第八章 财务预算

1、第一节第一节 财务预算概述财务预算概述第二节第二节 财务预算编制方法与程序财务预算编制方法与程序第三节第三节 全面预算编制全面预算编制1.了解财务预算的基本理论知识了解财务预算的基本理论知识2.掌握固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预掌握固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算和滚动预算的编制方法算和滚动预算的编制方法3.熟悉现金预算及预计财务报表编制程序和具体内容熟悉现金预算及预计财务报表编制程序和具体内容本章重点：本章重点：各辅助预算的编制和财务预算编制各辅助预算的编制和财务预算编制本章难点：本章难点： 现金及财务报表预算编制现金及财务报表预算编制一、财务预算概念一、财务

2、预算概念二、预算分类与体系二、预算分类与体系三、预算工作组织三、预算工作组织n预算预算是用是用货币货币形式表现的，用于控制企业未来经济活动的计形式表现的，用于控制企业未来经济活动的计划，是企业经营决策所确定目标的划，是企业经营决策所确定目标的货币表现货币表现。n财务预算财务预算是一系列专门反映企业是一系列专门反映企业未来一定预算期内未来一定预算期内预计的预计的财财务状况务状况和和经营成果经营成果，以及，以及现金收支现金收支等价值指标的各种预算总称，等价值指标的各种预算总称，具体包括具体包括:u现金预算现金预算u预计利润表预计利润表u预计资产负债表预计资产负债表u预计现金流量表预计现金流量表（一

3、）分类（一）分类1.预算内容预算内容 业务预算业务预算 专门决策预算专门决策预算 财务预算财务预算2.预算指标覆盖时间长短预算指标覆盖时间长短 长期预算长期预算 短期预算短期预算（二）预算体系（二）预算体系预计资产负债表预计资产负债表全全面面预预算算体体系系业务预算业务预算专门决策预算专门决策预算财务预算（总预算）财务预算（总预算）分预算、辅助预算分预算、辅助预算现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表预计利润表预计利润表n预算工作组织预算工作组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。包括决策层、管理层、执行层和考核层。p企业董事会或类似机构企业董事会或类似机构 p预算委员会或财务管理部门预算委

4、员会或财务管理部门 p企业财务管理部门企业财务管理部门 p企业各个职能部门企业各个职能部门 p企业所属基层单位企业所属基层单位 一、预算编制方法一、预算编制方法二、预算编制程序二、预算编制程序1.编制预算时业务量是否固定编制预算时业务量是否固定 固定预算固定预算 弹性预算弹性预算2.编制成本费用预算出发点的特征编制成本费用预算出发点的特征 增量预算增量预算 零基预算零基预算3.预算期时间特征预算期时间特征 定期预算定期预算 滚动预算滚动预算1.1.固定预算固定预算l又称又称静态预算静态预算，是根据，是根据预算期预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基

5、础来编制的预算。一般基础来编制的预算。一般适用于适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定费用或者数额比较稳定的预算项目。l一般适用于一般适用于固定费用或者数额比较稳定固定费用或者数额比较稳定的预算项目。的预算项目。l固定预算存在机械呆板、可比性差等缺点。固定预算存在机械呆板、可比性差等缺点。2.2.弹性预算弹性预算l是在按照是在按照成本（费用）习性成本（费用）习性分类的基础上，根据分类的基础上，根据本本、量量、利利之间之间依存关系依存关系，考虑到考虑到计划期间业务量计划期间业务量可能发生变动，编制出一套适应多种业务量费用预算，可能发生变动，编制出一套适应多种业务量费用预算，以便分别反映在

6、不同业务量情况下所应支出的成本费用水平以便分别反映在不同业务量情况下所应支出的成本费用水平l优点：优点：预算范围宽预算范围宽可比性强可比性强l一般一般适用于适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。2.2.弹性预算弹性预算p编制方法：编制方法：（1 1）公式法）公式法Y = abxY成本总额成本总额a不随业务量变动而变动那部分固定成本不随业务量变动而变动那部分固定成本b单位变动成本单位变动成本X业务量业务量 【例例】企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料见下表。】企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料见下表。

