第9章财务报告

1、引言引言 日常会计记录？ 会计凭证、会计帐簿中是否能反映？ 企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映！ 但问题是？ 核算资料数量多、分散，不集中、不概括； 不能概括反映企业的财务状况和经营成果 企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录 有必要对日常会计核算资料进行再处理 定期对日常核算资料加工分类调整、汇总 按照一定形式编表 总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果财务报表的概念财务报表的概念 企业财务报表（会计报表） 企业对外提供 以日常会计核算资料为主要依据 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动情况的信息。财务报表的作用

2、财务报表的作用 企业的利害关系人 利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息 企业管理者 利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息 国家有关部门 需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况财务报表的构成财务报表的构成 年度财务报表 年度终了对外提供 中期财务报表 月度、季度、半年 财务报表至少包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表 附注 本章结构：共分八节内容本章结构：共分八节内容 9 91 1 财务报告概述财务报告概述 9 92 2 资产负债表资产负债表

3、9 93 3 利润表利润表 9 94 4 所有者权益变动表所有者权益变动表 9 95 5 现金流量表现金流量表 9 96 6 附注附注 9 97 7 财务会计报表的报送、汇总和审批财务会计报表的报送、汇总和审批 9 98 8 财务会计报表的分析财务会计报表的分析第第9 9章章 财务会计报表财务会计报表 第一节 财务报表概述 财务报表的意义财务报表的意义 财务报表的构成财务报表的构成 财务报表的编制要求财务报表的编制要求第第一节一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的构成一、财务报告的构成 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和报表附注及其他应当在财

4、务报告中披露表和报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。状况、经营成果和现金流量的结构性表述。包括主表和附表。包括主表和附表。 至少应当包括下列组成部分至少应当包括下列组成部分:(:(简称四表一注简称四表一注) ) （一）财务报表：（一）财务报表： 主表：（主表：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；）利润表；（3 3）现金流量表；（）现金流量表；（4 4）所有者权益变动表；）所有者权益变动表； 附表：利润分配表，资产减值准备明细附表：利润分配表，资产减值准备明细表，应

5、交增值税明细表等。表，应交增值税明细表等。 （二）报表附注（二）报表附注 对资产负债表等报表中项目的文字描述或补充对资产负债表等报表中项目的文字描述或补充说明。如（说明。如（1 1）报表的编制基础（）报表的编制基础（2 2）遵循准则的声）遵循准则的声明（明（3 3）重要会计政策的说明（）重要会计政策的说明（4 4）重要会计估计的）重要会计估计的说明（说明（5 5）会计政策会计估计变更以及差错更正说）会计政策会计估计变更以及差错更正说明（明（6 6）对已在报表中列示的重要项目的进一步说）对已在报表中列示的重要项目的进一步说明（明（7 7）或有和承诺事项、报表日后非调整事项、）或有和承诺事项、报表

6、日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（关联方关系及其交易等需要说明的事项。（8 8）此）此外还要说明在资产负债表日后、财务报告报出日前外还要说明在资产负债表日后、财务报告报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额）提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额） （三）其他需披露的相关信息和资料（三）其他需披露的相关信息和资料 上述以外其他，如注册地、组织形式和总部地址、上述以外其他，如注册地、组织形式和总部地址、业务性质、主要经营活动，母、子公司名称等。业务性质、主要经营活动，母、子公司名称等。二、编制财务会计报告的意义二、编制财务会计报告的意义 财务会计报告是指企业对外提供的反

7、映企业某一特定日财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件, ,是是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。 财务会计报告的财务会计报告的作用主要表现作用主要表现在以下几个方面在以下几个方面： 1 1、是企业的投资者、债权人、银行、供应商等、是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬，货果和经济效益，进而了解投资风险

8、和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源。款或借款能否按期收回等情况的主要来源。 2 2、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据。向、供应商决定销售策略的重要依据。 3 3、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。策、经济决策重要的信息来源。 4 4、还是企业内部管理人员了解企业经营状况和、还是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要经济信息来源。经营成果的重要经济信息来源。三、财务报表的分类三、财务报表的分类 1 1按财务报表反映的经济内

