第六章 股份支付

1、2022-3-291第六章第六章 股份支付股份支付2022-3-292 本章主要内容本章主要内容股份支付的概念、特征、环节和类型股份支付的概念、特征、环节和类型股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量股份支付的账务处理股份支付的账务处理股份支付的应用举例股份支付的应用举例股份支付的披露股份支付的披露 教学目的与要求教学目的与要求了解股份支付的概念、特征、环节和类型了解股份支付的概念、特征、环节和类型理解掌握股份支付的确认和计量理解掌握股份支付的确认和计量掌握股份支付的账务处理方法掌握股份支付的账务处理方法了解股份支付的信息披露要求了解股份支付的信息披露要求2022-3-293教学内容教学内容

2、1.1.股份支付概述股份支付概述 2.2.股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 3.3.股份支付的处理股份支付的处理 4.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 5.5.股份支付的披露股份支付的披露2022-3-2941.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付的含义股份支付的含义是是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是指企业的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付的特征股份支付的特征是企业与职工或其他方之间发生的交易。是企业与

3、职工或其他方之间发生的交易。是以获取职工或其他方服务为目的的交易。是以获取职工或其他方服务为目的的交易。交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。的价值密切相关。2022-3-2951.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付涉及的主要环节股份支付涉及的主要环节授予（授予（grantgrant）、可行权（）、可行权（vestvest）、行权）、行权（exerciseexercise）和出售（）和出售（salesale）。）。 授予日授予日可行权日可行权日 行权日行权日出售日出售日失效失效禁售期禁售期等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）行权

4、有效期行权有效期2022-3-2961.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付的类型股份支付的类型以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付限制性股票限制性股票股票期权股票期权以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权2022-3-2972.2.股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 2.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 2.2 2.2 可行权条件的种类、处理和修改可行权条件的种类、处理和修改 2.3 2.3 权益工具公允价值的取得权益工具公允价值的取得2022-3-2982.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确

5、认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付换取职工服务的股份支付以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予职工权益工具的公允价值计量。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相具授予日的公允

6、价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 授予后立即可行权的授予后立即可行权的应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。 2022-3-2992.1 2.1 股份

7、支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付换取其他方服务的股份支付其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。相应增加所有者权益。其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费

8、用，相应增加所有日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。者权益。 权益工具公允价值不能可靠确定时的处理（极少）权益工具公允价值不能可靠确定时的处理（极少）以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。当期损益。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。认取得服务的金额

9、。2022-3-29102.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 现金结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的负债的公允价值计量。负债的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服

10、务计入成本费用和相应的负债。将当期取得的服务计入成本费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。期损益。授予后立即可行权的授予后立即可行权的应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成应当在授予日以企

11、业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。本或费用，相应增加负债。2022-3-29112.2 2.2 可行权条件的可行权条件的种类种类、处理和修改、处理和修改 可行权条件的种类可行权条件的种类服务期限条件服务期限条件业绩条件业绩条件市场条件市场条件非市场条件非市场条件2022-3-29122.2 2.2 可行权条件的种类、可行权条件的种类、处理处理和修改和修改 市场条件和非市场条件处理的比较市场条件和非市场条件处理的比较可行权条件是否为市场条件可行权条件是否为市场条件在确定授予日公允价值在确定授予日公允价值时未考虑，影响每期可时未考虑，影响每期可行权情况的估计。行权情况的估计。在

12、确定授予日公允价值在确定授予日公允价值时已考虑，不影响每期时已考虑，不影响每期可行权情况的估计。可行权情况的估计。是是否否例例1 1：见教材第见教材第351351页例页例18-118-12022-3-29132.2 2.2 可行权条件的种类、处理和可行权条件的种类、处理和修改修改 总体处理原则总体处理原则无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非予日的公允

13、价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（市场条件因不能满足权益工具的可行权条件（市场条件除外）而无法行权。除外）而无法行权。2022-3-29142.2 2.2 可行权条件的种类、处理和可行权条件的种类、处理和修改修改 条款和条件的有利修改条款和条件的有利修改如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。认取得服务的增加。如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值确认为取