7、企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目费用明细项目 单位变动费用（元单位变动费用（元/ /工时）工时） 费用明细项目费用明细项目 固定费用（元）固定费用（元）变动费用：变动费用：间接人工间接人工间接材料间接材料维护费用维护费用水电费用水电费用机物料机物料0.50.60.40.30.2固定费用：固定费用：维护费用维护费用折旧费用折旧费用管理费用管理费用保险费用保险费用财产税财产税12 00030 00020 00010 000 5 000小小 计计2.0小小 计计77 000假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为假设该企业预算期可能的预

8、算工时变动范围为49 00051 000工时。工时。要求：编制制造费用弹性预算表。要求：编制制造费用弹性预算表。 企业制造费用弹性预算表（公式法）企业制造费用弹性预算表（公式法）工时变动范围：工时变动范围：49 00051 000小时小时 单位：元单位：元项项 目目ab固定部分固定部分维护费用维护费用折旧费用折旧费用管理费用管理费用保险费用保险费用财产税财产税12 00030 00020 00010 0005 000小小 计计77 000变动部分变动部分间接人工间接人工间接材料间接材料维护费用维护费用水电费用水电费用机物料机物料0.50.60.40.30.2小小 计计2.0总总 计计77 00

9、02.0 缺点缺点按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一 进行成本分解，工作量很大进行成本分解，工作量很大 优点优点在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编 制预算的工作量相对较小制预算的工作量相对较小2.2.弹性预算弹性预算p编制方法：编制方法：（2 2）列表法）列表法l通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。编制方法。【例例】企业制造费用项目

10、单位变动费用和固定费用资料见下表。】企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料见下表。 企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目费用明细项目 单位变动费用（元单位变动费用（元/ /工时）工时） 费用明细项目费用明细项目 固定费用（元）固定费用（元）变动费用：变动费用：间接人工间接人工间接材料间接材料维护费用维护费用水电费用水电费用机物料机物料0.50.60.40.30.2固定费用：固定费用：维护费用维护费用折旧费用折旧费用管理费用管理费用保险费用保险费用财产税财产税12 00030 00020 00010 000 5 000小小 计计2.

11、0小小 计计77 000预算期企业可能的直接人工工时分别为预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、工时、49 500工时、工时、50 000工时、工时、50 500工时和工时和51 000工时。工时。要求：编制制造费用弹性预算表。要求：编制制造费用弹性预算表。 企业制造费用弹性预算表（列表法）单位：元企业制造费用弹性预算表（列表法）单位：元费用明细项目费用明细项目单位变动费用单位变动费用业务量业务量49 00049 50050 00050 50051 000变动费用：变动费用：间接人工间接人工间接材料间接材料维护费用维护费用水电费用水电费用机物料机物料固定费用：固定费用：维护费用维

12、护费用折旧费用折旧费用管理费用管理费用保险费用保险费用财产税财产税0.50.60.40.30.224 50029 40019 60014 700 9 80012 00030 00020 00010 000 5 00024 75029 70019 80014 850 9 90012 00030 00020 00010 000 5 00025 00030 00020 00015 00010 00012 00030 00020 00010 000 5 00025 25030 30020 20015 15010 10012 00030 00020 00010 000 5 00025 50030 600

13、20 40015 30010 20012 00030 00020 00010 000 5 000制造费用合计制造费用合计175 000176 000177 000178 000179 000 缺点缺点编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹 性仍然不足性仍然不足 优点优点可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计 算，因此直接、简便算，因此直接、简便1.1.增量预算增量预算l以以基期成本费用水平基期成本费用水平为基础，结合为基础，结合预算期业

14、务量水平预算期业务量水平及有关降低成本的措施，及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。通过调整有关费用项目而编制预算的方法。l编制遵循假定：编制遵循假定：p（1 1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；p（2 2）企业现有各项业务开支水平是合理的，在预算期予以保持；）企业现有各项业务开支水平是合理的，在预算期予以保持；p（3 3）以现有业务活动和各项活动开支水平确定预算期各项活动预算数。）以现有业务活动和各项活动开支水平确定预算期各项活动预算数。【例例】企业上年的制造费用为】企业上年的制造费用为100 000元，考虑到本年生

15、产任务增大元，考虑到本年生产任务增大5%，按，按增量预算编制计划年度的制造费用。增量预算编制计划年度的制造费用。计划年度制造费用预算计划年度制造费用预算=100 000（15%）=105 000（元）（元） 缺点缺点可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留 或接受原有成本费用项目，可能使原来不合理费用继续开支而得不到控或接受原有成本费用项目，可能使原来不合理费用继续开支而得不到控 制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费 优点优点 编制简便编制简便 容易理解容易理解2

