自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序课件

1、基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第七章第七章 会计循环和会计账务处理程序会计循环和会计账务处理程序本章学习目的与要求：本章学习目的与要求： 本章主要阐述会计循环的步骤和账务处理程序两方本章主要阐述会计循环的步骤和账务处理程序两方面知识。学习本章，要求深刻理解会计循环的基本步骤面知识。学习本章，要求深刻理解会计循环的基本步骤和账项调整的意义，掌握调整业务的账务处理及对账、和账项调整的意义，掌握调整业务的账务处理及对账、结账的工作内容；理解会计账务处理程序的意义和选用结账的工作内容

2、；理解会计账务处理程序的意义和选用账务处理程序应考虑的因素，掌握各种会计账务处理程账务处理程序应考虑的因素，掌握各种会计账务处理程序的特点、步骤、主要优缺点和适用范围。序的特点、步骤、主要优缺点和适用范围。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第七章第七章 会计循环和会计账务处理程序会计循环和会计账务处理程序本章主要内容：本章主要内容：1.会计循环概述；会计循环概述；2.账项调整；账项调整；3.对账和结账；对账和结账；4.会计账务处理程序；会计账务处理程序；本章的重点：本章的重点：

3、会计循环的涵义与步骤；调整业务的账务处理；对会计循环的涵义与步骤；调整业务的账务处理；对账、结账的工作内容（账证核对、账账核对、账实核对账、结账的工作内容（账证核对、账账核对、账实核对的定义和核对的方法）；记账凭证核算形式、科目汇总的定义和核对的方法）；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点、缺点和适用范围。缺点和适用范围。本章难点：对账的工作内容；记账凭证核算形式、本章难点：对账的工作内容；记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式的特点、优点

4、、缺点和适用范围。优点、缺点和适用范围。本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，分值约分值约3分。分。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第七章会计循环和会计账务处理程序第七章会计循环和会计账务处理程序第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的概念一、会计循环的概念 会计循环会计循环企业遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，企业遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制

5、财务报依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报告的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此，习告的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此，习惯上将这个过程称为会计循环。惯上将这个过程称为会计循环。企业的经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。企业将企业的经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。

6、会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤（1）分析经济业务，编制会计分录：对于发生的经济业务进行）分析经济业务，编制会计分录：对于发生的经济业务进行初步的确认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过初步的确认和记录会计循环书籍，即填制和审核原始凭证，通过编制会计分录填制记账凭证；编制会计分录填制记账凭证；（2）过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总分类账和）过账：根据记账凭证登记账簿，包括日记帐、总

7、分类账和明细分类账；明细分类账；（3）试算平衡：即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类）试算平衡：即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；账户的借方与贷方总额的试算平衡；（4）账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转）账项调整：编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；换为权责发生制；（5）调整后试算平衡：方法同前。）调整后试算平衡：方法同前。（6）对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有）对账和结账：包括账证核对、账账核对和账实核对；将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（7）编制会

8、计报表和其他财务报告。）编制会计报表和其他财务报告。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整一、期末账项调整的意义一、期末账项调整的意义 为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业企业 在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记在日

9、常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要地反映企业年终时的财务状况和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末，按照权责发生制要求，才需要调整、过账。如到期末，按照权责发生制要求，才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。影响会计核算的准确性。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会

10、计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整 期末账项调整期末账项调整是会计期末结账前，为比较真实地是会计期末结账前，为比较真实地反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，反映企业的经营成果和财务状况，按照权责发生制要求，对有关会计事项予以调整的会计行为。对有关会计事项予以调整的会计行为。 会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确会计期末进行账项调整，虽然主要是为了能正确地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过地反映本期的经营成果，但是在对收入和费用的调整过程中，必然也会造成资产

11、或负债的增减变化。因此，合程中，必然也会造成资产或负债的增减变化。因此，合理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否理、正确地进行期末账项调整，不仅关系到利润表能否正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。正确反映，而且也关系到资产负债能否正确反映。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整二、期末账项调整二、期末账项调整主要内容可以归纳为以下四种类型：主要内容可以归纳为以下四种类型：（一）本期已实现但尚未收到款项的收入（一）本期已实现但尚未收到款项

