财务会计 第8章负债核算实务

1、1 第第8章章 负债核算实务负债核算实务o理论目标理论目标1通过本章学习，了解负债的概念及内容；2掌握应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬、短期借款、长期借款、应付债券的内容及相关会计规定；3熟悉其他应付款、其他应交税费的内容及相关会计规定。o 实践目标实践目标1掌握与负债有关经济业务的核算，提高学生的职业技能；2了解企业负债岗位的设置，培养学生对会计岗位的认知能力。2p概念概念指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。p特征：特征：负债是基于过去的交易或事项产生的负债是企业承担的现时义务，该业务的金额能够可靠计量负债的清偿预期会导致经济利益流出企业o分类分类

2、流动负债 非流动负债8.1 负债概述及对应的岗位描述负债概述及对应的岗位描述38.2 应付款项的核算应付款项的核算p应付票据应付票据1、概述 指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开 出、承兑的商业汇票。 2、分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据43、会计处理签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期末）带息票据（期末）计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（

3、如期清偿） 或或 应付账款（无力清偿）应付账款（无力清偿） 或或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）5p应付账款应付账款 1概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。2应付账款的会计处理发生时发生时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付账款贷：应付账款偿还时偿还时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 转销应付账款转销应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 6p其他应付款其他应付款其他应付款主要有 应付租入固定资产和包装物的租金； 存入保证金（如包装物押金等）； 职工未按期领取的工资； 应付、暂收

4、所属单位、个人的款项 其他应付暂收款项等。78.3 应交税费的核算应交税费的核算o应交增值税应交增值税 1一般纳税人账户设置“应交税费应交增值税” 三级科目：“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等 ”应交税费未交增值税”8应交增值税额的确定 应交增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额增值税的会计处理 1）采购物资和接受应税劳务 借：在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2）接受投资的货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积 93）进项税额转出 借：在建工程等 贷：原

5、材料 应交税费应交增值税（进项税额转出 ）4）销售物资或提供应税劳务 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 5）视同销售行为 105）视同销售行为 以下应视同销售货物，需要计征增值税。单位或个体经营者将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但机关机构设在同一县除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单 位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送

6、他人等行为。116）交纳和结转增值税 企业当月交纳当月的增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。当月交纳前期未交增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月度终了 结转本月应交未交增值税时，借记“应交税费应交增 值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 结转本月多交的增值税时，借记“应交税费未交增税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增税）”科目。122小规模纳税人账户设置“应交税费应交增值税” 应交增值税额的确定应纳税额销售额征收率 式中，销售额为不含增值税销售额，征收率为3%。13会计处理购进货物时 借：

7、原材料 贷：银行存款 销售商品时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税交纳增值税时 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 14p应交消费税应交消费税 消费税概述消费税概述消费税是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。现行消费税的征收范围主要包括烟、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球（改为“高尔夫球及玩具”）、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。15消费税的会计处理 1）销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税。2）

8、自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面 借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税163）委托加工应税消费品委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率账务处理 委托加工物资收回后，直接用于销售的： 借：委托加工物资 贷：银行存款等 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等17

9、p应交营业税应交营业税营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 营业税的税率从3%至 20%不等。纳税人的应纳税额，按照营业额和规定的税率计算，其计算公式为： 应纳营业税额营业额适用税率18营业税的会计处理企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税实际交纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款”19p其他应交税费其他应交税费1应交资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个 人，就其应税数量征收

10、的一种税。 会计处理企业对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品 借：生产成本等 贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品，按代扣代交的资源税 借：材料采购 贷：应交税费应交资源税202应交土地增值税土地增值税，是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税 。会计处理土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入（或借：营业外支出）对于专门从事房地

11、产经营的企业 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税213应交城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率按纳税人所在地分别规定为市区7%，县城和镇5%，乡村1%。 应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。教育费附加的征收率为3%。会计处理 企业应交的城市维护建设税和教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加224应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花

12、税和矿产资源补偿费 房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除l0%至30%后的余额计算交纳。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税不需要通过“应交税费”科目核算。矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿

13、产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。23会计处理：除印花税的其他税金，计算交纳时， 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税（或应交土地 使用税、应交车船使用税、应交矿产资源 补偿费）企业的印花税实行由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票的办法交纳，不需预计应交数。于购买时， 借：管理费用 贷：银行存款248.4 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算o应付职工薪酬概述应付职工薪酬概述 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等

14、，也属于职工薪酬。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费 （4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利（7）辞退福利 （8）股份支付25p应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理 1应付职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括

15、辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； 以上两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。262应付职工薪酬的发放一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。向开户银行提取现金， 借：库存现金 贷：银行存款实际支付时， 借：应付职工薪酬 贷：库存现金等对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项， 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费应交个人所得税等278.5 银行借款的核算银行借款的核算o 短期借款短期借款概念

16、：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。会计处理取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用贷：应付利息（银行贷：应付利息（银行 存款）存款）借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款28p长期借款长期借款概念： 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。它一般用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资，以及为了保持长期经营能力等方面。账户设置 “长期借款”科目 明细科目， “本金”

17、、“利息调整” 29会计处理取得长期借款取得长期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用管理费用管理费用研发支出等研发支出等贷：应付利息贷：应付利息借：长期借款借：长期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款308.6 应付债券的核算应付债券的核算o概述 应付债券是指企业为筹措资金依照法定程序对外发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券，是一种债务凭证。 p债券的发行方式 面值发行票面利率市场利率 溢价发行票面利率市场利率 折价发行票面利率市场利率 溢价或折价实为发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整31p债券的发行费用 若发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入，计入财务费用或相关资产成本； 若发行费用 发行期间冻结资金产生的利息收入，差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销，计入财务费用或相关资产成本。32 设“应付债券“科目。下设三个明细科目：面值、 利息调整、应计利息1、债券发行 借：