全面营改增之劳务篇

1、全面营改增之劳务篇2016.5开局首季问大势 2016年5月9日，人民日报刊登权威人士专访开局首季问大势,第三度发声谈中国经济。 文章指出，中国经济运行不可能是U型，更不可能是V型，而是L型走势。L型是一个阶段，不是一两年能过去的。在前一篇文章七问中，“权威人士”也曾谈到中国经济走势：在当前形势下，国民经济不可能通过短期刺激实现V型反弹，可能会经历L型增长阶段。 今后几年，总需求低迷和产能过剩并存的格局难以出现根本改变，经济增长不可能像以前那样，一旦回升就会持续上行并接连实现几年高增长。“退一步”为了“进两步”。 这是“权威人士”去年5月以来第三次以此规格在人民日报上谈中国经济。之前两次分别是

2、：2015年5月25日刊登的五问中国经济，2016年1月4日刊登的七问供给侧结构性改革。劳务派遣的定义 “劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。” 会计准则职工薪酬的规定：“未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。” 税务总局2015年第34号公告（所得税文件）：“按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利

3、费支出。”劳务派遣公司得多紧张啊，这是不是不让活了？ 销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 （六）现代服务。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。 营业税改征增值税试点实施办法 第十五条 增值税税率：纳税人发生应税行为，税率为6。提心吊胆十几天，哎呀妈呀，终于松了口气！ 第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提

4、供取得工资的服务。 财税201636号（4月30号晚上公布） 劳务派遣服务：可以选择全额一般纳税或者可以选择差额纳税、简易征收。 人力资源外包：按照经纪代理服务缴纳增值税，可以选择简易计税方法。且慢！有的老政策还在用回顾营业税 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）：从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额计缴营业税。 劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。 建筑业营业税的税率是3%，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其

5、取得的全部价款和价外费用，扣除其支付的分包款后的余额为营业额。 国家税务总局公告2011年第56号：矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，缴纳营业税。矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税（17%）。自2011年12月1日起执行。被逼出来的劳务派遣 劳动合同法第十四条 无固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定无确定终止时间的劳动合同。 用人单位与劳动者协商一致，可以订立无固定期限劳动合同。有下列情形之一，劳动者提出或者同意续订、订立劳动合同的，除劳动者提出订立固定期限劳动合同外，应当订立无固定期限劳动合同: (一)

6、劳动者在该用人单位连续工作满十年的; (二)用人单位初次实行劳动合同制度或者国有企业改制重新订立劳动合同时，劳动者在该用人单位连续工作满十年且距法定退休年龄不足十年的; (三)连续订立二次固定期限劳动合同，且劳动者没有本法第三十九条和第四十条第一项、第二项规定的情形，续订劳动合同的。 用人单位自用工之日起满一年不与劳动者订立书面劳动合同的，视为用人单位与劳动者已订立无固定期限劳动合同。 操蛋的劳务派遣 劳务派遣暂行规定第三条、中华人民共和国劳动合同法第66条规定：只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者（只有三性岗位才能使用劳务派遣工）。 劳务派遣暂行规定第四条规定：“用工单

7、位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。” 按照认定一般纳税人和小规模纳税人的标准，有差额的，也不能扣除差额部分再来确认收入标准是不是达到年500万元，这一点要关注。劳务派遣的所得税 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 ：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 国家税务总局关于企业工资薪

8、金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第三条：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”建筑劳务 税务总局国税函2006493号文明确：“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业

9、按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。”这种情况的劳务属于“建筑劳务”。 所以，如果是施工企业实施的纯劳务分包，则不满足关于“劳务派遣”的定义。 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税（3%）。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。一票制改成两票制 一般纳税人可以选择简易计税方法，小规模纳税人可以选择差额纳税。 如果纳税人都选择“简易计税+差额计税”的话，则又基本上回归了经典的2003年财税16号文：以扣除工资、社保的金额为营业额。 同时规定：“选择差额纳税的纳税人，向用

