会计凭证4学时

1、第七章 会计凭证（4学时）教学目的与要求通过本章的学习，使学生了解会计凭证的意义和作用，熟悉会计凭证的种类，掌握会计凭证的基本内容和填制的要求和方法，认识会计凭证在会计工作中的重要地位。教学重点与难点1原始凭证的识辨、审核2记账凭证的填制方法（难点）教学进度计划教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1会计凭证概述1讲授2原始凭证1讲授3记账凭证1.5讲授4会计凭证的传递和保管0.5讲授第一节会计凭证概述（1学时）教学思路会计要反映经济业务活动需要一定的依据原始凭证，有了原始凭证要记账就要确认应记账户的名称、方向及金额记账凭证。讲课中要从实际的例子出发，说明会计凭证的意义是什么？

2、什么是原始凭证，为什么要填制记账凭证？教学准备PPT课件、各类原始凭证实物、记账凭证实物。教学内容一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事实，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。也是登记账簿，核对账务和事后查考的依据。二、会计凭证的作用（一）认真填制和严格审核会计凭证，可以正确地、及时地反映各项经济业务内容及其执行和完成的详细情况，从而保证会计核算的正确性。（二）认真填制和严格审核会计凭证，可以检查经济活动的真实性和合法性，为实行会计监督提供重要依据。（三）认真填制和严格审核会计凭证，可以明确经济责任，有利于加强经济责任制。（四）认真填制和严格审核会计凭证，可以对照检查经济合同，为正确处理

3、经济纠纷提供重要的依据。三、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证的种类原始凭证是指在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。举例我们到超市去购物，出来的时候取得的那张盖有税务局公章的小票（实际上是一张发票）；企业购买商品时取得的由对方出具的购货发票；企业在销售商品时出具给购货方的销货发票；企业职工出差支付款项后取得的飞机票、火车票、住宿发票、出租车票等差旅费单据；原材料仓库验收材料后填制的收料单；生产车间领用原材料填写的领料单。从形成来源看，企业既有从外部取得的原始凭证（如购货交易中取得的购货发票），也

4、有由本单位经办业务的相关部门和人员在办理经济交易与事项时自行填制的原始凭证（如领料单）。从填制手续和使用方式看，企业的原始凭证既可以是填制手续一次完成、一次性使用的凭证（如现金支票、销货发票等），也可以是针对一定时期内不断重复发生的若干项同类经济交易进行连续登记、其填制程序需要重复多次才能完成的凭证（如有些企业使用的限额领料单）。企业还可以对一定时期内若干项同类经济交易的原始凭证进行汇总，编制成汇总原始凭证（如发料汇总表），并将其作为编制会计分录和登记账户的原始依据。原始凭证按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。外来原始凭证是指与外单位发生经济往来时，从外单位取得的原始凭据。自

5、制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或个人，根据所办理的经济业务自己填制的原始凭据。原始凭证按其填制的手续不同，可以分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三类。一次凭证是指反映一项经济业务或反映若干同类经济业务，填制手续一次完成的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中多数也是一次凭证。累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。（二）记账凭证的种类会计记

6、录基本程序的第一步是对各项经济交易与事项进行会计确认和计量，并将确认与计量的结果编制成会计分录。在我国企业的会计实务中，编制会计分录具体体现为填制记账凭证。因此，我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。记账凭证根据审核无误后的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证，或者说是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。记账凭证亦称分录凭证，又称记账凭单，是由会计人员按照登记账簿的要求，确定应借、应贷的会计科目及其金额。将原始凭

7、证中的基本内容转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。从不同的角度，记账凭证可以分成不同的种类。1按照记账凭证的使用范围分为通用记账凭证和专用记账凭证。通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。专用记账凭证是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的

8、记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。（3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。2按照记账凭证所包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。（1）复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。（2）单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证，3记账凭证按包括的业务内容分类，可分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇

9、总表三类。（1）单一记账凭证是指在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。专用记账凭证均为单一凭证。（2）汇总记账凭证是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。（3）科目汇总表是根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。第二节原始凭证（1学时）教学思路以原始凭证证明经济业务的发生和完成情况，以及证明经济责任两方面的作用上讲解原始凭证。教学准备PPT课件、各类原始凭证。教学内容一、原始凭证的基本内容各种原始凭证尽管格式不统一，项目不一样，但都应该具备一些共同的基本内容，称为凭证要素，一般包括：1.原始凭证的