12、的收入本期已实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，本期已实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指企业在本期已经发生且符合收入确认条件，但因尚是指企业在本期已经发生且符合收入确认条件，但因尚未收到款项而未登记入账的产品销售收入或劳务收入，未收到款项而未登记入账的产品销售收入或劳务收入，如应收的金融机构存款利息、尚未收到货款的商品销售如应收的金融机构存款利息、尚未收到货款的商品销售收入、财产租赁收入等。期末，应将那些本期已实现但收入、财产租赁收入等。期末，应将那些本期已实现但尚未收到款项的收入编制调整分录。尚未收到款项的收入编制调整分录。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循

13、环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整1.应收利息应收利息企业存入银行的款项通常是按季结算并收取利息。企业存入银行的款项通常是按季结算并收取利息。如果将利息收入全部作为结算期的收入记账，会使各期如果将利息收入全部作为结算期的收入记账，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制基础。因此，按的收入不均衡，而且不符合权责发生制基础。因此，按照权责发生制的要求，在每个季度的各个月份应将各月照权责发生制的要求，在每个季度的各个月份应将各月的银行存款利息收入估算入账。的银行存款利息收入估算入账。设置账户：应收利息设置

14、账户：应收利息基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题1.京通商贸公司京通商贸公司10月末根据其在银行存款的金额和该类存款月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，的利息率估算，10月份银行存款利息收入应为月份银行存款利息收入应为360元。元。借：应收利息借：应收利息360贷：财务费用贷：财务费用3602.应收销售商品款应收销售商品款设置账户：应收账款设置账户：应收账款账务处理：账务处理： 收入实现时，编制调整分录收入实现时，编制调整分录借

15、：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题2.京通商贸公司本月京通商贸公司本月10日销售给甲工厂日销售给甲工厂A产品产品600件，每件件，每件800元，总计元，总计480 000元，应向甲工厂元，应向甲工厂收取的增值税销项税额收取的增值税销项税额81 600元。全部款

16、项尚未收回。元。全部款项尚未收回。答疑编号答疑编号911070102借：应收账款借：应收账款561 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）81 600基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整（二）本期已发生但尚未支付款项的费用（二）本期已发生但尚未支付款项的费用本期己发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，本期己发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，是指本期已经发生，但因款项尚未

17、支付因而未登记入账是指本期已经发生，但因款项尚未支付因而未登记入账的费用，如应付银行借款利息、应付职工薪酬、应交各的费用，如应付银行借款利息、应付职工薪酬、应交各种税费等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，种税费等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末，应将那些本期已发生但都应作为本期费用处理。期末，应将那些本期已发生但尚未支付款项的费用编制调整分录。尚未支付款项的费用编制调整分录。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整

18、1.应付利息应付利息企业从银行借入的款项必须支付利息。通常银行借款利息是企业从银行借入的款项必须支付利息。通常银行借款利息是按季结算的，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度按季结算的，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业都从贷款中受益，按照权责发生制的要求，企业每个月都内企业都从贷款中受益，按照权责发生制的要求，企业每个月都应负担借款利息。因此，在每个季度的各个月份应将各月的借款应负担借款利息。因此，在每个季度的各个月份应将各月的借款利息估算入账。利息估算入账。设置账户：应付利息设置账户：应付利息基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基

19、础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题3.京通商贸公司京通商贸公司10月月2日，从银行取得借款日，从银行取得借款250 000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%。10月份应付银行借款利息为：月份应付银行借款利息为：250 0006%112=1 250（元）（元）京通商贸公司京通商贸公司10月末应编制调整会计分录月末应编制调整会计分录借：财务费用借：财务费用1 250贷：应付利息贷：应付利息l 2502.应付职工薪酬应付职工薪酬企业本月发生的职工工资属于本月的一项费用支出，企业本月发生的职工工资属于本月

20、的一项费用支出，但本月工资通常是在下月支付，因此，每月末应当将属但本月工资通常是在下月支付，因此，每月末应当将属于本月的职工工资调整入账。于本月的职工工资调整入账。设置账户：应付职工薪酬设置账户：应付职工薪酬 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题4.京通商贸公司京通商贸公司10月份应付职工工资总计为月份应付职工工资总计为20 000元，其中销售人员工资元，其中销售人员工资12 000元，管理人员工资元，管理人员工资8 000元。元。借：销售费用