9、容分类：按财务报表反映的经济内容分类：（1 1）反映企业）反映企业财务状况及其变动情况财务状况及其变动情况的报表。的报表。 如如 ：资产负债表：资产负债表（2 2）反映企业）反映企业一定时期的财务成果及其分配情况一定时期的财务成果及其分配情况的报的报表。如：利润表表。如：利润表（3 3）反映企业）反映企业一定会计期间现金流量情况一定会计期间现金流量情况的报表。的报表。 如：如： 现金流量表现金流量表（4 4）反映企业）反映企业一定会计期间所有者权益（或股东权益）一定会计期间所有者权益（或股东权益）变动表情况变动表情况的报表。的报表。 如：所有者权益（或股东权益）变动表如：所有者权益（或股东权益

10、）变动表（5 5）反映企业以上以外）反映企业以上以外其他情况其他情况的。附注的。附注 2 2按财务报表编制期间不同分类按财务报表编制期间不同分类 中期财务报表中期财务报表是以是以短于短于一个完整会计年度的报告期一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。间为基础编制的财务报表。 中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。 可以是一个月，一个季度或者是半年。包括月报、可以是一个月，一个季度或者是半年。包括月报、季报和半年报等。季报和半年报等。 月报：月报：按月编报的报表：资产负债表、利润表。按月编报的报表：资产负债表、利润表。 季报季报：按季编报的报

11、表：资产负债表、利润表。：按季编报的报表：资产负债表、利润表。 半年报半年报：按半年编报的报表：资产负债表、利润表、：按半年编报的报表：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。现金流量表、附注。 年度财务报表（年报）：年度财务报表（年报）：按年编报的报表：资产负按年编报的报表：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备表、所债表、利润表、现金流量表、资产减值准备表、所有者权益（股权）变动表、利润分配表、分部报有者权益（股权）变动表、利润分配表、分部报表（业务、地区）、附注。表（业务、地区）、附注。 3 3按编制财务报表的单位分类：按编制财务报表的单位分类： 单位财务报表单位财务报表：是实行独立

12、核算的单位，根据本单位的：是实行独立核算的单位，根据本单位的账簿记录和其他有关资料编制的会计报表。账簿记录和其他有关资料编制的会计报表。 汇总财务报表汇总财务报表：是汇总单位（行政管理部门）根据所属：是汇总单位（行政管理部门）根据所属单位上报的报表，连同本单位会计报表汇总编制的报表。单位上报的报表，连同本单位会计报表汇总编制的报表。 4 4按财务报表编报主体的不同分类按财务报表编报主体的不同分类 个别财务报表个别财务报表：由企业在自身会计核算基础上对账薄纪：由企业在自身会计核算基础上对账薄纪录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状

13、况、经营成果和现金流量情况。的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况，表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况，经营成果及现金流量会计报表。经营成果及现金流量会计报表。 5 5按会计资料服务的对象分类：按会计资料服务的对象分类： 对内报表对内报表：是为适应单位内部决策和管理的需要而编制：是为适应单位内部决策和管理的需要而编制的会计报表。的会计报表。 对

14、外报表对外报表：是报送给上级主管部门、政府有关部门和本：是报送给上级主管部门、政府有关部门和本单位有经济关系的单位或个人的会计报表。单位有经济关系的单位或个人的会计报表。四、财务会计报告设计原则和内容四、财务会计报告设计原则和内容 （一）财务会计报表（一）财务会计报表设计的原则设计的原则 为了实现会计的目标，充分发挥会计信息的作用，为了实现会计的目标，充分发挥会计信息的作用，设计报表时，应遵循以下原则：设计报表时，应遵循以下原则： 1 1、报表提供的会计信息、报表提供的会计信息应当符合应当符合国家宏观经济管国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经理的要求，满足有关各方面了解