16、.2.零基预算零基预算l在编制在编制成本费用成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所得预算支出均而是将所得预算支出均以零为出发点以零为出发点，一切从实际需要出发，逐项审议预算，一切从实际需要出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡基础上编制费用预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡基础上编制费用预算的一种方法。的一种方法。l编制程序：编制程序：p（1 1）编写费用项目方案；）编写费用项目方案；p（2 2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目；）划分不可避免费用项目和可避免

17、费用项目；p（3 3）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。）划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。【例例】企业采用零基预算法编制预算期】企业采用零基预算法编制预算期2012年度销售及管理费用预算，企业可年度销售及管理费用预算，企业可以动用资金为以动用资金为240 000元。采用零基预算的基本编制程序如下：元。采用零基预算的基本编制程序如下：（1）企业相关部门根据预算期利润目标及销售目标等，经过反复讨论，确定）企业相关部门根据预算期利润目标及销售目标等，经过反复讨论，确定2012年度必须开支的项目及其数额见下表。年度必须开支的项目及其数额见下表。 2012年度必须开支的项目及其数额表年度必须开

18、支的项目及其数额表 单位：元单位：元项项 目目金金 额额保险费保险费50 00050 000广告费广告费40 00040 000房屋租金房屋租金60 00060 000办公费办公费75 00075 000培训费培训费65 00065 000总总 计计290 000290 000【例例】企业采用零基预算法编制预算期】企业采用零基预算法编制预算期2012年度销售及管理费用预算，企业可年度销售及管理费用预算，企业可以动用资金为以动用资金为240 000元。采用零基预算的基本编制程序如下：元。采用零基预算的基本编制程序如下：（2）对以上费用进行分析。保险费、房屋租金、办公费属于约束性固定成本，）对以上

19、费用进行分析。保险费、房屋租金、办公费属于约束性固定成本，必须保证支出；广告费和培训费属于酌量性的固定成本，可进行成本效益分析必须保证支出；广告费和培训费属于酌量性的固定成本，可进行成本效益分析来决定。此例中如果已知每元广告费可获得效益来决定。此例中如果已知每元广告费可获得效益70元，每元培训费可获得效益元，每元培训费可获得效益30元，则广告费的排序优先于培训费。元，则广告费的排序优先于培训费。（3）资金分配见下表。）资金分配见下表。 资金分配情况表资金分配情况表 单位：元单位：元项项 目目金金 额额保险费保险费50 000房屋租金房屋租金60 000办公费办公费75 000总总 计计185

20、000剩余可供分配资金数额为剩余可供分配资金数额为55 000元（元（240 000185 000），可分配给酌量性固定成本：），可分配给酌量性固定成本：广告费应分配的资金广告费应分配的资金=55 00070（70+30）38 500（元）（元）培训费应分配的资金培训费应分配的资金=55 00030（70+30）16 500（元）（元） 缺点缺点一切从零开始，预算编制工作量大，而且零基预算的方案评级和资源分一切从零开始，预算编制工作量大，而且零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门之间的矛盾配具有较大的主观性，容易引起部门之间的矛盾 优点优点 不受现有费用项目的限制；不受现有

21、费用项目的限制； 不受现行预算的束缚；不受现行预算的束缚； 能够调动各方面节约费用的积极性；能够调动各方面节约费用的积极性； 有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。1.1.定期预算定期预算l在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。的方法。 缺点缺点固定以固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现下来的几个月的业务量，

22、缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现 优点优点能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价也有利于对预算执行情况进行分析和评价2.2.滚动预算滚动预算l又称又称连续预算连续预算，是指在编制预算时，将，是指在编制预算时，将预算期预算期与与会计期间会计期间脱离开，随着预算脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为（一般为1212个月个月）的一种预算方法。）的一种预算方法。

23、2012年预算（一）（年预算（一）（12个月）个月）123456789101112 2012年预算（三）（年预算（三）（12个月）个月） 2013年年123456789101112 2012年预算（二）（年预算（二）（12个月）个月） 2013123456789101112执行执行与调与调整整执行执行与调与调整整第一次第一次滚动滚动第二次第二次滚动滚动l企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。p下达目标下达目标p编制上报编制上报p审查平衡审查平衡p审议批准审议批准 p下达执行下达执行 一、企业年度预算目

