赵刚物流成本分析与控制——物流成本核算

1、物流成本分析与控制物流成本分析与控制第二章第二章 物流成本核算概述物流成本核算概述第二章第二章 物流成本核算概述物流成本核算概述 2.1 物流成本核算的目的及对象物流成本核算的目的及对象 2.2 物流成本归集与分配物流成本归集与分配 2.3 物流成本核算基本方法物流成本核算基本方法 2.4 企业物流成本核算中存在的主要问题企业物流成本核算中存在的主要问题2.1 物流成本核算的目的及对象物流成本核算的目的及对象 2.1.1 物流成本核算的目的物流成本核算的目的 : 1)为企业物流管理决策提供基础信息数据；为企业物流管理决策提供基础信息数据； 2)为制定物流服务价格提供资料为制定物流服务价格提供资

2、料 ； 3及时发现物流管理活动中存在的问题，促及时发现物流管理活动中存在的问题，促4)进物流管理水平的提高；进物流管理水平的提高； 5)为社会物流成本和行业物流成本管理提为社会物流成本和行业物流成本管理提供准确的数据来源供准确的数据来源 。 2.1.2 物流成本核算对象物流成本核算对象 成本核算的过程，就是按照一定的成本计成本核算的过程，就是按照一定的成本计算对象分配、归集物流费用的过程。正确算对象分配、归集物流费用的过程。正确确定物流成本核算对象是进行物流成本计确定物流成本核算对象是进行物流成本计算的基础。成本核算对象的选取方法不同，算的基础。成本核算对象的选取方法不同，得出的物流成本结果也

3、就不同，从而也就得出的物流成本结果也就不同，从而也就导致了不同的成本评价对象与评价结果。导致了不同的成本评价对象与评价结果。 成本核算对象是指成本计算过程中为归集、成本核算对象是指成本计算过程中为归集、分配各项费用而确定的、以一定时期和空分配各项费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体，是间范围为条件而存在的成本计算实体，是归集、分配费用的对象，即费用的承担者。归集、分配费用的对象，即费用的承担者。 确定成本核算对象，是设置成本明细账、确定成本核算对象，是设置成本明细账、分配物流费用和核算物流成本的前提。成分配物流费用和核算物流成本的前提。成本计算对象一经确定就不能随意变更

4、，所本计算对象一经确定就不能随意变更，所有的原始记录都必须按照确定的成本计算有的原始记录都必须按照确定的成本计算对象填写清楚，以便于归集和分配耗费。对象填写清楚，以便于归集和分配耗费。确定物流成本计算对象需要从物流成本计确定物流成本计算对象需要从物流成本计算对象的基本构成要素进行分析。算对象的基本构成要素进行分析。 物流成本计算对象的三个基本构成要素物流成本计算对象的三个基本构成要素 1）物流成本计算期）物流成本计算期 2）物流成本计算空间）物流成本计算空间 3）物流成本承担实体）物流成本承担实体 1)物流成本计算期物流成本计算期 成本计算期，是指汇集生产经营费用、计算生产成本计算期，是指汇集

5、生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。经营成本的时间范围。 物流活动是连续不断地进行的，难以对某一项物物流活动是连续不断地进行的，难以对某一项物流经营活动确定经营期和单独计算成本，必须截流经营活动确定经营期和单独计算成本，必须截取其中的一段时间作为汇集物流经营费用、计算取其中的一段时间作为汇集物流经营费用、计算物流成本的时间范围。这个时间范围就是物流成物流成本的时间范围。这个时间范围就是物流成本计算期。本计算期。 一般以月份为计算期，也可以以季、年为计算期，一般以月份为计算期，也可以以季、年为计算期，对于一些特殊的物流活动也可以用经营周期作为对于一些特殊的物流活动也可以用经营周期作为成本计

6、算期，应当视具体情况而定。成本计算期，应当视具体情况而定。 2）物流成本计算空间）物流成本计算空间 成本计算空间是指成本费用发生并能组织成本计算空间是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域。企业成本计算的地点或区域。 企业的物流成本计算空间的划分一般是指企业的物流成本计算空间的划分一般是指物流功能范围和物流活动范围，是物流成物流功能范围和物流活动范围，是物流成本计算的具体内容，即应取哪些成本费用本计算的具体内容，即应取哪些成本费用项目来进行物流成本计算。项目来进行物流成本计算。 3）物流成本承担实体）物流成本承担实体 成本承担实体是指其发生并应合理承担各成本承担实体是指其发生并应合理承