14、得业应将增加的权益工具的公允价值确认为取得服务的增加。服务的增加。如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。后的可行权条件。2022-3-29152.2 2.2 可行权条件的种类、处理和可行权条件的种类、处理和修改修改 条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权为

15、基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。益工具公允价值的减少。如果修改减少了所授予的权益工具的数量，企如果修改减少了所授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消进行处理。消进行处理。如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。改后的可行权条件。2022-3-29162.2 2.2 可行权条件的种类、处理和可行权条件的种类、处理和修改修改 取消或结算取消或结算（不包括因未满足给予条

16、件而取消的授予不包括因未满足给予条件而取消的授予）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。剩余等待期内确认的金额。在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。允价值的部分，计入当期费用。如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工认定所授予的新权

17、益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与原权益工具条款和条件修改相同的具的，企业应以与原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的权益工具进行处理。方式，对所授予的权益工具进行处理。未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，应将其未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，应将其作为一项新授予的股份支付进行处理。作为一项新授予的股份支付进行处理。2022-3-29172.3 2.3 权益工具公允价值的取得权益工具公允价值的取得 股份股份应根据其市场价格计量（应根据其市场价格计量（注意：未公开交易的注意：未公开交易的股份，应考虑其条款和条件估计其市场价格股份，应考虑其条款和条件估计其市场价格）

18、。）。 期权期权一般应根据期权的条款和条件，采用期权定价一般应根据期权的条款和条件，采用期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。模型来估计所授予的期权的公允价值。二项式定价模型二项式定价模型布莱克布莱克- -斯科尔斯（斯科尔斯（Black-Scholes）定价模型等）定价模型等2022-3-29183.3.股份支付的处理股份支付的处理 四个环节四个环节授予日授予日等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日可行权日之后可行权日之后回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励2022-3-29193.3.股份支付的处理股份支付的处理 授予日授予日对于立即可行权的股份支付对于立即可行权的

19、股份支付 借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 或贷：应付职工薪酬或贷：应付职工薪酬股份支付股份支付对于他股份支付，不做会计处理。对于他股份支付，不做会计处理。2022-3-29203.3.股份支付的处理股份支付的处理 等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日应将取得职工或其他方提供的服务记入成本费用，同时确应将取得职工或其他方提供的服务记入成本费用，同时确认所有者权益或负债。认所有者权益或负债。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认

20、其后益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。续公允价值变动。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬。应付职工薪酬。在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权计可行权的权益工具数量。在可行权日，

21、最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权权益工具数量，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。对于涉及其他方对于涉及其他方的股份支付，企的股份支付，企业应如何处理？业应如何处理？2022-3-29213.3.股份支付的处理股份支付的处理 可行权日之后可行权日之后对于权益结算的股份支付，不再对已确认的成对于权

22、益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。公积）。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当记入当期损益（公允价值变动损益）。当记入当期损益（公允价值变动损益）。2022-3-29223.3.股份支付的处理股份支付的处理 回购股份进行职工期

23、权激励回购股份进行职工期权激励属于权益结算的股份支付。属于权益结算的股份支付。回购的股份应先做库存股核算，并作备查登记。回购的股份应先做库存股核算，并作备查登记。职工行权购买本企业股份时，应转销交付职工职工行权购买本企业股份时，应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）积（股本溢价）2022-3-29234.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付例例2 2：见教材第见教材第357-3

24、58357-358页例页例18-218-2年份年份 计计 算算当期费用当期费用 累计费用累计费用202200100（1-20%）181/39600096000203200100（1-15%）182/3-9600010800020400020415510018-20400075000279000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-2924续例续例2 2 20202 2年年1 1月月1 1日，不作账务处理日，不作账务处理 20202 2年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 9600096000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资

25、本公积 9600096000 20203 3年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 108000108000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 108000108000 20204 4年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 7500075000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 75000750002022-3-2925续例续例2 2 155155名职工行权（假定股份面值为名职工行权（假定股份面值为1 1元）元） 借：银行存款借：银行存款 7750077500 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 279000279000 贷