21、借：销售费用12 000 管理费用管理费用 8 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20 000基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入 已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入，是指已经收已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入，是指已经收取款项入账，但因尚未提供产品或劳务因而未确认的产品销售收取款项入账，但因尚未提供产品或劳务因而未确认的产品销售收入或劳务收入

22、，如预收产品销售货款、预收租金等。入或劳务收入，如预收产品销售货款、预收租金等。设置账户：预收账款设置账户：预收账款 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题5.京通商贸公司京通商贸公司10月月1日收到某客户预付购货款日收到某客户预付购货款42 120元，元，根据协议，该批商品在根据协议，该批商品在10月末和月末和11月中旬分两批交付，每批价月中旬分两批交付，每批价值值18 000元，增值税元，增值税3 060元，购货成本为元，购货成本为10 00

23、0元。元。10月月1日收到客户预付购货款时日收到客户预付购货款时借：银行存款借：银行存款42 120贷：预收账款贷：预收账款42 12010月末向该客户交付一半的商品时，实现销售收入月末向该客户交付一半的商品时，实现销售收入18 000元，编制调整分录元，编制调整分录借：预收账款借：预收账款21 060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 060同时，结转商品的购进成本：同时，结转商品的购进成本：借：主营业务成本借：主营业务成本10 000贷：库存商品贷：库存商品10 000 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序

24、会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是指已经支出款项，但应由本期和以后各期负担的费用，指已经支出款项，但应由本期和以后各期负担的费用，如预付保险费、预付房屋租金等。计提固定资产折旧费如预付保险费、预付房屋租金等。计提固定资产折旧费用也属于这类调整事项。用也属于这类调整事项。企业预付各项支出时，由于尚未接受相应的服务，企业预付

25、各项支出时，由于尚未接受相应的服务，因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用，也就不因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用，也就不能直接全部记入有关费用账户，应通过资产类的能直接全部记入有关费用账户，应通过资产类的“预付预付账款账款”账户核算。待期末已接受部分服务时，再编制调账户核算。待期末已接受部分服务时，再编制调整分录。整分录。设置账户：预付账款设置账户：预付账款基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整财务处理：财务处理： 预付款项时预付款项时企业预

26、付款项时，因尚未接受相应产品或劳务，因企业预付款项时，因尚未接受相应产品或劳务，因此该项支出就不属于或不完全属于本期费用。此该项支出就不属于或不完全属于本期费用。 接受产品或相应劳务时，编制调整分录：接受产品或相应劳务时，编制调整分录： 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整例题例题6：京通商贸公司：京通商贸公司10月月1日预付日预付6个月的办公用房屋租金个月的办公用房屋租金12 000元，租期从元，租期从10月月1日算起。到日算起。到10月末，京通商贸

27、公司已使用了一月末，京通商贸公司已使用了一个月的房屋，应承担一个月的租金个月的房屋，应承担一个月的租金2 000元（元（12 0006）。）。10月末应编制调整会计分录：月末应编制调整会计分录：借：销售费用借：销售费用2 000贷：预付账款贷：预付账款2 000例题例题7：京通商贸公司：京通商贸公司10月末按规定计提当月的固定资产折旧额月末按规定计提当月的固定资产折旧额1 000元。元。10月末应编制调整会计分录：月末应编制调整会计分录：借：销售费用借：销售费用1 000贷：累计折旧贷：累计折旧1 000在记账凭证中编制各项调整会计分录后，也必须将每笔调整在记账凭证中编制各项调整会计分录后，也

28、必须将每笔调整业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过入到总分类账中业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过入到总分类账中开设的相应账户中。开设的相应账户中。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第二节第二节 账项调整账项调整三、编制调整后试算平衡表三、编制调整后试算平衡表将各项调整分录过账后，根据调整后的总分类账户将各项调整分录过账后，根据调整后的总分类账户各账户本期发生额和期末余额，在编制一张试算平衡表，各账户本期发生额和期末余额，在编制一张试算平衡表，以确定总分类账各账户

