第5章持有至到期投资及长期股权投资

1、12022-3-29第五章 持有至到期投资及长期股权投资狄狄 灵灵 瑜瑜掌握掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核算，成本法、权益法的核算及相互转换。算，成本法、权益法的核算及相互转换。理解理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算。业的关系，长期股权投资

2、减值的核算。了解了解：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。学习目的与要求学习目的与要求2022-3-293第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资第五章第五章 持有至到期投资及长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资2022-3-294第一节 持有至到期投资持有至到期投资概述持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理22022-3-295v到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。和能力持

3、有至到期的非衍生金融资产。v到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 v有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 v有能力持有至到期有能力持有至到期 v到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响持有至到期投资持有至到期投资面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备性性质质特征特征账户账户设置设置一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述2022-3-296第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资概述持有至到期投资概述1持有至到期投资的会计处理持有至到

4、期投资的会计处理22022-3-297初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付款项中包含的利息，应确认为应收项目实际支付款项中包含的利息，应确认为应收项目后续计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期持有至到期投资转换为投资转换为可供出售金可供出售金融资产融资产可供出售金融资产按公允价值计量可供出售金融资产按公允价值计量公允价值与账面价值的差额计入资本公积公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置处置时，售价与

5、账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益2022-3-298借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 应收利息应收利息/ /持有至到期投资持有至到期投资应计利息（发行日应计利息（发行日/ /付息付息期至购买日之间分期支付的利息）期至购买日之间分期支付的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等取取 得得借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券应计利息（到期时一次还本

6、付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）计计 息息2022-3-299借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方） 重分类重分类借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 出出 售售减减

7、 值值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准备借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2022-3-2910金融资产的摊余成本和实际利率指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期

8、日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的期末金融资产的摊余成本摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期计本期计提的利息（期初摊余成本提的利息（期初摊余成本实际利率实际利率）- -本期收到本期收到的利息（分期付息债券面值的利息（分期付息债券面值票面利率）票面利率）- -减值准减值准备备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。摊余成本即其账面价值。实际利率实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流：将金融资产或金

9、融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。量折现为当前账面价值所使用的利率。 2022-3-2911例摊余成本的计算207年年1月月1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为2 000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万，另外支付交易费用万，另外支付交易费用10万元。该债券万元。该债券发行日为发行日为207年年1 月月1日，系分期付息、到期还本日，系分期付息、到期还本债券，期限为债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，年实际利率，年实际利率为为4，每年，每年l2月月31日支付当年利息。甲公司将该日支付当年利

10、息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资素，该持有至到期投资208年年12月月31日的账面价日的账面价值为值为( )。 A1888.98万元万元 B2055.44万元万元C2072.54万元万元 D208343万元万元2022-3-2912例实际利率的计算甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日购入某公司于日购入某公司于20072007年年1 1月月1 1日发行日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为额为100100万元，票面利率为万元，票面

11、利率为1010，甲公司实际支付，甲公司实际支付106106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 当当r8时时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542当当r7时：时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（）（107.87

12、3105.1542）（78）8 7.68892022-3-2913例分期付息到期一次还本债券A公司于公司于2007年年1月月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4年期、票面年年期、票面年利率为利率为4%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日为日为2010年年1月月1日，到期日一次归还本金和最后日，到期日一次归还本金和最后一次利息。一次利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实万元，实际支付价款为际支付价款为992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万万

13、元。元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。2022-3-2914答案（1）2007年年1月月2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息 40（10004%） 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23（2）2007年年1月月5日日借：银行存款借：银行存

14、款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40（3）2007年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 2022-3-2915（4）2008年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40（5）2008年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07（6）2009年年1月月5日日借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 402022-3-2916（7）2009

15、年年12月月31日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万万投资收益投资收益=40+9.52= 49.52万万借：应收利息借：应收利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52（8）2010年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 应收利息应收利息 402022-3-2917例分期付息到期一次还本债券【综合】200年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000元（含交元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司

16、易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面年期债券，面值值1 250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即，按年支付利息（即每年每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。减值损失等因素。计算实际利率计算实际利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出由此得出r10%。2022-3-2918年份年份 期初摊余成本（期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）现金