26、：股本贷：股本 1550015500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3410003410002022-3-29264.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附有市场条件的权益结算股份支付附有市场条件的权益结算股份支付例例3 3：假定假定A A公司在公司在20072007年年1 1月月1 1日授予一名高级管日授予一名高级管理人员理人员1000010000份股份期权，附有要求其三年内受雇份股份期权，附有要求其三年内受雇于于A A公司的条件。同时，协议规定，如果第三年末公司的条件。同时，协议规定，如果第三年末的股价没有从的股价没有从20072007年初的年初的5050元上升到元上升到6565

27、元，则股元，则股份期权不能行权，如果第三年末的股价超过了份期权不能行权，如果第三年末的股价超过了6565元，则股份期权可以在未来元，则股份期权可以在未来7 7年中的任何时点行权。年中的任何时点行权。A A公司采用二项式期权定价模型，考虑股价在第三公司采用二项式期权定价模型，考虑股价在第三年末超过年末超过6565元的可能性和未超过元的可能性和未超过6565元的可能性，元的可能性，估计出该股份期权的公允价值为每份估计出该股份期权的公允价值为每份2424元。元。2022-3-2927续例续例3 3年份年份 计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用200710000241/3800008000020

28、0810000242/3-800008000016000020091000024-16000080000240000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元思考思考： （1 1）假设该管理人员在三年内没有离开，且第三年末股）假设该管理人员在三年内没有离开，且第三年末股价上涨到价上涨到6767元，元，A A公司应如何进行账务处理？公司应如何进行账务处理？ （2 2）假设该管理人员在三年内没有离开，但第三年末股）假设该管理人员在三年内没有离开，但第三年末股价只上涨到价只上涨到6060元，元，A A公司应如何进行账务处理？公司应如何进行账务处理？ （3 3）假设该管理人员在

29、第三年内离开，）假设该管理人员在第三年内离开，A A公司应如何进行公司应如何进行账务处理？账务处理？2022-3-2928续例续例3 3 （1 1）满足服务年限条件和市场条件）满足服务年限条件和市场条件 20072007年年1 1月月1 1日，不作账务处理日，不作账务处理 20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000 20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80000800

30、00 20092009年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80000800002022-3-2929续例续例3 3 （2 2）满足服务年限条件，但不满足市场条件）满足服务年限条件，但不满足市场条件 20072007年年1 1月月1 1日，不作账务处理日，不作账务处理 20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000 20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8

31、000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000 20092009年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80000800002022-3-2930续例续例3 3 （3 3）不满足服务年限条件）不满足服务年限条件 20072007年年1 1月月1 1日，不作账务处理日，不作账务处理 20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000 20082008年年

32、1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8000080000 20092009年年1212月月3131日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 160000160000 贷：管理费用贷：管理费用 1600001600002022-3-29314.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附有市场条件的权益结算股份支付附有市场条件的权益结算股份支付其给予期间的长度其给予期间的长度变化变化例例4 4：假定假定A A公司在公司在20072007年年1 1月月1 1日授予十名高级行政人员每人日授予十名高级

33、行政人员每人1000010000份十年期的股份期权。只要股价由份十年期的股份期权。只要股价由5050元上升到元上升到7070元，同元，同时行政人员在股价目标实现前一直留在时行政人员在股价目标实现前一直留在A A公司服务，就给予股公司服务，就给予股份期权且股份期权是可以立即行权的。份期权且股份期权是可以立即行权的。A A公司采用二项式期权公司采用二项式期权定价模型，考虑十年中达到目标股价的可能性和未达到目标定价模型，考虑十年中达到目标股价的可能性和未达到目标股价的可能性，估计出该股份期权在授予日的公允价值为每股价的可能性，估计出该股份期权在授予日的公允价值为每份份2525元，最可能的市场条件结果

34、是目标股价将在第五年末实元，最可能的市场条件结果是目标股价将在第五年末实现。现。A A公司同时估计截止到第五年末，将会有两名行政人员离公司同时估计截止到第五年末，将会有两名行政人员离开。在整个四年中，开。在整个四年中，A A公司一直估计截止到第五年末将有公司一直估计截止到第五年末将有2 2名名行政人员离开。然而，实际共有行政人员离开。然而，实际共有3 3名行政人员离开，第名行政人员离开，第3 3、4 4、5 5年各有一名离开，股价目标在第年各有一名离开，股价目标在第6 6年末实现，另有年末实现，另有1 1名行政人名行政人员在第员在第6 6年股价目标实现之前离开。年股价目标实现之前离开。2022