10、工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。” 结论一：工资、福利、社保，收了钱，开普票，不交增值税。这种开了发票不交税的情况是非常少见的。 结论二：“可以不开普通发票？”。开不开票，由纳税人自己决定？这样的放任在以票控税体制下，也是非常少见的。毛利赤裸裸地暴露给客户 劳务派遣公司接受用人单位的委托为其安排劳动力收取费用，实际包含两个部分：一部分是劳务派遣员工的工资、福利及社保、公积金；另一部分是劳务派遣公司收取的服务费。 以往的操作中，一般规定需要劳务派遣公司为用人单位开具一张包含了这两部分总额并在票面注明的发票即

11、可。 根据47号文的规定，实际会将原来的“一票制结算”变为“两票制结算”，即劳务派遣公司将就派遣员工工资、福利及社保、公积金向用人单位开具普通发票，而就收取的服务费向用人单位开具专用发票。 正规劳务派遣的利润空间在营改增前就已经逐步趋于透明化。可以预计：部分企业并无主动暴露利润的动因，因此，营改增后，部分企业尤其是小规模可能会在开票、结算方式上与客户展开博弈，甚至会放弃差额纳税的权利。一张表看懂劳务派遣合同 两种不同的签订技巧：只约定给劳务派遣公司总的劳务派遣费费用；分别约定用工单位支付劳务派遣公司的劳务派遣费用、被派遣劳动者的工资、福利和社保费用。 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等

12、支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。” 注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，不经过劳务派遣公司进行再支付给被派遣劳动者。财务处理 企业会计准则

13、第9号职工薪酬(财会20148号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 参照国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第三条的规定。 用人单位直接支付给劳务派遣公司的费用在“管理费用-劳务费”会计科目核算； 支付给劳务派遣公司再由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者的工资费用，在“应付职工

14、薪酬工资”会计科目核算。一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 简易计税方法 支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税，所以没有按照财会201213号规定的，在“应交税费应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，而在“应交税费未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”

15、。小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 简易计税方法 支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。一般纳税人税款计算 一般纳税人提供劳务派遣服务 销售额含税销售额（1+税率） （1）一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额，即： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 其中：销项税额=销售额6%税率 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结

16、转下期继续抵扣。 （2）按照简易计税方法依5%差额纳税 选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，即： 应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) （1+5%）5%征收率小规模纳税人税款计算 按照正常简易计税方法纳税 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，即； 应纳税额=销售额征收率 =含税销售额（1征收率）征收率 =全部价款和价外费用（13%）3% 按照简易计税方法依5%差

17、额纳税 选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即： 应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) （1+5%）5%一般纳税人开具发票 一般计税方法：全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。 接受服务方是小规模纳税人、个人、机关团体等，不得开具专票。 差额纳税的：向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、

18、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具普通发票。 差额办法开具发票：自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。小规模纳税人开具发票 正常简易计税方法：税务机关全额代开增值税专用发票，接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照规定抵扣进项税额。 简易计税方法： 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，可以开具普

19、通发票。 税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照规定抵扣进项税额。举个栗子 一般计税方法 如某劳务派遣公司，每个月收1000万元的员工工资等支出转付，同时收60万元的手续费，共计1060万元，此时选择一般计税方法： 增值税销项税额=1060/(1+6%)*6%=60万元，给接受劳务派遣方开具增值税专用发票

20、，这没有“毛病”。接受方取得抵扣60万元。那劳务派遣公司用什么抵扣销项呢？对不起，人工成本是没有抵扣的，自己找“票”吗？ 简易计税方法 1060-1000=60万元，60/(1+5%)*5%=2.86万元，此时仍可以开具征收率5%增值税专用发票，供接受劳务派遣方抵扣。 那原来企业计算营业税是如何的呢？(1060-1000)*5%=3万元，那来看，适用简易计税方法的，税还比营业税少呢，美了吧!但是选择一般计税方法的，那不是“穷折腾”吗!一分钱没有挣到，还赔本赚啥呢，所以这个说法只能说，理论上通的过，OK! 小规模纳税人也是一样，选择总销售额的用3%，估计比差额的5%要不好吧，这要看看扣除的金额的比例有多大呢。几点看法 需要技术服务、高级人才、专门技术的，请对方单位开票。 矿山劳务服务识别： 开采分拣等工作外包有的是将开采挖掘等劳务委托给专业公司处理，然后受托方开采的矿产品收回，再进行进一步的加工，然后销售给购买方；也有的将交付购买方前的