17、流入现金流入（c c）期末摊余成本期末摊余成本（d=a+b-cd=a+b-c）20200 01000100010010059591041104120201 11041104110410459591086108620202 21086108610910959591136113620203 31136113611311359591190119020204 4119011901191191250+591250+590 02022-3-2919（1）200年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250贷：银行存款贷：银行存款 1 000持有至到期投资持有至

18、到期投资利息调整利息调整 250（2）200年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41 贷：投资收益贷：投资收益100借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 592022-3-2920（3）201年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收票面利息等票面利息等借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45贷：投资收益贷：投资收益104借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59（4）202年年12

19、月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：应收利息借：应收利息59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50贷：投资收益贷：投资收益109借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 592022-3-2921（5）203年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 54贷：投资收益贷：投资收益 113借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59（6）204年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250-41-45-50

20、-54=60贷：投资收益（差额）贷：投资收益（差额） 119借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款等借：银行存款等1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本12502022-3-2922年份年份期初摊余成本（期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）现金流入（现金流入（c c）期末摊余成本期末摊余成本（d da abcbc）20202 21 1381 138* *114114* * *59+62559+62556856820203 356856857573030* * * *59559520204 4595595

21、6060625+30625+300 0假定假定在在202年年1月月1日，甲公司预计本金的一半（即日，甲公司预计本金的一半（即625元）元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年年末付清。年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整遇到这种情况时，甲公司应当调整202年年初的摊余成本，年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。* 6254.7

22、2%30（元）（四舍五入）。（元）（四舍五入）。2022-3-2923根据上述调整，甲公司的账务处理如下：根据上述调整，甲公司的账务处理如下： （1）202年年1月月1日，调整期初摊余成本日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 52贷：投资收益贷：投资收益 52（2）202年年12月月31日，确认实际利息、收回本日，确认实际利息、收回本金等金等借：应收利息借：应收利息 59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55贷：投资收益贷：投资收益 114借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款借：银行存款625贷：持有至到期投资贷

23、：持有至到期投资成本成本 6252022-3-2924（3）203年年12月月31日，确认实际利息等日，确认实际利息等借：应收利息借：应收利息30 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27贷：投资收益贷：投资收益 57借：银行存款借：银行存款30贷：应收利息贷：应收利息30（4）204年年12月月31日，确认实际利息、收回本日，确认实际利息、收回本金等金等借：应收利息借：应收利息 30持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250-41-45-52-55-27=30贷：投资收益贷：投资收益60借：银行存款借：银行存款30贷：应收利息贷：应收利息30借：银行存款借：银行存款625

24、 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本6252022-3-2925年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息（实际利息（b）（按（按9.05%计算）计算）现金流入（现金流入（c）期末摊余成本期末摊余成本（dab-c）2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.81117.3601 414.172041 414.17130.83*12502950假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算

25、。此时，甲公司所购买债券的实息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率际利率r计算如下：计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出由此得出r9.05%。2022-3-2926根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1 250贷：银行存款贷：银行存款 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250（2）200年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持

26、有至到期投资应计利息应计利息 59 利息调整利息调整 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5（3）201年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 利息调整利息调整 39.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.692022-3-2927（4）202年年12月月31日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59 利息调整利息调整 48.62贷：投资收益贷：投资收益 107.62（5）203年年12月月31日日.确认实际利息收入确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至

27、到期投资应计利息应计利息 59利息调整利息调整 58.36贷：投资收益贷：投资收益 117.36（6）204年年12月月31日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 利息调整利息调整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83贷：投资收益贷：投资收益130.83借：银行存款借：银行存款 1 545贷贷:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1 250 应计利息应计利息 2952022-3-2928第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2022-3-2929第二节 长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1长期股权投资的后续计量长期股权

28、投资的后续计量2长期股权投资核算方法的转换及处长期股权投资核算方法的转换及处置置32022-3-29302、核算范围、核算范围1、计量原则、计量原则(1)企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公司投资；的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，的权益性投资，即对合营企业投资；即对合营企业投资；(3)企业持有的能对被投资单位施加企业持有的能对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性投资，即对联营企业投资的权益性投资，即对联营企业投资(