35、-3-2932续例续例4 4年份年份 计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用200780000251/5400000400000200880000252/5-400000400000800000200980000253/5-8000004000001200000201080000254/5-12000004000001600000201170000255/5-16000001500001750000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元思考思考：A A公司应如何进行账务处理？公司应如何进行账务处理？2022-3-29334.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举

36、例 附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付其给其给予期间的长度变化予期间的长度变化例例5 5：见教材第见教材第358358页例页例18-318-3年份年份 计计 算算当期费用当期费用 累计费用累计费用202（100-8-8）100241/2100800100800203（100-8-10-12）100242/3 - 10080011200112000204（100-8-10-8）10024 - 11200065600177600薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29344.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附非

37、市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付其权其权益性工具的数量变化益性工具的数量变化例例6 6：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日授予销售部日授予销售部100100名雇员股份名雇员股份期权。如果雇员一直在该公司服务，且特定产品的期权。如果雇员一直在该公司服务，且特定产品的销售量每年至少增长销售量每年至少增长5%5%，将于第，将于第3 3年末给予股份期年末给予股份期权。如果销售量平均每年增长在权。如果销售量平均每年增长在5%5%10%10%，每一名，每一名雇员将取得雇员将取得100100分股份期权；如果销售量平均每年分股份期权；如果销售量平均每年增长在增

38、长在10%10%15%15%，每一名雇员将取得，每一名雇员将取得200200分股份期分股份期权；如果销售量平均每年增长权；如果销售量平均每年增长15%15%以上，每一名雇以上，每一名雇员将取得员将取得300300分股份期权。授予日股份期权的公允分股份期权。授予日股份期权的公允价值为每份价值为每份2020元，元，A A公司也预计销售量平均增长为公司也预计销售量平均增长为10%10%15%15%，3 3年中将有年中将有20%20%的雇员离开。的雇员离开。2022-3-29354.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 第一年末，第一年末，7 7名雇员离开，公司仍然预计名雇员离开，公司仍然预计3

39、3年中年中总共将有总共将有2020名离开。当年销售量增长名离开。当年销售量增长12%12%。公司预。公司预计未来两年中将维持这一增长率。计未来两年中将维持这一增长率。 第二年末，又有第二年末，又有5 5名雇员离开，公司预计仅有名雇员离开，公司预计仅有3 3名雇员将在第三年离开。当年销售量增长名雇员将在第三年离开。当年销售量增长18%18%，导，导致到此为止两年的平均增长致到此为止两年的平均增长15%15%。公司预计三年的。公司预计三年的平均销售增长率为平均销售增长率为15%15%或更高。或更高。 第三年末，又有第三年末，又有2 2名雇员离开。三年的平均销名雇员离开。三年的平均销售增长率为售增长

40、率为16%16%。2022-3-2936续例续例6 6年份年份 计计 算算当期费用当期费用 累计费用累计费用200780200201/3106667106667200885300202/3-106667230000340000200986300203/3-340000176000516000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29374.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付其行其行权价格变化权价格变化例例7 7：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日授予高级行政人

41、员日授予高级行政人员1000010000份股份期权，附有要求行政人员三年内受雇于该份股份期权，附有要求行政人员三年内受雇于该公司的条件。行权价格为公司的条件。行权价格为4040元。然而，如果三年元。然而，如果三年内公司收益平均每年至少增长内公司收益平均每年至少增长10%10%的话，行权价格的话，行权价格将降为将降为3030元。在授予日，公司估计当行权价格为元。在授予日，公司估计当行权价格为3030元时，股份期权的公允价值为每份元时，股份期权的公允价值为每份1616元，行权元，行权价格为价格为4040元时，股份期权的公允价值为每份元时，股份期权的公允价值为每份1212元。元。2022-3-293