15、本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单位加强营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。（会计目标）。内部经营管理的需要。（会计目标）。 2 2、报表提供的会计信息、报表提供的会计信息应当应当全面全面反映本单位反映本单位的财的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。（会计核算职能）即全面、概括，又要突出重点，重（会计核算职能）即全面、概括，又要突出重点，重要的单独核算，不重要的合并列示。要的单独核算，不重要的合并列示。 3 3、报表应当、报表应当清晰明了清晰明了，便于理解和利用。，便于理解和利用

16、。 4 4、报表要提供比较信息（发展趋势）。上期与本、报表要提供比较信息（发展趋势）。上期与本期，不一致，按本期项目和内容对有关数字调整。期，不一致，按本期项目和内容对有关数字调整。 （二）财务会计报表（二）财务会计报表设计的内容设计的内容 1 1、经济指标体系的设计、经济指标体系的设计：报表项目组成，报表：报表项目组成，报表是经济指标体系的一种表现形式，所以设计报表，是经济指标体系的一种表现形式，所以设计报表，首先报表应该提供那些指标。（如财务状况、经营首先报表应该提供那些指标。（如财务状况、经营成果成果;内部报表、外部报表，主表、次表；静态内部报表、外部报表，主表、次表；静态报表、动态报表

17、；月报表、年报表等等之间关系、报表、动态报表；月报表、年报表等等之间关系、要求、种类、报表项目之间的钩稽关系。）要求、种类、报表项目之间的钩稽关系。） 2 2、报表基本内容设计、报表基本内容设计：报表名称和编号、编制：报表名称和编号、编制单位、报表日期、货币单位等。单位、报表日期、货币单位等。 3 3、报表编报程序的设计、报表编报程序的设计为了及时编报报表，为了及时编报报表，必须要设计报表编报程序。必须要设计报表编报程序。 首先要规定一个报账、结账的流程表，还要规定首先要规定一个报账、结账的流程表，还要规定结账前的准备工作。而且，还要规定在编报程序中结账前的准备工作。而且，还要规定在编报程序中

18、的各个会计工作岗位人员的具体工作内容、岗位职的各个会计工作岗位人员的具体工作内容、岗位职责、会计资料取得、传递或报出时间及手续等程序，责、会计资料取得、传递或报出时间及手续等程序，保证会计报表及时编制和报送。保证会计报表及时编制和报送。五、财务报表列报的基本要求五、财务报表列报的基本要求 （一）遵循企业会计准则进行确认和计量（一）遵循企业会计准则进行确认和计量 财务报表如何才应当被称为财务报表如何才应当被称为“遵循了企业会计遵循了企业会计准则准则”？ 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循企业会计准则的规定进行确认和计量，并在此企业会计准则的规定进行确认和

19、计量，并在此基础上编制财务报表。基础上编制财务报表。 企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明。的财务报表做出声明。 只有遵循了企业会计准则的所有规定时，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准遵循了企业会计准则则”。 （二）列报基础（二）列报基础-应当对企业持续经营能力进行应当对企业持续经营能力进行评价评价 企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表。制财务报表。 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业在编制财务报表的过程中

20、，企业管理层应当对企业持续经营能力进行评价。持续经营能力进行评价。 主要考虑因素主要考虑因素 ： 有市场经营风险、盈利能力、偿债能力、财务弹性有市场经营风险、盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变政策的意向等。以及企业管理层改变政策的意向等。 评价后对企业持续经营能力产生重大怀疑的，应当评价后对企业持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业处于非持续经营状态时，应当采用影响因素。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表。其他基础编制财务报表。（三）重要性和项目列报（三）重要性和项目

21、列报 在报表中是单独列报还是合并列报，应当依据在报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。重要性原则来判断。 应当根据所处环境，从应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小项目的性质和金额大小两方面两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断方面，判断项目金额大小的重要性项目金额大小的重要性，应当通过，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益单项金额占资产总额、负债总额、所有者