7、担各项费用的特定经营成果的体现形式。物流项费用的特定经营成果的体现形式。物流成本的承担实体应根据具体情况，可以是成本的承担实体应根据具体情况，可以是某一类作业，某一客户，物流责任中心等，某一类作业，某一客户，物流责任中心等，主要的承担实体是各种不同类型的物流活主要的承担实体是各种不同类型的物流活动或物流作业。动或物流作业。 物流成本核算对象物流成本核算对象 1) 以按支付形态分类的成本作为物流成本以按支付形态分类的成本作为物流成本计算对象计算对象 ； 2) 以物流各功能作为物流成本计算对象以物流各功能作为物流成本计算对象 ； 3) 以物流范围作为物流成本计算对象以物流范围作为物流成本计算对象

8、4) 以客户作为物流成本计算对象以客户作为物流成本计算对象 5) 以部门作为物流成本计算对象以部门作为物流成本计算对象 6) 以产品作为物流成本计算对象以产品作为物流成本计算对象 7) 以地区作为物流成本核算对象以地区作为物流成本核算对象1) 以按支付形态分类的成本作为物流成本计以按支付形态分类的成本作为物流成本计算对象算对象 将企业的物流成本分为企业内物流费、委将企业的物流成本分为企业内物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等项目计算。托物流费和外企业代垫物流费等项目计算。其中，企业内物流费包括按相应的分摊标其中，企业内物流费包括按相应的分摊标准和方法计算的为组织物流活动而发生的准和方法计算的

9、为组织物流活动而发生的材料费、人工费、燃料费、水电气费、办材料费、人工费、燃料费、水电气费、办公费、维护费、利息费、折旧费等；委托公费、维护费、利息费、折旧费等；委托物流费包括企业为组织物流向外企业支付物流费包括企业为组织物流向外企业支付的包装费、保管费、装卸费等；外企业代的包装费、保管费、装卸费等；外企业代垫物流费包括在采购和销售过程中由外企垫物流费包括在采购和销售过程中由外企业代垫的物流费用。业代垫的物流费用。 按支付形态分类计算企业物流成本是企业按支付形态分类计算企业物流成本是企业物流成本核算的基础。通过形态别物流成物流成本核算的基础。通过形态别物流成本核算，可以为制定标准物流成本和编制

10、本核算，可以为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，也可以为企业进物流成本预算提供资料，也可以为企业进行有关决策提供资料。行有关决策提供资料。 2）以物流各功能作为物流成本计算对象）以物流各功能作为物流成本计算对象 以包装、搬运、运输、储存等物流功能为以包装、搬运、运输、储存等物流功能为对象进行成本核算。对象进行成本核算。 以各种物流功能作为对象计算物流成本可以各种物流功能作为对象计算物流成本可以看出各种功能所耗费的成本费用，这种以看出各种功能所耗费的成本费用，这种核算方式有利于加强每个物流功能环节的核算方式有利于加强每个物流功能环节的管理，提高每个环节的作业水平。而且可管理，提高每个环

11、节的作业水平。而且可以计算出标准成本（单位个数、重量、容以计算出标准成本（单位个数、重量、容器的成本），进行功能作业管理和设定合器的成本），进行功能作业管理和设定合理化目标。当需要物流服务外包时也便于理化目标。当需要物流服务外包时也便于确定外包物流的招标底价。确定外包物流的招标底价。 按照物流功能作为成本核算对象，可以核按照物流功能作为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息如表算得到的物流成本信息如表2-1。因为按照。因为按照支付形态进行成本分类是基本的分类方法，支付形态进行成本分类是基本的分类方法，所以按照物流每项功能进行物流成本归集所以按照物流每项功能进行物流成本归集得到的物流成本信息表