42、84.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 第一年，公司收益增长第一年，公司收益增长12%12%，公司预计未来两，公司预计未来两年中将维持这一增长率。年中将维持这一增长率。 第二年，公司收益增长第二年，公司收益增长13%13%，公司预计能达到，公司预计能达到收益目标。收益目标。 第三年，公司收益仅增长第三年，公司收益仅增长3%3%，因此没有达到收，因此没有达到收益目标。行政人员完成了三年服务，满足服务条件。益目标。行政人员完成了三年服务，满足服务条件。因为没有达到收益目标，给予的因为没有达到收益目标，给予的1000010000分股份期权分股份期权具有具有4040元的行权价格。元的行权价格。

43、2022-3-2939续例续例7 7年份年份 计计 算算当期费用当期费用 累计费用累计费用200710000161/35333353333200810000162/3-5333353334106667200910000123/3-10666713333120000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29404.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付其公允其公允价值被重新确定价值被重新确定例例8 8：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日对日对500500名雇员每人授予名

44、雇员每人授予100100份股份期权，要求雇员在公司服务三年。在授份股份期权，要求雇员在公司服务三年。在授予日，公司估计股份期权的公允价值为每份予日，公司估计股份期权的公允价值为每份1515元。元。在授予日，公司还预计在授予日，公司还预计3 3年中将有年中将有100100名雇员离开。名雇员离开。 第一年有第一年有4040名雇员离开。同时假设截止到名雇员离开。同时假设截止到20072007年末，公司的股价已经下降，公司对股份期年末，公司的股价已经下降，公司对股份期权重定价，在第三年末给予重定价的股份期权。权重定价，在第三年末给予重定价的股份期权。公司估计以后两年还会有公司估计以后两年还会有7070

45、名雇员离开。名雇员离开。2022-3-29414.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 第二年，有第二年，有3535名雇员离开。同时公司估计名雇员离开。同时公司估计第三年还会有第三年还会有3030名雇员离开。名雇员离开。 第三年，有第三年，有2828名雇员离开。名雇员离开。 在重估价日，公司估计每份授予的初始股在重估价日，公司估计每份授予的初始股份期权（即在考虑重新定价之前）的公允价份期权（即在考虑重新定价之前）的公允价值为值为5 5元，重新定价后的股份期权的公允价值元，重新定价后的股份期权的公允价值为为8 8元。元。2022-3-2942续例续例8 8年份年份 计计 算算当期费用当期费用

46、 累计费用累计费用2007（500-110）100151/31950001950002008（500-105）100（152/3+31/2）-1950002592504542502009（500-103）100（153/3+32/2）-454250260350714600薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29434.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附服务年限条件和非市场条件的权益结算股份支附服务年限条件和非市场条件的权益结算股份支付付其修改了给予条件其修改了给予条件例例9 9： A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日对销售小

47、组的每名人员日对销售小组的每名人员授予授予10001000份股份期权，要求他们在公司服务三年份股份期权，要求他们在公司服务三年并完成并完成5000050000件特定产品的销售任务。在授予日，件特定产品的销售任务。在授予日，公司估计股份期权的公允价值为每份公司估计股份期权的公允价值为每份1515元。第二元。第二年，公司将销售目标增加到年，公司将销售目标增加到100000100000件。至第三年件。至第三年末，该小组已销售末，该小组已销售5500055000件，股份期权作废，销售件，股份期权作废，销售小组小组1212名成员名成员3 3年期间一直提供服务。年期间一直提供服务。2022-3-2944续

48、例续例9 9年份年份 计计 算算当期费用当期费用 累计费用累计费用2007121000151/360000600002008121000152/3-60000600001200002009121000153/3-12000060000180000薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29454.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 采用内在价值法处理的股份期权的授予采用内在价值法处理的股份期权的授予例例1010： A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日授予日授予5050名雇员每人名雇员每人10001000份份股份期权，要求他们在公司服