22、权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目的比重加以确定。具体而言：的比重加以确定。具体而言： 1 1性质或功能不同的项目。性质或功能不同的项目。 一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报，如存货和固定资产，必须分别在资产项目可以合并列报，如存货和固定资产，必须分别在资产负债表上单独列报。负债表上单独列报。 2 2性质或功能类似的项目。性质或功能类似的项目。 一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报，如原材料、低值易耗品

23、等，因此可以合并列报，独列报，如原材料、低值易耗品等，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为合并之后的类别统称为“存货存货”进行单独列报。进行单独列报。 3 3项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要程度不足以在资产负债表、利润表、现金某些项目的重要程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。而言具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。 4 4无论是无论是企业会计准则号财务报表列

24、报企业会计准则号财务报表列报规定规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。项目，企业都应当予以单独列报。 （四）列报的一致性（四）列报的一致性 财务报表项目列报的一致性，是指财务报表应当在财务报表项目列报的一致性，是指财务报表应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，包括财务各个会计期间保持一致，不得随意变更，包括财务报表中的项目名称、项目分类和项目排列顺序等。报表中的项目名称、项目分类和项目排列顺序等。财务报表列报的一致性是根据会计信息质量要求中财务报表列报的一致性是根据会计信息质量要求中的可比性进行

25、的，可比性要求同一企业不同期间和的可比性进行的，可比性要求同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表能够相互可比。但在同一期间不同企业的财务报表能够相互可比。但在下列特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变下列特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：的： 1 1会计准则要求改变；会计准则要求改变； 2 2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。信息。 （五）财务报表项目金额间的相互抵销（五）财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报：即：资产

26、和负债、财务报表项目应当以总额列报：即：资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。如企业欠客户的应企业会计准则另有规定的除外。如企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。但下列两种情况果相互抵销就掩盖了交易的实质。但下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：不属于抵销，可以以净额列示： 1 1资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于低销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确于低销。

27、对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才能反映资产当时真实价值。才能反映资产当时真实价值。 2 2非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生损益以收的业务，从重要性来讲，非日常活动产生损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于低销。理解，也不属于低销。 （六）比较信息的列报（六）比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列企业在列报当期财务报表时，至少应

28、当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供可比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反供可比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。提高报表使用者的判断与决策能力。 在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调业应当对上期比较数据按照当期的列报

29、要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。特殊情况下，不能对上期比较数据的各项目金额。特殊情况下，不能对上期比较数据进行调整的，应当在附注中披露不能调整的原因。进行调整的，应当在附注中披露不能调整的原因。 （七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求 财务报表一般分为表首、正表两部分。表首部分企财务报表一般分为表首、正表两部分。表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：业应当概括地说明下列基本信息： 1 1编报企业的名称。如果企业名称在所属当期发生编报企业的名称。如果企业名称在所属当期发生了变更，则应明确表明；了变

30、更，则应明确表明； 2 2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。对于资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。对于资产负债表，应披露资产负债表日；对于利润表、资产负债表，应披露资产负债表日；对于利润表、现金流量表和所有者权益变动表，应披露报表涵盖现金流量表和所有者权益变动表，应披露报表涵盖的会计期间；的会计期间； 3 3货币名称和单位。根据企业会计准则的规定，企货币名称和单位。根据企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等。单位，如人民币元、人民币万元等。 4 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明

31、。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （八）报告期间（八）报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。企业至少应当编制年度财务报表。会计法会计法的规定，会计年的规定，会计年度自公历度自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。因此，在编制年度财务报表日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据于一年的原因，并应当说明由此引起

32、财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。不具可比性这一事实。 财务报表格式和附注分以下四种类型：财务报表格式和附注分以下四种类型： 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险公司保险公司 证券公司证券公司 企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。格式和附注。 本章介绍：一般企业的财务报表格式和附注规定。本章介绍：一般企业的财务报表格式和附注规定。 政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司 ： ：执行：执行 商业银行财务报表格式和附注规定商业银行财务