29、4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。v按照初始投资成本入账按照初始投资成本入账 一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量2022-3-2931（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量2、合并分类、合并分类1、合并概念、合并概念v 以以合并方式合并方式为基础对企业合并的分类为基础对企业合并的分类v控股合并控股合并 甲甲+乙乙=甲甲+乙乙 v吸收合并吸收合并甲甲+乙乙=

30、甲甲 v新设合并新设合并甲甲+乙乙=丙丙v以以是否在同一控制下是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类进行企业合并为基础对企业合并的分类v同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 ：参与合并的企业在合并前后均受同一方或：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方相同的多方【企业集团企业集团】最终控制最终控制 v非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制相同的多方最终控制 v 将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易

31、或事项。v报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体(控股合并控股合并) 2022-3-2932同同一一控控制制下下支付支付货币货币资金资金 借：长期股权投资（按被合并方所有者权益借：长期股权投资（按被合并方所有者权益账面账面价值价值的份额）的份额） 贷：银行存款贷：银行存款 资本公积（差额）资本公积（差额） 发行发行权益性权益性 证券证券借借: :长期股权投资（按被合并方所有者权益长期股权投资（按被合并方所有者权益账面价账面价值值的份额）的份额） 贷：股本贷：股本 资本公积（差额）资本公积（差额）发行权益性证券支付的手续费

32、、佣金等发行权益性证券支付的手续费、佣金等:自权益性自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润应冲减盈余公积和未分配利润 直接相关费用：计入管理费用直接相关费用：计入管理费用2022-3-2933【例例】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2008年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款1500万

33、元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 1600 贷：银行存款贷：银行存款 1500 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款1700万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 1600 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 1700 A.支付货币资金方式2022-3-2934【例例】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2008年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业的股权，同

34、日乙企业账面净资产总额为账面净资产总额为1300万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 B.B.发行权益性证券发行权益性证券(1)(1)2022-3-2935【例例】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的业持有的A公司公司80股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；元；支付承销商佣金支付承销商佣金50万元。取得该股权

35、时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面公司净资产账面价值为价值为9000万元，公允价值为万元，公允价值为12000万元。假定甲公司万元。假定甲公司和和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为的资本公积为( )。A5 150万元万元 B5 200万元万元 C7 550万元万元 D7 600万元万元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。（万元）。B.发行权益性证券发行权益性证券(2)2022-3-2936非非同同一一控

36、控制制下下支付支付货币货币资金资金借：长期股权投资（按支付对价公允价值借：长期股权投资（按支付对价公允价值+ +直接费直接费用）用） 贷：银行存款贷：银行存款 支付支付非现金非现金 资产资产借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：相关资产、负债科目贷：相关资产、负债科目 银行存款（直接费用）银行存款（直接费用）固定资产或无形资产：营业外收支固定资产或无形资产：营业外收支存货：主营业务收支、其他业务收支存货：主营业务收支、其他业务收支可供出售金融资产等：投资收益可供出售金融资产等：投资收益 发行发行权益性权益性 证券证券借借: :长期股权投资（按支付对价公允价值）长期股权投资（按支付对价公允价值）

37、 贷：股本贷：股本 资本公积（差额）资本公积（差额）发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行权益性证券支付的手续费、佣金等:自权益性自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润应冲减盈余公积和未分配利润 直接费用：计入投资成本直接费用：计入投资成本2022-3-2937【例例】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和日，甲公司以一台固定资产和银行存款银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的的

38、60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8000万元，已万元，已计提累计折旧计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相万元。不考虑其他相关税费。关税费。A.支付货币资金支付货币资金+非现金资产（固定资产）非现金资产（固定资产）2022-3-2938甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 累计折旧累计折旧 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8000借：长期股权投资借：长期股权投资 7800（200+

39、7600） 贷：固定资产清理（公允价）贷：固定资产清理（公允价） 7600 银行存款银行存款 200借：固定资产清理借：固定资产清理 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 2022-3-2939【例例】甲公司甲公司2008年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担存货和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股持有的乙公司股权，权，2008年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为

40、1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公允价值为允价值为500万，增值税万，增值税85万元，账面成本万元，账面成本400万，承担万，承担归还短期贷款义务归还短期贷款义务200万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 8585借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400B.支付非现金资产（存货）支付非现金资产（存货）+承担负债承担负债2022-3