24、标与目标利润预算一、企业年度预算目标与目标利润预算二、主要预算编制二、主要预算编制三、预计财务报表编制三、预计财务报表编制（一）年度预算目标（一）年度预算目标l预算目标源于预算目标源于战略规划战略规划、受制于、受制于年度经营计划年度经营计划，是运用，是运用财务指标财务指标对企业及下对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。l通过预算目标，高层管理者可将通过预算目标，高层管理者可将战略战略和和计划计划传达给整个组织。传达给整个组织。l每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履

25、行的预算方针与目标责任。（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法l预算目标体系中的预算目标体系中的核心指标核心指标是是预计目标利润预计目标利润。l为了简便起见，只考虑为了简便起见，只考虑产品销售利润预算问题产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以等项目，而且以利润总额利润总额为分析对象。为分析对象。1.1.本量利分析法本量利分析法l根据有关根据有关产品产品产销数量产销数量、销售价格销售价格、变动成本变动成本和和固定成本固定成本等因素与等因素与利润利润之间相之间相互关系确定企业目标利润的方法互关系确定企业目标利润的方法目标利润目标利润=预计产

26、品产销数量预计产品产销数量（单位产品售价单位产品变动成本）固定成本费用（单位产品售价单位产品变动成本）固定成本费用（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法2.2.比例预算法比例预算法l利用利润指标与其他经济指标之间存在内在比例关系来确定目标利润的方法。利用利润指标与其他经济指标之间存在内在比例关系来确定目标利润的方法。（1）销售收入利润率法）销售收入利润率法目标利润目标利润=预计销售收入预计销售收入测算销售利润率测算销售利润率（2）成本利润率法）成本利润率法目标利润目标利润=预计营业成本费用预计营业成本费用核定成本费用利润率核定成本费用利润率按成本费用资料加以确定的按成本费用资料加以确定的

27、按同行业平均先进水平确定按同行业平均先进水平确定（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法2.2.比例预算法比例预算法（3）投资资本回报率法）投资资本回报率法目标利润目标利润=预计投资成本平均总额预计投资成本平均总额核定投资资本回报率核定投资资本回报率按投资成本回报率确定目标利润的实质，就是要求企业按投资利润率测算目标利润。按投资成本回报率确定目标利润的实质，就是要求企业按投资利润率测算目标利润。【例例】企业上年实际投资资本平均总额】企业上年实际投资资本平均总额7 600万元，为扩大产品销售规模，计万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加划年初追加400万元营运资金，企业预期投资资本回报率为万

28、元营运资金，企业预期投资资本回报率为8%。则该企业的目标利润为：（则该企业的目标利润为：（7 600400）8% = 640（万元）（万元）（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法2.2.比例预算法比例预算法（4）利润增长百分比法）利润增长百分比法根据有关产品上一期间实际获得利润额和过去连续若干期间平均利润率增长幅度（百分根据有关产品上一期间实际获得利润额和过去连续若干期间平均利润率增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。比），并全面考虑影响利润有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。目标利润目标利润=上期利润总额上期利润总额（1利润增长百分比

29、）利润增长百分比）（二）目标利润预算方法（二）目标利润预算方法3.3.上加法上加法企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒挤利企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒挤利润总额（即目标利润）的方法。润总额（即目标利润）的方法。企业留存收益企业留存收益=盈余公积金未分配利润盈余公积金未分配利润净利润净利润=本年新增留存收益本年新增留存收益（1股利支付率）或股利支付率）或=本年新增留存收益股利分配额本年新增留存收益股利分配额目标利润目标利润=净利润净利润（1所得税税率）所得税税率）当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配的股利时，可采

30、用第一个公式；当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配的股利时，可采用第一个公式；当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能采用第二个公式。当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能采用第二个公式。【例例】企业预算年度计划以股本的】企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业拥有股本万元。企业拥有股本8 000万元，所得税税率万元，所得税税率25%。要求：测算目标利润额。要求：测算目标利润额。分配的股利分配的股利=8 00010%=800（万元）（万元）净利润净利润=800800=1 600（万元）（万元）目标利润目标利