33、报表格式和附注规定 担保公司：执行担保公司：执行 保险公司财务报表格式和附注规定。保险公司财务报表格式和附注规定。 资产管理公司、基金公司、期货公司资产管理公司、基金公司、期货公司 ：执行：执行 证券公司财务报证券公司财务报表格式和附注规定。表格式和附注规定。六、财务会计报表的编制要求 1、数字真实：、数字真实：是财务报表编制的基本原则（可靠性原则），是会计工作的基本要求。因此，要求编制报表前应作好对账工作（账账，按期结账），才能据以编制财务报表。不能估计，更不允许弄虚作假，更不得伪造会计报表数字。 2、内容完整：、内容完整：须按规定的报表种类，格式和内容进行编制。（企业对外报送的财务会计报告

34、应包括：会计报表（主表及附表）、会计报表附注、财务情况说明书）不得漏编、漏报，也不得漏填、漏列报表项目。如报表上有的项目，没有数字填列，应在金额栏用一横线划去。 3、计算准确：、计算准确：报表各项目的金额主要来源于日常的账簿记录，但并不是简单的转抄，有些项目需要对账簿的余额进行分析、计算后填列，还有的报表项目之间存在着钩稽关系，因此要求要采用正确的计算方法，保证结果的准确性。 4、编报及时：、编报及时：会计信息具有眼时效性，如果未及时报送，就可能回失去其效用，因此会计报表必须按规定的期限和程序，及时编制、及时报送，以保证信息使用者能及时了解企业的相关会计信息。指会计报表的编制与报送均应及时，讲

35、求实效。月报一般应该在6天内报出 季报一般应该在季度终了后15天内报出半年报一般在年度中期结束后的60天内报出 年报一般在年度终了后的4个月内报出 5、指标可比、指标可比 报表中的经济指标，口径应当尽可能一致，计算方法一致，以便于报表使用者比较企业不同时期的财务状况和经营成果。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的内容、作用及结构一、资产负债表的内容、作用及结构 （一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在资产负债表是反映企业在某一特定日期某一特定日期（月末、季末、年末（月末、季末、年末 ）财务状况财务状况的报表。的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控

36、它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。有者对净资产的要求权。 会计平衡公式、静态报表、主要报表会计平衡公式、静态报表、主要报表 （二）资产负债表作用：（二）资产负债表作用： 1 1、可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业、可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，信息使用者可以了解、拥有或控制的资源及其分布情况，信息使用者可以了解、判断企业的规模、实力及未来的发展能力。表上资产项判断企业的规模、实力及未来的发展能力。表上资产项目按流动性由大到小排列。目按流动性由大到小排列

37、。 2 2、可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业、可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。 资产转换为现金的能力愈强，表明其流动性愈强。负资产转换为现金的能力愈强，表明其流动性愈强。负债距离到期日越近，其流动佳越强。债距离到期日越近，其流动佳越强。 短期偿债能力不仅是短期债权人十分关注的信息，同短期偿债能力不仅是短期债权人十分关注的信息，同时也是长期债权人和企业所有者需要了解的信息。时也是长期债权人和企业所有者需要了解的信息。 在资产负债表中，资产、负债等项目通常按其流动性在资产负债表中，资

38、产、负债等项目通常按其流动性大小排列，这种排列方式有助于信息使用者评估不同类大小排列，这种排列方式有助于信息使用者评估不同类别资产的变现能力，预测未来现金流入的金额、时间及别资产的变现能力，预测未来现金流入的金额、时间及其不确定性；有助于评估不同类别负债的偿还先后，预其不确定性；有助于评估不同类别负债的偿还先后，预测未来现金流出的金额、时间顺序及其不确定性；有助测未来现金流出的金额、时间顺序及其不确定性；有助于根据有关资产项目和负债项目的对比来评价企业的短于根据有关资产项目和负债项目的对比来评价企业的短期偿债能力。期偿债能力。 3 3、可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、可以反映所有者