10、名称2.原始凭证的填制日期3.原始凭证的编号4.接受凭证的单位名称5.经济业务的内容、数量、金额等基本内容6.填制单位及有关人员签章二、原始凭证的填制原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况将各项原始凭证要素按规定的方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。（一）原始凭证的填制要求1遵守政策，符合规定；2记录真实，内容完整；3填写认真，编制及时；4其他具体要求：（1）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写“元”字。（2）所有以元为单

11、位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”补齐，或符号“一”。有角无分的，分位应写“0”，不应用符号“一”代替。（3）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另（0）等字样代替，不得随意使用简化字。（4）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如￥207，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥300678，汉字大写应写成人民币叁

12、仟零陆元柒角捌分。（5）大写金额数字有分的，后面不加“整”字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”字或“正”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。（6）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。（7）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作废”戳记注销、留存、重新填写。（二）原始凭证的填制方法1外来原

13、始凭证的填制方法外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人填制的，2自制原始凭证的填写方法（1）一次凭证的填制方法一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。（2）累计凭证的填制方法累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，（3）汇总凭证的填制方法汇总原始凭证是指在会计的实际工作中，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总原始凭证是有关责任者根据

14、经济管理的需要定期编制的，（4）记账编制凭证的填制方法。记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行归类、计算而编制的，以满足会计核算或经济管理的需要。三、原始凭证的审核在根据原始凭证编制记账凭证之前，首先需要对原始凭证进行审核，审核的要点为：1. 审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理；对原始凭证进行审核时，应以财经政策法令、规章制度和企业的计划、预算和合同为依据，进行合法性和合理性的审核。举例张三因工作突出被派往马尔代夫公费旅游，其回来报销差旅费，向会计人员出示的票据中包括一张露天滑雪场的门票，这张原始凭证合理吗？2. 审核原始凭证的内容是否真实和

15、准确；3. 审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。第三节记账凭证（1.5学时）教学思路第一，一般介绍记账凭证的基本内容；第二，在讲清记账凭证的填制要求的基础上，着重要求学生掌握记账凭证的填制方法（运用课件）；第三，强调记账凭证的审核要点。教学准备PPT课件、记账凭证填制方法的课件。教学内容一、记账凭证的基本内容1记账凭证的名称；2填制记账凭证的日期；3记账凭证的编号；4经济业务的内容摘要；5经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；6经济业务的金额；7所附原始凭证张数；8会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章；二、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制方法1收款凭证的填制方法收款凭证是用来记录

16、货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记账法下收款凭证的设证科目是借方科目。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。2付款凭证的填制方法付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目是贷方科目，在付款凭证左上主所填列的贷方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应

17、填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。并在出纳及制单处签名或盖章。提示现金与银行存款之间的划转业务只编制付款凭证。如从银行提取现金只编制银行存款付款凭证。3转账凭证的填制方法转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张

18、数。举例卓越公司在2005年12月份发生以下经济交易与事项：（1）12月11日从群月公司收回上月销售商品款50 000元，款项已存入银行。（2）12月20日向群月公司销售价值90 000元的商品一批，货款暂未收到。（3）12月21日开出转账支票一张，支付所欠兰月公司的购货款40 000元。要求：对上述经济交易与事项进行确认和计量，并填制记账凭证。（通过PPT展示收、付、转凭证的填制过程）（二）记账凭证的填制要求1记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。2必须按照会计制度统一规定的会计科目

19、，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，应编制简单分录或复合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。3填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。也可采用：“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，在使用单式记账凭证

20、时，也可采用“分数编号法”。4记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。5记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。6在采用“收款凭证”、“付款

21、凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务，填制转账凭证。但是涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。如现金存入银行只填制一张“现金”付款凭证对于从银行提取现金的经济业务，只填制一张“银行存款”付款凭证。记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员，均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。三、记账凭证的审核抽答记账凭证审核的目的是什么？在过账前

22、，为保证账户（账簿）记录的正确性，需先行对记账凭证进行审核。记账凭证的审核要点主要包括：1记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。2记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。3摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。第四节会计凭证的传递和保管（0.5学时）教学思路第一，要讲清会计凭证传递的程序、时间以及传递过程中的衔接手续；第二，会计凭证是重要的的会计档案，着重强调会计凭证保管的重要性，既要保护凭证的安全完整，又要便于日后查阅，实现科学管理。教学准备PPT课件、有关会计凭证保管的案例