12、得到的物流成本信息表2-1中仍然可以得到中仍然可以得到支付形态别的各个成本项目的构成。支付形态别的各个成本项目的构成。表表2-1以物流各功能作为物流成本计算对象的物流成本汇总信息以物流各功能作为物流成本计算对象的物流成本汇总信息 3）以物流范围作为物流成本计算对象）以物流范围作为物流成本计算对象 以物流范围作为物流成本计算对象，就是对企业以物流范围作为物流成本计算对象，就是对企业连续的物流过程进行分段截取，把企业物流划分连续的物流过程进行分段截取，把企业物流划分成供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流成供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流五个物流过程分别计算其物流成本。和废弃

13、物物流五个物流过程分别计算其物流成本。 通过范围别物流成本核算，便于企业从流程上掌通过范围别物流成本核算，便于企业从流程上掌握物流成本在每一环节的数额和物流成本总额，握物流成本在每一环节的数额和物流成本总额，并可依据这些数据计算出产品在整个物流过程和并可依据这些数据计算出产品在整个物流过程和各个环节的单位产品平均的物流成本，与同业同各个环节的单位产品平均的物流成本，与同业同类产品的标杆或行业平均物流成本水平进行分析类产品的标杆或行业平均物流成本水平进行分析比较；还有利于发现不同过程物流活动中所存在比较；还有利于发现不同过程物流活动中所存在的问题，分清有关部门责任，并为不同物流活动的问题，分清有

14、关部门责任，并为不同物流活动的协调、控制提供依据。的协调、控制提供依据。 4）以客户作为物流成本计算对象）以客户作为物流成本计算对象 以客户作为物流成本计算对象，主要用于以客户作为物流成本计算对象，主要用于物流企业的物流成本核算。物流企业的物流成本核算。 以客户作为物流成本计算对象便于将客户以客户作为物流成本计算对象便于将客户进行分类管理，通过对每个客户物流成本进行分类管理，通过对每个客户物流成本分解计算，为物流服务收费水平的制定以分解计算，为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供依据，为客户提供及有效的客户管理提供依据，为客户提供差别化服差别化服. 按客户作为物流成本计算对象可以得到物

15、按客户作为物流成本计算对象可以得到物流成本信息表如表流成本信息表如表2-2所示。所示。 表表2-2 以客户作为物流成本计算对象的物流成本汇总信息以客户作为物流成本计算对象的物流成本汇总信息 5）以部门作为物流成本计算对象）以部门作为物流成本计算对象 以企业各部门作为物流成本计算对象，便以企业各部门作为物流成本计算对象，便于明确企业各部门的物流成本责任、开展于明确企业各部门的物流成本责任、开展物流责任成本管理和对各部门进行绩效考物流责任成本管理和对各部门进行绩效考核，对物流成本的控制很有效果。核，对物流成本的控制很有效果。 6）以地区作为物流成本核算对象）以地区作为物流成本核算对象 以地区作为物

16、流成本核算对象，就是按物以地区作为物流成本核算对象，就是按物料购入和产品销售地区不同所进行的核算。料购入和产品销售地区不同所进行的核算。以地区作为物流成本核算对象表如表以地区作为物流成本核算对象表如表2-3。表表2-3 以地区作为物流成本核算对象表以地区作为物流成本核算对象表 7）以产品作为物流成本计算对象）以产品作为物流成本计算对象 以产品作为物流成本计算对象，主要用于生产流以产品作为物流成本计算对象，主要用于生产流通企业计算为组织该产品的生产、销售所耗费的通企业计算为组织该产品的生产、销售所耗费的物流成本开支情况。以某产品为对象计算物流成物流成本开支情况。以某产品为对象计算物流成本可了解各

17、类产品的物流成本情况，便于与不同本可了解各类产品的物流成本情况，便于与不同企业同类产品的物流成本进行比较，分析其物流企业同类产品的物流成本进行比较，分析其物流成本在总成本中的构成比例和产品盈亏状况。成本在总成本中的构成比例和产品盈亏状况。 但由于生产企业要涉及在制产品与完工产品的成但由于生产企业要涉及在制产品与完工产品的成本分配问题，流通企业要考虑进货和出货差额的本分配问题，流通企业要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率之积的交叉比率，因而在实毛收入与商品周转率之积的交叉比率，因而在实际计算中，以产品为对象计算物流成本要复杂的际计算中，以产品为对象计算物流成本要复杂的多多。2.2 物流成本的