39、拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。增值的情况以及对负债的保障程度。 4 4、可以用于分析、评价、预测企业的短期、长期偿、可以用于分析、评价、预测企业的短期、长期偿债能力和资本结构。债能力和资本结构。 长期偿债能力长期偿债能力主要是指企业以全部资产清偿全部主要是指企业以全部资产清偿全部负债的能力。长期偿债能力的大小取决于企业的获负债的能力。长期偿债能力的大小取决于企业的获利能力和它的资本结构。利能力和它的资本结构。 资本结构资本结构是指在企业权益总额中负债和所有者权是指在企业权益总额中负债和所有者权益的相对比例。益的相对比例。 负债与所有者权益的相对比例的大小，会影响

40、债负债与所有者权益的相对比例的大小，会影响债权人和所有者的相对风险，以及企业的长期偿债能权人和所有者的相对风险，以及企业的长期偿债能力。一般而言，负债比重越大，债权人的风险就越力。一般而言，负债比重越大，债权人的风险就越大，企业的长期偿债能力就越差。大，企业的长期偿债能力就越差。 资产负债表按资产、负债和所有者权益三大要资产负债表按资产、负债和所有者权益三大要素分类分项目所作的揭示，有助于为信息使用者分素分类分项目所作的揭示，有助于为信息使用者分析、评价预测企业的长期偿债能力和资本结构提供析、评价预测企业的长期偿债能力和资本结构提供重要依据。重要依据。评价企业偿债能力的财务指标评价企业偿债能力

41、的财务指标 长期偿债能力指标：长期偿债能力指标：资产负债率资产负债率 资产负债率资产负债率主要是指企业以全部资产清偿主要是指企业以全部资产清偿 全部负债的能力。全部负债的能力。 公式：资产负债率公式：资产负债率=负债总额负债总额/全部资产总额全部资产总额* *100% 100% 短期偿债能力指标：短期偿债能力指标：流动比率和速动比率流动比率和速动比率 流动比率流动比率是用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，是用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。可以变为现金用于偿还负债的能力。 公式：流动比率公式：流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债* *100%

42、100% 速动比率速动比率：是指流动资产中容易变现的那部分资产（即：是指流动资产中容易变现的那部分资产（即速动资产）保证偿还短期债务的能力。速动资产）保证偿还短期债务的能力。 公式：速动比率公式：速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债* *100% 100% 速动资产速动资产= =流动资产流动资产- -存货存货- -待摊的费用待摊的费用 分析：分析： 流动比率高流动比率高的企业并不一定偿还短期债务的的企业并不一定偿还短期债务的能力就很强，因为流动资产之中虽然现金、有价能力就很强，因为流动资产之中虽然现金、有价证券、应收账款变现能力很强，但是存货等也属证券、应收账款变现能力很强，但是存货等

43、也属于流动资产的项目则变现时间较长，特别是存货于流动资产的项目则变现时间较长，特别是存货很可能发生积压、滞销、残次、冷背等情况，流很可能发生积压、滞销、残次、冷背等情况，流动性较差动性较差。 速动比率则能避免速动比率则能避免这种情况的发生，因为速这种情况的发生，因为速动资产就是指流动资产中容易变现的那部分资产。动资产就是指流动资产中容易变现的那部分资产。速动比率的高低更能直接反映企业的速动比率的高低更能直接反映企业的短期偿债能短期偿债能力力强弱，它是对强弱，它是对流动比率流动比率的补充，并且比流动比的补充，并且比流动比率反映得更加直观可信。速动比率一般应保持在率反映得更加直观可信。速动比率一般

44、应保持在100100以上。以上。 评价评价: : 对债权人来说对债权人来说, ,资产负债率资产负债率越低越低, ,偿债能力偿债能力越强越强; ;流动比率和速动比率流动比率和速动比率越高越高,偿债能力偿债能力越强越强, ,债务风债务风险越小。险越小。 对于企业来说对于企业来说，并不是流动比率和速动比率越，并不是流动比率和速动比率越高越好高越好，适度的负债经营适度的负债经营不仅是维持和扩大企业不仅是维持和扩大企业生产经营的一项重要的筹资政策，同时也是影响生产经营的一项重要的筹资政策，同时也是影响企业盈利水平的一项重要的经营决策。因此上述企业盈利水平的一项重要的经营决策。因此上述各项偿债能力指标应有

