生一见又有了病人自然十分高兴老医生一见又有了病人自然十分高兴,经过检查经过检查后，提出了镶牙的方案。当时老后，提出了镶牙的方案。当时老K医生镶一颗牙按医生镶一颗牙按市场价是市场价是900美元。但这位美元。但这位”“”“病人病人”听说后，讲自听说后，讲自己家境比较困难，问老己家境比较困难，问老K医生是否可以付现金而少医生是否可以付现金而少交钱，自己也