18、归集与分配物流成本的归集与分配 物流成本归集物流成本归集 物流成本的归集，是指对企业经营过程中物流成本的归集，是指对企业经营过程中所发生的各种物流费用按一定的对象，如所发生的各种物流费用按一定的对象，如产品种类、作业、各个车间或部门所进行产品种类、作业、各个车间或部门所进行的成本数据的收集和汇总。收集某类成本的成本数据的收集和汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点。的聚集环节，称为成本归集点。 物流成本如何归集与计算，取决于对所评物流成本如何归集与计算，取决于对所评价与考核的成本计算对象的选定。价与考核的成本计算对象的选定。 物流成本分配物流成本分配 成本的分配，是指将归集的间接成本分配

19、成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。物流成本分配包括物流成本位置或分派。物流成本分配包括物流成本位置分配和物流成本承担者分配。分配和物流成本承担者分配。 物流成本分配是在有多个物流成本计算对物流成本分配是在有多个物流成本计算对象的情况下，为求得各成本计算对象的成象的情况下，为求得各成本计算对象的成本，对不能直接计入成本计算对象的费用，本，对不能直接计入成本计算对象的费用，在按照费用发生的地点和用途归集后，按在按照费用发生的地点和用途归集后，按一定分配标准所进行的分配。一定分配标准所进行的分配。2.3物流成本核算基本

20、方法物流成本核算基本方法 2.3.1 会计方式的物流成本核算方法会计方式的物流成本核算方法 所谓会计核算方法，就是通过凭证、账户、所谓会计核算方法，就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面的报表对物流耗费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告的方法。具体包括两种记录、计算和报告的方法。具体包括两种模式。模式。 1)单独建立物流成本核算体系模式单独建立物流成本核算体系模式 2)结合财务会计体系的物流成本核算模式结合财务会计体系的物流成本核算模式 1)单独建立物流成本核算体系模式单独建立物流成本核算体系模式 这种模式把物流成本核算与财务会计核算这种模式把物流成本核算与财务会计核算体系

21、截然分开，单独建立物流成本的凭证、体系截然分开，单独建立物流成本的凭证、账户和报表体系。物流成本的核算体系与账户和报表体系。物流成本的核算体系与正常的会计核算体系同步进行，物流成本正常的会计核算体系同步进行，物流成本的内容在两个体系内都同时得到反映，即的内容在两个体系内都同时得到反映，即所谓的双轨制。所谓的双轨制。 具体做法是，对于每项物流业务，均有车具体做法是，对于每项物流业务，均有车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记账凭证一式两份，一份连同制物流成本记账凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，另一份留基层成本原始凭证转交财务科，另一份留基

22、层成本员据以登记成本账户。员据以登记成本账户。 这种模式提供的成本信息比较系统、全面、这种模式提供的成本信息比较系统、全面、连续；且两套计算体系分别按不同要求进连续；且两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，对现行成本计算的干扰不大。但是信息，对现行成本计算的干扰不大。但是这种计算模式的工作量较大，在财会人员这种计算模式的工作量较大，在财会人员数量不多，素质有限的情况下容易引起核数量不多，素质有限的情况下容易引起核算人员的不满。另外，基层核算员财务核算人员的不满。另外，基层核算员财务核算知识的缺乏，也会影响物流成本核算的算知识的

23、缺乏，也会影响物流成本核算的准确性准确性。 2)结合财务会计体系的物流成本核算模式结合财务会计体系的物流成本核算模式 这种模式就是所谓的单轨制，即物流成本的核算这种模式就是所谓的单轨制，即物流成本的核算与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、责与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报表核算体系。在原核算体系中增加表核算体系。在原核算体系中增加“物流成本物流成本”科目，将与物流成本无关的费用计入会计核算中科目，将与物流成本无关的