41、-2940【例例】2008年年5月月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的该可供出售金融资产的账面价值为账面价值为3000万元（其中成本为万元（其中成本为2500万元，公允价值万元，公允价值变动为变动为500万元），公允价值为万元），公允价值为3200万元。不考虑其他相万元。不考虑其他相关税费。关税费。【答案】借：长期股权投资借：长期股权投资 3200 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资

42、产成本成本 2500 公允价值变动公允价值变动 500 投资收益投资收益 200借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益贷：投资收益 500C.支付可供出售金融资产支付可供出售金融资产2022-3-2941项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权20 000 00020 000 00032 000 00032 000 000专利技术专利技术8 000 0008 000 00010 000 00010 000 000银行存款银行存款8 000 0008 000 0008 000 0008 000 000合计合计36 000 00036 000 0

43、0050 000 00050 000 000【例例】A公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权。的股权。合并中，合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，价值如下表所示。合并中，A公司为核实公司为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。万元。本例中假定合并前本例中假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。D.支付货币资金支付货币资金+无形资产无形资产2022

44、-3-2942 借：长期股权投资借：长期股权投资 5 100 贷：无形资产贷：无形资产 2 800 银行存款银行存款 900 营业外收入营业外收入 1 4002022-3-2943【例例】A公司于公司于2008年年3月以月以4000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确年确认对认对B公司的投资收益公司的投资收益100万元。万元。2009年年4月，月，A公司又投公司又投资资4200万元取得万元取得B公司另外公司另外30%的股权。假定的股权。假定A公司在取公司在取得对得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股

45、权投资以后，B公司并未宣告发放现金公司并未宣告发放现金股利或利润。股利或利润。A公司按净利润的公司按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。A公司公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年年4月，月，再次投资之后，再次投资之后，A公司对公司对B公司长期股权投资的账面价值为公司长期股权投资的账面价值为（）万元。（）万元。A.8300B.4200C.8200D.4100【答案答案】C多次交易形成多次交易形成2022-3-2944 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的股利）应收股利（已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款等（

46、买价贷：银行存款等（买价+ +相关税费）相关税费）支付现支付现金金【例例】2008年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外行在外1000万股股票作为长期股权投资，占丁公司注册资万股股票作为长期股权投资，占丁公司注册资本的本的30%，每股，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），实际支付价款元），实际支付价款10 000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费30万元。万元。【答案答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 030 应收股利应收股利 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 030例例 题题

47、（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2022-3-2945借：长期股权投资（权益性证券公允价值）借：长期股权投资（权益性证券公允价值） 应收股利（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价发行证发行证券券【例例】2007年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1000万股作为对万股作为对价向价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元，元，甲公司支付了佣金和手续费甲公司支付了佣金和手续费9万元。不考虑其他相关税费

48、。万元。不考虑其他相关税费。 借：长期股权投资借：长期股权投资 3000 贷：股本贷：股本 1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9例例 题题（二）以企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）以企业合并以外方式取得的长期股权投资2022-3-2946借：长期股权投资（合同价、协议价）借：长期股权投资（合同价、协议价） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价投资者投资者投入投入【例例】2008年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投资，公司投资，B公司将公司将持有的对持有的对C公司的长期股权投资

49、投入到公司的长期股权投资投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的对对C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减万元，未计提减值准备。值准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注册资本为公司的注册资本为4000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：实收资本贷：实收资本 800 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200例例 题题（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2022-3-2

50、947按照非货币性资产交换有关规定按照非货币性资产交换有关规定非货币非货币性资产性资产交换交换按照债务重组有关规定按照债务重组有关规定债务债务重组重组（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2022-3-2948取得方式取得方式初始计量初始计量合并合并同一控制同一控制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份所有者权益账面价值的份额额，付出资产账面价值与享有被投资单，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）；资资本公积本公积(资

51、本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减不足冲减的，调整留存收益的，调整留存收益 非同一控制非同一控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允价，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。值与账面价值的差额计入当期损益。合并以外方式合并以外方式付出资产的公允价值或发行权益性证券付出资产的公允价值或发行权益性证券的的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账面，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。价值的差额计入当期损益。3、初始计量、初始计量2022-3-2949与投资有关的相关费用费用会计处理 项项 目目直接相关的直接相关的费用、税金费用、税金发行发行权益性权益性证证券