29、本期借方发生额合计数与贷方发以确定总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数是生额合计数、期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相符。这张试算平衡表通常称为否相符。这张试算平衡表通常称为“调整后试算平衡调整后试算平衡表表”，其目的是检查调整账务处理是否正确、完整。，其目的是检查调整账务处理是否正确、完整。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序三、调整后的试算平衡三、调整后的试算平衡 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期

30、末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务收入主营业务收入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计880000880000990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5月份月份基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账 第三节对账和

31、结账第三节对账和结账一、对账一、对账对账，是指对会计账簿记录进行核对。对账，是指对会计账簿记录进行核对。对账分为日常核对和定期核对。日常核对是指会计对账分为日常核对和定期核对。日常核对是指会计人员在进行日常的账务处理时，对账簿记录与会计凭证人员在进行日常的账务处理时，对账簿记录与会计凭证的核对。定期核对是指在期末结账前对账簿记录进行的的核对。定期核对是指在期末结账前对账簿记录进行的核对。核对。 对账工作一般包括账证核对、账账核对和账实核对。对账工作一般包括账证核对、账账核对和账实核对。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程

32、自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账（一）账证核对（一）账证核对 账证核对，是指将会计账簿记录与记账凭证及其账证核对，是指将会计账簿记录与记账凭证及其原始凭证进行核对，包括核对时间、凭证字号、内容摘原始凭证进行核对，包括核对时间、凭证字号、内容摘要、金额是否一致，记账方向是否相同，以保证过账的要、金额是否一致，记账方向是否相同，以保证过账的准确性。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中准确性。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行的。进行的。 每月终了，如果发现账账不符时，就须追本溯源，每月终了，如果发现账账不符时，就须追本溯源，进行会计账簿与会计

33、凭证的检查核对，以确保账证相符。进行会计账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账一、对账一、对账（账簿记录的核对）（账簿记录的核对）（一）账证核对（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互

34、核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账（二）账账核对（二）账账核对账账核对，是指将不同会计账簿之间的有关记录进账账核对，是指将不同会计账簿之间的有关记录进行核对。行核对。账账核对的主要内容包括：账账核对的主要内容包括：（1）总分类账各账户余额与其所属明细分类账各）总分类账各账户余额与其所属明细分类账各账户余额合计数是否相符；账户余额合计数是否相符；（2）现金日记账和银行存款日记账余额与库存现）现金日记账和银行存款日记账余额与库存现金和银行存款总分类

35、账户余额是否相符；金和银行存款总分类账户余额是否相符；（3）会计部门有关财产物资的明细分类账期末余）会计部门有关财产物资的明细分类账期末余额应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内额应该同财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的内容相互核对，保证相符。容相互核对，保证相符。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账一、对账一、对账（账簿记录的核对）（账簿记录的核对）（二）账账核对（二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核

36、对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账一、对账一、对账（账簿记录的核对）（账簿记录的核对）（二）账账核对（二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本

37、实收资本50000000500000主营业务收主营业务收入入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计880000880000990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日核对核对核对核对核对核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账一、对账一、对账（账簿记录的核对）（账簿记录的核对）（二）账账核对（二）账账核对总账与明细账核对总账与明细账核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环

38、和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账一、对账一、对账（账簿记录的核对）（账簿记录的核对）（二）账账核对（二）账账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账（三）账实核对（三）账实核对账实核对，是指将各项财产物资、债权债务等账簿账实核对，是指将各项财产物资、债权债务等账簿的账面余额与的实存数额

39、进行核对。的账面余额与的实存数额进行核对。账实核对具体内容包括：账实核对具体内容包括：（1）现金日记账账面余额与库存现金实际数额是）现金日记账账面余额与库存现金实际数额是否相符；否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；额是否相符；（3）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实存数额是否相符；资实存数额是否相符；（4）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账面记录是否相符。关债务、债权单位的账面记录是否相符。在实际工作中的账实核对一般

40、是通过财产清查进行在实际工作中的账实核对一般是通过财产清查进行的，有关内容将在第的，有关内容将在第8章详细介绍。章详细介绍。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序财产清查的方法财产清查的方法现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位