49、务三年。股份期权具有股份期权，要求他们在公司服务三年。股份期权具有1010年的期限。行权价格为年的期限。行权价格为6060元，在授予日该公司的股元，在授予日该公司的股价也为价也为6060元。元。在授予日，公司认为不能可靠估计所授予股份期权的在授予日，公司认为不能可靠估计所授予股份期权的公允价值。公允价值。20072007年末，有年末，有3 3名雇员离开。公司估计未来两年还会有名雇员离开。公司估计未来两年还会有7 7名雇员离开。名雇员离开。20082008年末，又有年末，又有2 2名雇员离开。公司修订了对股份期权名雇员离开。公司修订了对股份期权数量的估计，预计将给予数量的估计，预计将给予86%8

50、6%的股份期权。的股份期权。20092009年末，又有年末，又有2 2名雇员离开。因此，公司给予名雇员离开。因此，公司给予4300043000分股份期权。分股份期权。2022-3-2946 十年中公司的股价以及从第十年中公司的股价以及从第4 4至第至第1010年中行权的股份期权年中行权的股份期权数量（假定均与期末行权）如下：数量（假定均与期末行权）如下：年度年度 年末的股份价格年末的股份价格 年末行权的股份期权数量年末行权的股份期权数量2007 63 02007 63 02008 65 02008 65 02009 75 02009 75 02010 88 60002010 88 600020

51、11 100 80002011 100 80002012 90 50002012 90 50002013 96 90002013 96 90002014 105 80002014 105 80002015 108 50002015 108 50002016 115 20002016 115 20002022-3-2947续例续例1010年份年份 计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用20075000080%（63-60）1/3400004000020085000086%（65-60）2/3-40000103333143333200943000（75-60）3/3-1433335016676

52、45000201037000 （88-75）+6000 （88-75）5590001204000201129000 （100-88）+8000 （100-88）4440001648000201224000 （90-100）+5000 （90-100）-2900001358000201315000 （96-90）+9000 （96-90）144000150200020147000 （105-96）+8000 （105-96）135000163700020152000 （108-105）+5000 （108-105）21000165800020162000 （115-108/p>

53、0薪酬费用和资本公积计算表薪酬费用和资本公积计算表 单位：元单位：元2022-3-29484.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 现金结算的股份支付现金结算的股份支付例例1111：见教材第：见教材第359-360359-360页例页例18-418-4年份年份 负债计算负债计算支付现支付现金计算金计算负债负债支付支付现金现金当期当期费用费用202（200-35）100141/3 77000 77000203（200-40）100152/3160000 83000204（200-45-70）100187010016153000112000105000205（200-45-70-50）1002

54、15010020 73500100000 20500206 03510025 0 87500 14000总额总额299500299500 薪酬费用和负债计算表薪酬费用和负债计算表 单位：元单位：元2022-3-2949续例续例1111 20202 2年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 7700077000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 7700077000 20203 3年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 8300083000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8300083000 20204 4年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用

55、 105000105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 105000105000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 1120001120002022-3-2950续例续例1111 20205 5年年1212月月3131日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2050020500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2050020500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 20206 6年年1212月月3131日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

56、1400014000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1400014000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 8750087500 贷：银行存款贷：银行存款 87500875002022-3-29515.5.股份支付的披露股份支付的披露 信息披露的原则要求（信息披露的原则要求（IFRS2, 2004）：）：（1 1）主体应披露能够使财务报表的使用者理解当）主体应披露能够使财务报表的使用者理解当期存在的以股份为基础的支付安排的性质和范围期存在的以股份为基础的支付安排的性质和范围的信息。的信息。（2 2）主体应披露使得财务报表的使用者理解当期）主体应披露使得财务报表的使用者理解当期取得的商品或服

57、务的公允价值或者所授予的权益取得的商品或服务的公允价值或者所授予的权益工具的公允价值如何确定的信息。工具的公允价值如何确定的信息。（3 3）主体应披露有助于财务报告使用者理解以股）主体应披露有助于财务报告使用者理解以股份为基础的支付交易对主体当期财务状况和经营份为基础的支付交易对主体当期财务状况和经营成果影响的信息。成果影响的信息。2022-3-29525.5.股份支付的披露股份支付的披露 企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：(1)(1)当期授予、行使和失效的各项权益工具总额。当期授予、行使和失效的各项权益工具总额。(2)(2)期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。范围和合同剩余期限。(3)(3)