52、支付的手续券支付的手续费、佣金等费、佣金等发行发行债务性债务性证证券支付的手续券支付的手续费、佣金等费、佣金等长期长期股权股权投资投资同一控制同一控制管理费用管理费用应自权益性证券应自权益性证券的溢价发行收入的溢价发行收入中扣除，溢价收中扣除，溢价收入不足的，应冲入不足的，应冲减盈余公积和未减盈余公积和未分配利润分配利润计入应付债券计入应付债券初始确认金额初始确认金额非同一控制非同一控制成本成本其他方式其他方式成本成本交易性金融资产交易性金融资产投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资成本成本可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本2022-3-2950第二节 长期股权投资长期股权投资的初

53、始计量长期股权投资的初始计量1长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置32022-3-2951合并合并方式方式同一控制同一控制成本法成本法 非同一控制非同一控制成本法成本法 合并以外的方式合并以外的方式（1 1）不具有共同控制或重大影响，并且在活）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资的投资成本法；成本法；（2 2）共同控制或重大影响的投资）共同控制或重大影响的投资权益法权益法2022-3-29521、适用范围、适用范围 A.投资企业能够对被投资单

54、位实施投资企业能够对被投资单位实施控制控制控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业的经营活动中获取利益。（1）定量：大于）定量：大于50%（2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%，但有实质控制权，但有实质控制权B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量（1）定量：小于）定量：小于20%（2）定性：实质上未达到重大影响。）定性：实质上未达到重大影响。

55、一、成本法一、成本法投资按成本计价的方法投资按成本计价的方法 2022-3-29532、核算、核算A.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 B.被投资单位宣告分派的现金股利或利润被投资单位宣告分派的现金股利或利润 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益成本法成本法投资按成本计价的方法投资按成本计价的方法 2022-3-29541、含义、含义是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有业享有被投资单位所有者权益份额的变动被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进对投

56、资的账面价值进行调整的方法行调整的方法 二、权益法二、权益法完全权益法完全权益法【购买法基础上，消除内部交易购买法基础上，消除内部交易 】2、适用范围、适用范围共同控制；重大影响共同控制；重大影响3、账户设置、账户设置长期股权投资长期股权投资成本（投资时点）成本（投资时点） 损益调整（投资后，留存收益）损益调整（投资后，留存收益） 其他权益变动（投资后，资本其他权益变动（投资后，资本公积）公积）2022-3-2955初始投资成本初始投资成本投资时应享投资时应享有被投资单位可辨认净资产有被投资单位可辨认净资产公允价值公允价值份额份额初始投资成本初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享

57、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8 40010%）万）万,商誉，不调整商誉，不调整被投资单位的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的被投资单位的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动变动 借：长期股权投资借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积盈余公积 90 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 810 000新投资的股权部分，成本新投资的股权部分，成本=1800万万享有被投资单位可辨认净资产公允享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额价值份额1200012%=1440

58、,商誉，不调整商誉，不调整2022-3-2977例 A公司于公司于2010年年1月月1日取得日取得B公司公司10%的股权，成本为的股权，成本为500万元，取得投资时万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元万元(假定公允价值与账面价值相同假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成公司对其采用成本本法核算。法核算。A公司按照净利润的公司按照净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。 2011年年3月月1日，日，A公司又以

59、公司又以1 510万元取得万元取得B公司公司20%的的股权，当日股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为7 500万元。取万元。取得该部分股权后，按照得该部分股权后，按照B公司章程规定，公司章程规定，A公司能够派人参与公司能够派人参与B公公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定假定A公司在取得对公司在取得对B公司公司10%股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，B公司公司通过生产经营活动实现的净利润为通过生产经营活动实现的净利润为1 000万元（其中万元（其中2010年度年度实现净利润

60、实现净利润900万元，万元，2011年年1月和月和2月实现净利润月实现净利润100万万元），元），2010年年5月月1日，日，B公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利200万元，未万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。投资单位的内部交易。2022-3-2978要求：要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录资账面价值进行调整的会计分录（2）2011年年3月月1日日A公司支付公司支付1 510万元取得万元取得B公司公司