45、一个适度的范围。各项偿债能力指标应有一个适度的范围。 一般来说，流动资产不仅要满足偿还流动负一般来说，流动资产不仅要满足偿还流动负债的需要，而且也要维持正常生产经营的需要，债的需要，而且也要维持正常生产经营的需要，而且考虑到，存货一般约占流动资产一半左右，而且考虑到，存货一般约占流动资产一半左右，所以，所以，流动比率流动比率一般为一般为2 2，速动比率速动比率一般为一般为1 1时，时，流动负债的偿还就比较有保证。流动负债的偿还就比较有保证。 5 5、有助于分析、评价、预测企业的财务弹性、有助于分析、评价、预测企业的财务弹性 财务弹性，又称为财务适应性，指企业采取有效财务弹性，又称为财务适应性，

46、指企业采取有效措施来改变现金流量和时间分布，以应付意外需要和措施来改变现金流量和时间分布，以应付意外需要和抓住有利机遇的能力。抓住有利机遇的能力。 企业的财务弹性主要取决于：企业的财务弹性主要取决于：从经营活动中产从经营活动中产生现金流入的能力；生现金流入的能力；资产的流动性或变现能力；资产的流动性或变现能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影响正常在不影响正常经营的前提下变卖现有资产获取现金的能力。经营的前提下变卖现有资产获取现金的能力。 财务弹性强财务弹性强的企业不仅能从有利可图的经营活动的企业不仅能从有利可图的经营活动中获取现金，而且可以向债权人举借长

47、期负债和向所中获取现金，而且可以向债权人举借长期负债和向所有者筹措追加资本，投入新的有利可图的事业，即使有者筹措追加资本，投入新的有利可图的事业，即使遇到经营失利，也可随机应变，及时筹集所需资金，遇到经营失利，也可随机应变，及时筹集所需资金，分散经营风险，避免陷入财务困境。利用资产负债表分散经营风险，避免陷入财务困境。利用资产负债表上所列示的资产分布、负债流动性及资本结构等方面上所列示的资产分布、负债流动性及资本结构等方面的信息，并结合利润表等其他报告信息，有助于分析、的信息，并结合利润表等其他报告信息，有助于分析、评价、预测企业的财务弹性。评价、预测企业的财务弹性。 6 6、有助于分析、评价

48、、预测企业的经、有助于分析、评价、预测企业的经营业绩营业绩 企业的经营业绩主要表现为其获利企业的经营业绩主要表现为其获利能力。而获利能力的评价主要是通过资能力。而获利能力的评价主要是通过资产利润率、净资产利润率、成本利润率产利润率、净资产利润率、成本利润率等一些相对价值指标来衡量的。因此，等一些相对价值指标来衡量的。因此，要全面、正确评价企业的经营业绩就离要全面、正确评价企业的经营业绩就离不开资产负债表所提供的数据资料，单不开资产负债表所提供的数据资料，单单依赖于利润表是不够的，必须将资产单依赖于利润表是不够的，必须将资产负债表与利润表有机地结合起来进行分负债表与利润表有机地结合起来进行分析。

49、析。（三）资产负债表的结构（见（三）资产负债表的结构（见P192P192） 资产负债表一般有资产负债表一般有报告式报告式和和账户式账户式两种格式。两种格式。 1 1在我国在我国-采用采用账户式结构账户式结构，左右两方。左右两方。 左方左方：列示资产各项目，反映全部资产的分布及其存：列示资产各项目，反映全部资产的分布及其存在状态；在状态； 右方右方：负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所：负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及其构成情况。有者权益的内容及其构成情况。 资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即者权