24、费用计入会计核算中其他有关的成本费用科目，而将发生的属于物流其他有关的成本费用科目，而将发生的属于物流成本的费用计入成本的费用计入“物流成本物流成本”科目，在会计期末，科目，在会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按一再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按一定标准分摊到相关成本费用账户上。定标准分摊到相关成本费用账户上。 运用这种模式进行物流成本核算时，提供运用这种模式进行物流成本核算时，提供的成本信息比较全面、系统、连续、准确；的成本信息比较全面、系统、连续、准确；且由于在企业已有的会计科目基础上增设且由于在企业已有的会计科目基础上增设明细科目，可以避免增加会计额外工作量。明细科

25、目，可以避免增加会计额外工作量。但是这种方法比较复杂，或者需要重新设但是这种方法比较复杂，或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系，或者计新的凭证、账户、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至是彻底的需要对现有体系进行较大的甚至是彻底的调整。调整。 2.3.2 统计方式的物流成本核算方法统计方式的物流成本核算方法 统计方式物流成本核算方法不要求设置完统计方式物流成本核算方法不要求设置完整的凭证、账户和报表体系，而是在不影整的凭证、账户和报表体系，而是在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再对有关物流业务的原始

26、凭证和单据进行再次的归类整理，对企业现行成本核算资料次的归类整理，对企业现行成本核算资料的剖析，从中分离出物流成本的部分，然的剖析，从中分离出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配的物流成本核算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成物流管理所需的成本。和汇总，加工成物流管理所需的成本。 由于统计方法不需要对物流成本做全面的、系统由于统计方法不需要对物流成本做全面的、系统的和连续的反映，运用时较简单方便，可随时根的和连续的反映，运用时较简单方便，可随时根据需要采用。但在期末要一次性的进行物流成本据需要采用。但在

27、期末要一次性的进行物流成本归类统计，所存在的不确定因素较多，由于日常归类统计，所存在的不确定因素较多，由于日常处理一次性费用归属时未明确物流成本的归类划处理一次性费用归属时未明确物流成本的归类划分，其计算结果的精确性及计算规则的连续性和分，其计算结果的精确性及计算规则的连续性和稳定性受到制约，如果在日常会计处理过程中没稳定性受到制约，如果在日常会计处理过程中没有做相应的基础工作，按不同物流成本核算对象有做相应的基础工作，按不同物流成本核算对象进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具体归属。该方法一次性工作量大，同时也影响物体归属。该方法一次性工作量大

28、，同时也影响物流信息的及时性。流信息的及时性。 统计方式的物流成本核算方法具体做法统计方式的物流成本核算方法具体做法 2.3.3 会计核算和统计相结合的成本核算方法会计核算和统计相结合的成本核算方法 采用会计核算与统计相结合获得成本数据采用会计核算与统计相结合获得成本数据的方法，就是指物流耗费的部分数据采用的方法，就是指物流耗费的部分数据采用会计核算方法获得，另外一部分内容通过会计核算方法获得，另外一部分内容通过统计方法予以核算。运用这种方法也需要统计方法予以核算。运用这种方法也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那样全面、系统，而且，这些物流成本法那

29、样全面、系统，而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种帐外核算，现行成本核算来说，它是一种帐外核算，具有辅助账户记录的性质。具有辅助账户记录的性质。 会计核算和统计相结合的成本核算方法的会计核算和统计相结合的成本核算方法的具体做法具体做法 2.3.4 采用采用ABC成本法核算物流成本成本法核算物流成本 ABC成本核算法是基于活动的成本管理，成本核算法是基于活动的成本管理，又称作业成本核算法。应用又称作业成本核算法。应用ABC成本法核成本法核算与分析企业物流可分为如下四个步骤：算与分析企业物流可分为如下四个步骤： （1）界定企业物流系统中涉及的各个作业。）界定企业物流系统中涉及的各个作业。（2）确认企业物流系统中涉及的资源。）确认企业物流系统中涉及的资源。（3）确认资源动因，将资源分配到作业。）确认资源动因，将资源分配到作业。（4）确认成本动因，将作业成本分配到产品）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。或服务中。具体内容将在第五章中做详细介绍具体内容将在第五章中做详细介绍 2.3.5 隐性物流成本核算隐性物流成本核算 1