31、润=1600（125%）=2 133.33（万元）（万元）（一）销售预算（一）销售预算l在销售预测的基础上，根据企业在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润年度目标利润确定预计确定预计销售量销售量、销售单价销售单价和和销销售收入售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。l通过通过目标利润预算确定利润目标目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。以后，即可以此为基础，编制全面预算。l全面预算编制应以全面预算编制应以销售预算销售预算为为起点起点，根据各种预算之间勾稽关系，按顺序从前，根据各种预算之间勾稽关系，按顺

32、序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。l根据销售预测确定根据销售预测确定销售量销售量和和销售单价销售单价以确定各期销售收入，并根据各期销售收以确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定入和企业信用政策，确定每期销售现金流量每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。，是销售预算的两个核心问题。【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同和元。根据销售合同和市场预测，预算年度（市场预测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1

33、 000台，二季度台，二季度1 500台，三季度台，三季度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销售额的台。每季销售产品回款额占当季销售额的60%，其余款项于下季收回。，其余款项于下季收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算年度第一元将于预算年度第一季度收回现金。该企业预算年度分季销售预算见下表。季度收回现金。该企业预算年度分季销售预算见下表。企业销售预算表（企业销售预算表（2012年）年） 单位：元单位：元项项 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年预计销售量（台）预计销售量（台） 1 000 1 500 2

34、000 1 500 6 000预计单价预计单价 150 150 150 150 150预计销售金额预计销售金额150 000225 000300 000225 000900 000预计预计现金现金收入收入2011年应收账款年应收账款 80 000一季度销售收入一季度销售收入 90 000 60 000二季度销售收入二季度销售收入135 000 90 000三季度销售收入三季度销售收入180 000120 000四季度销售收入四季度销售收入135 000现金收入合计现金收入合计170 000195 000270 000255 000890 000生产预算生产预算现金预算现金预算利润表利润表资产负

35、债表资产负债表（二）生产预算（二）生产预算l规划预算期规划预算期生产数量生产数量而编制的一种业务预算。而编制的一种业务预算。l在在销售预算销售预算基础上编制，可以作为编制基础上编制，可以作为编制材料采购材料采购预算和预算和生产成本生产成本预算的依据。预算的依据。预计生产量预计生产量= =预计销售量预计期末结存量预计期初结存量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量l生产预算要点是确定生产预算要点是确定预算期产品生产量预算期产品生产量和和期末结存产品数量期末结存产品数量，前者前者为编制为编制材料材料预算预算、人工预算人工预算、制造费用预算制造费用预算等提供基础，等提供基础，后者后者是编制是编制期末

36、存货预算期末存货预算和和预计资预计资产负债表产负债表的基础。的基础。【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同元。根据销售合同和市场预测，预算年度（和市场预测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二台，二季度季度1 500台，三季度台，三季度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销台。每季销售产品回款额占当季销售额的售额的60%，其余款项于下季收回。，其余款项于下季收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算元

37、将于预算年度第一季度收回现金。假定企业各季度的期末存货按下一季度预计销售量的年度第一季度收回现金。假定企业各季度的期末存货按下一季度预计销售量的10%确定，预算年度期初存货量为确定，预算年度期初存货量为100台，预算年度末存货量为台，预算年度末存货量为180台。则编制台。则编制预算年度生产预算见下表。预算年度生产预算见下表。企业生产预算表（企业生产预算表（2012年）年） 单位：元单位：元项项 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年预计销售量（台）预计销售量（台）1 0001 5002 0001 5006 000加：预计期末存货加：预计期末存货 150 200 150

38、180 180减：预计期初存货减：预计期初存货 100 150 200 150 100预计生产量预计生产量1 0501 5501 9501 5306 080材料材料人工人工（三）材料采购预算（三）材料采购预算l为了规划为了规划预算期材料消耗情况预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映及采购活动而编制的，用于反映预算期预算期各种材各种材料料消耗量消耗量、采购量采购量、材料、材料消耗成本消耗成本和和采购成本采购成本等计划信息的一种业务预算。等计划信息的一种业务预算。l依据预计产品依据预计产品生产量生产量和和材料单位耗用量材料单位耗用量，确定生产需要耗用量，再根据材料，确定生产需要耗用量，再根