41、核对基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账二、结账二、结账,是指在会计期末计算并结出各账户的本期发生额是指在会计期末计算并结出各账户的本期发生额和期末余额。和期末余额。（一）结账的程序（一）结账的程序结账工作通常包括以下内容：结账工作通常包括以下内容：1.将本期经济业务全部登记入账将本期经济业务全部登记入账2.进行账项调整进行账项调整3.结转损益类账户结转损益类账户 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会

42、计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账二、二、结账结账（二）结账的步骤（二）结账的步骤基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账结转收入类账户：结转收入类账户：借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务

43、处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账结转后，所有收入类账户和费用类账户的余额为零。结转后，所有收入类账户和费用类账户的余额为零。在记账凭证中编制各项结转会计分录后，必须将每在记账凭证中编制各项结转会计分录后，必须将每笔结转业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过笔结转业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别过入到总分类账中开设的相应账户中。入到总分类账中开设的相应账户中。 4.结算出各账户本期发生额和余额，

44、并结转下期结算出各账户本期发生额和余额，并结转下期 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账（二）结账方法（二）结账方法结账工作于各个会计期末进行，可以分为月结、季结账工作于各个会计期末进行，可以分为月结、季结和年结。结账具体方法：结和年结。结账具体方法：（1）办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录）办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在这条红下面划一条通栏红线，表示本月结束；然后，在这条红线下面一行的摘要栏内注

45、明线下面一行的摘要栏内注明“本月发生额及余额本月发生额及余额”或或“本月合计本月合计”字样，并结算出本月发生额和月末余额；字样，并结算出本月发生额和月末余额；最后，在该栏下面再划一条通栏红线，表示完成月结工最后，在该栏下面再划一条通栏红线，表示完成月结工作。作。 （2）办理季结，应在各账户本季度最后一个月的）办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面一行的摘要栏内注明月结下面一行的摘要栏内注明“本季发生额及余额本季发生额及余额”或或“本季合计本季合计”字样，并结算出本季发生额和季末余额；字样，并结算出本季发生额和季末余额；然后，在该栏下而划一条通栏红线，表示完成季结工作。然后，在该栏下而划

46、一条通栏红线，表示完成季结工作。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账二、二、结账结账（二）结账的方法（二）结账的方法月结每月末时进行的结账。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账 （3）办理年结，应在各账户）办理年结，应在各账户12月份月结或季结下面月份月结或季结下面一行的摘要栏内注明一行的摘要栏内注明“

47、本年发生额及余额本年发生额及余额”字样，并结字样，并结算出全年发生额和年末余额；然后，在该栏下面划通栏算出全年发生额和年末余额；然后，在该栏下面划通栏双红线，表示完成年结工作。双红线，表示完成年结工作。（4）对需要结出本年累计发生额的账户，还应在月）对需要结出本年累计发生额的账户，还应在月结或季结下面再单列一行进行累计发生额的登记，同时结或季结下面再单列一行进行累计发生额的登记，同时在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在该栏下面划一字样，并在该栏下面划一条通栏红线。年末，在全年累计栏下划通栏双红线，表条通栏红线。年末，在全年累计栏下划通栏双红线，表示完成年结工作。示完成年结

48、工作。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账（5）年终结账时，还应将各账户上年结转到本年的）年终结账时，还应将各账户上年结转到本年的借方（或贷方）余额，按照原来相同的方向，抄列在全借方（或贷方）余额，按照原来相同的方向，抄列在全年发生额合计数下一行的借方（或贷方）栏内，并在摘年发生额合计数下一行的借方（或贷方）栏内，并在摘要栏内注明要栏内注明“上年结转上年结转”字样；同时，将本年末借方字样；同时，将本年末借方（或贷方）余额按相反方向，再列下一行的贷方

49、（或借（或贷方）余额按相反方向，再列下一行的贷方（或借方）栏内，并在摘要栏内注明方）栏内，并在摘要栏内注明“结转下年结转下年”字样；最后，字样；最后，加计借方和贷方合计数相等，并在摘要栏内注明加计借方和贷方合计数相等，并在摘要栏内注明“本年本年合计合计”字样。字样。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节对账和结账第三节对账和结账 在下一年度需要更换新账的，应在进行年结的同在下一年度需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行摘要栏内注明时，在新账中有关账户的第