50、益总计，即“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”。 2 2-为比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业为比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较比较资产负债表资产负债表，资产负债表还就各项目再分为：，资产负债表还就各项目再分为：“年初年初余额余额”和和“期末余额期末余额”两栏分别填列。两栏分别填列。 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位： 2010年年12月月31日日 单位：元单位：元 表表9-1二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、企业

51、应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 （一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 -上年末资产负债表上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字。栏内所列数字。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表整后的数字填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内

52、。 （二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：余额填列。主要包括以下方式： 1 1根据总账科目余额直接填列根据总账科目余额直接填列 例如例如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“固定固定资产清理资产清理”、“递延所得税资产递延所得税资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利息应付利息”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等项目。等项目。 2 2根据总

53、账科目余额计算填列根据总账科目余额计算填列 例如例如“货币资金货币资金”、“存货存货”项目，应当根据项目，应当根据“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个三个总账科目余额的合计数填列。总账科目余额的合计数填列。 根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列 例如例如“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；贷方余额计算填列；“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的

54、相关两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。明细科目的期末借方余额计算填列。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 例如例如“长期应收款长期应收款”项目，应根据项目，应根据“长期应收款长期应收款”总账总账科目余额，减去科目余额，减去“未实现融资收益未实现融资收益”总账科目余额，再总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额总账科目余额扣除扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到科目所属

55、的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填。金额计算填。5 5根据总账科目减去其备抵科目余额后的净额填列根据总账科目减去其备抵科目余额后的净额填列 例如例如“应收账款应收账款”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”科目的期科目的期末余额减去末余额减去“坏账准备坏账准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。“存存货货”项目，应根据项目，应根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托委托加工物资加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物在途物资资”、“发出商品发出商品”

56、、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期等总账科目期末余额的分析汇总后，再减去末余额的分析汇总后，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余科目余额后的净额填列。额后的净额填列。 “固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定固定资产资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产固定资产减值准备减值准备”科目余额后的净额填列。无形资产科目余额后的净额填列。无形资产.等资等资产。产。 【例9-1】某企业2010年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表9-2所示。 该企业该企业20102010年年1212月月3131日资产负债表中相关项目的日资产负债表

57、中相关项目的金额为：金额为： “应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为： 1 600 0001 600 000600 000600 0002 200 0002 200 000（元）（元） “预付账款预付账款”项目金额为：项目金额为： 800 000800 000400 000400 0001 200 0001 200 000（元）（元） “应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为： 60 00060 0001 800 0001 800 0001 860 0001 860 000（元）（元） “预收账款预收账款”项目金额为：项目金额为： 1 400 0001 400 000100 000100

58、 0001 500 0001 500 000（元）（元） 【例9-2】某企业采用计划成本核算材料，某企业采用计划成本核算材料，20102010年年1212月月3131日结账后有关科目余额为：日结账后有关科目余额为：“材料采购材料采购”科科目余额为目余额为140 000140 000元（借方），元（借方），“原材料原材料”科目余额科目余额为为2 400 0002 400 000元（借方），元（借方），“周转材料周转材料”科目余额为科目余额为1 800 0001 800 000元（借方），元（借方），“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1 1 600 000600 000元（借方），元（借方）

59、，“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600 600 000000元（借方），元（借方），“材料成本差异材料成本差异”科目余额为科目余额为120 120 000000元（贷方），元（贷方），“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为210 210 000000元（贷方）。元（贷方）。 该企业该企业20102010年年1212月月3131日资产负债表中的日资产负债表中的“存货存货”项项目金额为：目金额为： 140 000140 0002 400 0002 400 0001 800 0001 800 0001 600 0001 600 000600 600 000120 000210 0

60、00000120 000210 0006 210 0006 210 000 【例9-3】某企业2010年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。 该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为： 450 000-50 000400 000（元） 【例【例9-49-4】下列各项中，应计入资产负债表】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（项目的有（ ）。）。 A A“应收账款应收账款”科目所属明细科目的