39、据材料期期初期末初期末结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款确定现金支出情况。结存情况，确定材料采购量，最后根据采购材料的付款确定现金支出情况。某种材料耗用量某种材料耗用量= =产品预计生产量产品预计生产量单位产品定额耗用量单位产品定额耗用量某种材料采购量某种材料采购量= =某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量l材料采购预算材料采购预算要点要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。各预算期材料采购现金支出。【例例】假定企业只生产和

40、销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同和市场预测，元。根据销售合同和市场预测，预算年度（预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二季度台，二季度1 500台，三季度台，三季度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销售额的台。每季销售产品回款额占当季销售额的60%，其余款项于下季收，其余款项于下季收回。回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算年度第一季度收回现金。元将于预算年度第一季度收回现金。假定企业预算期期初材料库存量为假定企业预

41、算期期初材料库存量为800千克，期末的材料库存量为千克，期末的材料库存量为1 000千克，其余各季千克，其余各季末材料库存量按下一季度生产需要量的末材料库存量按下一季度生产需要量的20%计算。单位产品材料消耗定额为计算。单位产品材料消耗定额为2千克，计划千克，计划单价为单价为20元元/千克。另假定每季度购料款当季付千克。另假定每季度购料款当季付50%，余款在下季度付讫，上年末应付购，余款在下季度付讫，上年末应付购料款余额料款余额25 000元将在预算期第一季度支付。元将在预算期第一季度支付。根据上述资料，可编制企业材料采购预算（含预计现金支出）见下表。根据上述资料，可编制企业材料采购预算（含预

42、计现金支出）见下表。企业材料采购预算表（企业材料采购预算表（2012年）年）项项 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年预计生产量（台）预计生产量（台）1 0501 5501 9501 5306 080单位产品材料用量（千克）单位产品材料用量（千克） 2 2 2 2 2生产需要量（千克）生产需要量（千克）2 1003 1003 9003 06012 160加：材料预计期末库存量（千克）加：材料预计期末库存量（千克） 620 780 6121 000 1 000减：材料预计期初库存量（千克）减：材料预计期初库存量（千克） 800 620 780 612 800预计材料采购

43、量（千克）预计材料采购量（千克）1 9203 2603 7323 44812 360材料计划单价（元材料计划单价（元/千克）千克） 20 20 20 20 20材料采购金额（元）材料采购金额（元）38 40065 20074 64068 960247 200预计预计现金现金支出支出上年应付购料款（元）上年应付购料款（元）25 000一季度购料（元）一季度购料（元）19 20019 200二季度购料（元）二季度购料（元）32 60032 600三季度购料（元）三季度购料（元）37 32037 320四季度购料（元）四季度购料（元）34 480现金支出合计（元）现金支出合计（元）44 20051

44、80069 92071 800237 720生产预算生产预算现金预算现金预算单位成本单位成本资产负债表资产负债表（四）直接人工预算（四）直接人工预算l是一种既反映预算期内是一种既反映预算期内人工工时人工工时消耗水平，又规划消耗水平，又规划人工成本人工成本开支的业务预算。开支的业务预算。l根据生产预算中的预计根据生产预算中的预计生产量生产量以及以及单位产品所需直接人工小时单位产品所需直接人工小时和和单位小时工资单位小时工资率率进行编制的。进行编制的。1.1.预计产品生产直接人工工时总数预计产品生产直接人工工时总数某种产品直接人工总工时某种产品直接人工总工时= =单位产品定额工时单位产品定额工时该

45、产品预计生产量该产品预计生产量2.2.预计直接人工总成本预计直接人工总成本某种产品直接人工总成本某种产品直接人工总成本= =单位工时工资率单位工时工资率该种产品直接人工工时总量该种产品直接人工工时总量l直接人工预算直接人工预算要点要点是确定直接人工总成本。是确定直接人工总成本。【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同元。根据销售合同和市场预测，预算年度（和市场预测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二台，二季度季度1 500台，三季度台，三季度2 000台，四

46、季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销台。每季销售产品回款额占当季销售额的售额的60%，其余款项于下季收回。，其余款项于下季收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算元将于预算年度第一季度收回现金。假定企业在预算期内生产产品所需直接人工只有一个年度第一季度收回现金。假定企业在预算期内生产产品所需直接人工只有一个工种，单位产品工时定额为工种，单位产品工时定额为4小时，单位工时标准工资率为小时，单位工时标准工资率为5元元/小时。根据上小时。根据上述资料，编制直接人工预算见下表。述资料，编制直接人工预算见下表。企业直接人工预算表（企业直接人工预算表（2012