50、一行摘要栏内注明“上年结上年结转转”或或“年初余额年初余额”字样，并在余额栏内填入上年结转字样，并在余额栏内填入上年结转的余额。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制记账的余额。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制记账凭证。凭证。 详见详见P196页表页表7-2 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第三节第三节 结账与对账结账与对账年结年末时进行的结账。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和

51、会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 一、会计账务处理程序概述一、会计账务处理程序概述（一）会计账务处理程序的意义（一）会计账务处理程序的意义会计账务处理程序，就是指在一个会计循环中各种会计账务处理程序，就是指在一个会计循环中各种会计凭证、账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序会计凭证、账簿和财务报表之间的关系以及与记账程序相互结合的方式，也称为会计核算形式或会计核算组织相互结合的方式，也称为会计核算形式或会计核算组织程序。程序。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务

52、处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序会计账务处理程序的意义：会计账务处理程序的意义：1.可以保证会计数据的整个处理过程有条不紊地可以保证会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，确保会计记录的完整性、正确性以及会计信息的进行，确保会计记录的完整性、正确性以及会计信息的及时性；及时性；2.可以提供全面、连续、系统、清晰的会计核算可以提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，提高会计信息的质量；资料，提高会计信息的质量；3.可以减少不必要的会计核算环节和手续、提高可以减少不必要的会计核算环节和手续、提高会计核算工作的效率。会计核算工作的效率。基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处

53、理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 （二）选用会计账务处理程序应考虑的因素（二）选用会计账务处理程序应考虑的因素 （1）应与本单位经济活动的特点、组织规模大小）应与本单位经济活动的特点、组织规模大小和经济业务的复杂程度相适应；和经济业务的复杂程度相适应；（2）要符合本单位经营管理和提高经

54、济效益的需）要符合本单位经营管理和提高经济效益的需要，保证完整、正确、及时地提供会计信息；要，保证完整、正确、及时地提供会计信息；（3）贯彻成本效益原则，力求简化会计核算手续）贯彻成本效益原则，力求简化会计核算手续和环节，节约核算成本、提高会计工作效率。和环节，节约核算成本、提高会计工作效率。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 （三）账务处理程序的种类（三）账务处理程序的种类在会计实务中有六种账务处理程序，分别是：记账在会计实务中有六

55、种账务处理程序，分别是：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序和分录日记账账务处理程序。以上记总账账务处理程序和分录日记账账务处理程序。以上六种账务处理程序有很多相同点，它们之间的区别则主六种账务处理程序有很多相同点，它们之间的区别则主要表现在登记总账的依据和方法不同。要表现在登记总账的依据和方法不同。 收款凭证收款凭证会计报表会计报表现金日记账现金日记账明细账明细账总总 账账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始

56、凭证原始凭证原始凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证银行存款银行存款日记账日记账基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 二、记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序的特点（一）记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程记账凭证账务处理程序是一种最基本的账务处理程序。

57、序。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节第四节 会计账务处理程序会计账务处理程序记账凭证账务处理程序下的凭证与账簿种类记账凭证账务处理程序下的凭证与账簿种类记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）汇总记账凭证汇总记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账基础会计学基

58、础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 （二）记账凭证账务处理程序的步骤（二）记账凭证账务处理程序的步骤（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证。账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔、序时登记）根据收款凭证和付款凭证，逐笔、序时登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，

59、）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记各种明细分类账。登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账的余）月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账的有关账户余额核对相符。账的有关账户余额核对相符。（7）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。制财务报表。 基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务

60、处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序2.记账凭证账务处理程序下账务处理步骤第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序基础会计学基础会计学 7 会计循环和会计处理程序会计循环和会计处理程序自考基础会计学会计循环和会计账务处理程自考基础会计学会计循环和会计账务处理程序序第四节会计账务处理程序第四节会计账务处理程序 （三）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围（三）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围P199优点：记账程序简单明了，易于理解，总分类账全优点：记账程序简单明了，易于理解，总分类账全面记录和反映经济业务的发生情况及来龙去脉，便于了面记录和反映经济业务的发生情况及来龙去脉，