47、年）年）生产预算生产预算项项 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年预计生产量（台）预计生产量（台）1 0501 5501 9501 5306 080单位产品工时定额（小时）单位产品工时定额（小时）44444直接人工总工时（小时）直接人工总工时（小时）4 2006 2007 8006 12024 320标准工资率（元标准工资率（元/小时）小时）55555预计直接人工总成本（元）预计直接人工总成本（元）21 00031 00039 00030 600121 600单成单成现金预算现金预算（五）制造费用预算（五）制造费用预算l反映生产成本中不能直接计入产品制造成本的制造费用

48、预算。反映生产成本中不能直接计入产品制造成本的制造费用预算。l按成本习性划分为按成本习性划分为固定费用固定费用和和变动费用变动费用，分别编制，分别编制变动制造费用预算变动制造费用预算和和固定制固定制造费用预算造费用预算。编制制造费用预算时，应以编制制造费用预算时，应以计划期计划期一定业务量为基础来规划各个费用项目的具一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。体预算数字。变动制造费用变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，逐一项目根据单位变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，逐一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量（一般是直接人工总工时或机器工时）确定分配率和业务量（一般是直接人

49、工总工时或机器工时）确定其中：某项目变动制造费用分配率其中：某项目变动制造费用分配率= =某项目变动制造费用预算总数业务量预算总数某项目变动制造费用预算总数业务量预算总数固定制造费用固定制造费用预算部分区分不同费用项目，逐一项目确定预算期固定费用预算预算部分区分不同费用项目，逐一项目确定预算期固定费用预算l制造费用预算制造费用预算要点要点是确定各变动和固定制造费用项目预算金额，并确定预计制是确定各变动和固定制造费用项目预算金额，并确定预计制造费用现金支出。造费用现金支出。【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同和市场预

50、元。根据销售合同和市场预测，预算年度（测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二季度台，二季度1 500台，三季台，三季度度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销售额的台。每季销售产品回款额占当季销售额的60%，其余款项于下，其余款项于下季收回。季收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算年度第一季度收回现金。元将于预算年度第一季度收回现金。假定企业变动制造费用按直接人工小时分配于产品成本，预计分配率为每小时假定企业变动制造费用按直接人工小时分配于产品成本，预计分配率为每小时2元

51、；固元；固定制造费用根据上年实际开支数计算（视为已知）。在全部制造费用中除折旧以外均需定制造费用根据上年实际开支数计算（视为已知）。在全部制造费用中除折旧以外均需以现金支付。据此，编制企业制造费用预算表。以现金支付。据此，编制企业制造费用预算表。企业制造费用预算表（企业制造费用预算表（2012年）单位：元年）单位：元项项 目目分配率分配率一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年变动制变动制造费用造费用间接材料间接材料0.52 1003 1003 9003 06012 160间接人工间接人工0.52 1003 1003 9003 06012 160维修费维修费0.31 2601

52、 8602 3401 836 7 296水电费水电费0.41 6802 4803 1202 448 9 728动力费动力费0.31 2601 8602 3401 836 7 296合计合计28 40012 40015 60012 24048 640固定制固定制造费用造费用管理费管理费6 0006 0006 0006 00024 000维修费维修费4 0004 0004 0004 00016 000保险费保险费5 0005 0005 0005 00020 000折旧费折旧费 9 320 9 320 9 320 9 32037 280合合 计计24 32024 32024 32024 32097

53、280预计现预计现金支出金支出变动制造费用变动制造费用 8 40012 40015 60012 24048 640加：固定制造费用加：固定制造费用24 32024 32024 32024 32097 280合合 计计32 72036 72039 92036 560145 920减：折旧费减：折旧费 9 320 9 320 9 320 9 320 37 280现金支出合计现金支出合计23 40027 40030 60027 240108 640利润表利润表单成单成现金预算现金预算资产负债表资产负债表（六）单位生产成本预算（六）单位生产成本预算l反映预算期内各种产品反映预算期内各种产品生产成本水平

54、生产成本水平的一种业务预算。的一种业务预算。l在在生产生产预算、预算、直接材料消耗直接材料消耗及及采购采购预算、预算、直接人工直接人工预算和预算和制造费用制造费用预算基础上预算基础上编制的。编制的。单位产品预计生产成本单位产品预计生产成本= =单位产品直接材料成本单位产品直接人工成本单位产品变动单位产品直接材料成本单位产品直接人工成本单位产品变动制造费用制造费用期末结存产品成本期末结存产品成本= =期初结存产品成本本期产品生产成本本期销售产品成本期初结存产品成本本期产品生产成本本期销售产品成本l单位产品生产成本预算单位产品生产成本预算要点要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计是确定单

55、位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。成本。【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同元。根据销售合同和市场预测，预算年度（和市场预测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二台，二季度季度1 500台，三季度台，三季度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销台。每季销售产品回款额占当季销售额的售额的60%，其余款项于下季收回。，其余款项于下季收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算元将于预算年度第一季度

56、收回现金。假定企业期初、期末在产品存货为年度第一季度收回现金。假定企业期初、期末在产品存货为0，预算期期初产，预算期期初产品存货单位变动生产成本为品存货单位变动生产成本为70元，其他资料见以上各表。据此，按变动成本编元，其他资料见以上各表。据此，按变动成本编制企业产品单位成本预算、存货成本和销售成本预算分别见下表。制企业产品单位成本预算、存货成本和销售成本预算分别见下表。企业产品成本预算表（企业产品成本预算表（2012年）年） 单位单位:元元变制变制成本项目成本项目单位成本单位成本变动生产成本变动生产成本（元）（元）（6 080）期末存货成期末存货成本（元）本（元）（180）销售成本（元）销售

57、成本（元）（6 000）单价（元）单价（元） 用量用量 成本（元）成本（元）直接材料直接材料202千克千克40243 2007 200240 000直接人工直接人工54工时工时20121 6003 600120 000变动制变动制造费用造费用24工时工时8 48 6401 44048 000合计合计68413 44012 240408 000人工人工材料材料现金预算现金预算利润表利润表资产负债表资产负债表（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算l为规划一定预算期内企业在为规划一定预算期内企业在销售阶段销售阶段和和日常行政管理活动日常行政管理活动中预计发生的各项费中预计发生的各项费用水平

58、而编制的一种日常业务预算。用水平而编制的一种日常业务预算。l该预算类似于该预算类似于制造费用预算制造费用预算。l主要依据主要依据是是预算期预算期销售量、单位产品开支标准（适用于变动性费用项目），销售量、单位产品开支标准（适用于变动性费用项目），基基期期实际发生水平和上级管理部门下达成本降低率（适用于固定性费用项目），实际发生水平和上级管理部门下达成本降低率（适用于固定性费用项目），以及以及预算期间预算期间各费用明细项目具体情况等各费用明细项目具体情况等【例例】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为】假定企业只生产和销售一种产品，其单位售价为150元。根据销售合同和市场预元。根据销售合同和市

59、场预测，预算年度（测，预算年度（2012年）销量为年）销量为6 000台，其中，一季度台，其中，一季度1 000台，二季度台，二季度1 500台，三季台，三季度度2 000台，四季度台，四季度1 500台。每季销售产品回款额占当季销售额的台。每季销售产品回款额占当季销售额的60%，其余款项于下季，其余款项于下季收回。收回。2011年末应收账款余额年末应收账款余额80 000元将于预算年度第一季度收回现金。元将于预算年度第一季度收回现金。假定企业预算年度预计销售及管理费用发生额为假定企业预算年度预计销售及管理费用发生额为148 000元，其中，变动性费用为元，其中，变动性费用为48 000元，固

60、定性费用为元，固定性费用为100 000元。变动性费用以销售量为标准在各季分配，固定性费用在各元。变动性费用以销售量为标准在各季分配，固定性费用在各季平均分摊，折旧费以外的其他各项费用均于当季以现金支付，佣金和运输费分配率分季平均分摊，折旧费以外的其他各项费用均于当季以现金支付，佣金和运输费分配率分别是别是5元和元和3元。元。根据以上资料编制企业销售及管理费用预算见下表。根据以上资料编制企业销售及管理费用预算见下表。企业销售及管理费用预算表企业销售及管理费用预算表(2012年年) 单位：元单位：元项项 目目分配率分配率一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年变动变动性费性费用